【正文】 入 20xx 萬元。 （ 4） Y公司 20xx 后初獲得某高速公路 20 年收益權(quán)，于 20xx 年 12月 31日以 20xx 萬元的價格轉(zhuǎn)讓自 20xx 年 1 月 1 日起 10年的收益權(quán)， Y 公司于當(dāng)日開具發(fā)票 并收到全部轉(zhuǎn)讓價款，并據(jù)此確認(rèn)投資收益 20xx 萬元。 （ 2） Y公司于 20xx 年 12月 31 日與 D公司簽訂合同，將賬面價值為 1000萬元的土地使用權(quán)以 3000 萬元的價格轉(zhuǎn)讓給 D公司，于同日向 D 公司開具發(fā)票并由到土地轉(zhuǎn)讓款 3000 萬元； 20xx 年 1 月 4 日， Y 公司辦妥產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)， Y公司于 20xx 年 12 月 31 日確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入 3000 萬殛，其他業(yè)務(wù)支出 1000 萬元（假定不考慮相關(guān)稅費）。樣本賬戶賬面余額為 500 萬元，審定后認(rèn)定的余額為 450 萬元。假定 Y公司 20xx年 12月 31日應(yīng)收賬款明細(xì)賬顯示其有 20xx戶顧客，賬面余額為 10000 萬元。相關(guān)會計記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷售給 C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵 Y 公司所欠 C公司原材料采購款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后， Y公司已經(jīng)向 C公司開具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為 2500 萬元。相關(guān)會計記錄顯示，銷售給 B公司的 產(chǎn)品系按其要求定制，成本為 1800 萬元， B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了 1000 萬元款項，但該產(chǎn)品尚存放于 Y 公司，且 Y 公司尚未開具增值稅發(fā)票。相關(guān)記錄顯示：銷售給 A 公司的產(chǎn)品系 Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為 900 萬元，Y公司已開具增值稅專用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款； A公司對其購進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加式后又以 1287 萬元的價格（含稅，增值稅率為 17%）銷售給 Y公司， A公司已開具增值稅發(fā)票且已收到貨款， Y 公司已作存貨購進(jìn)處理。出具了無留意見審計報告。 （ 7）針對資料一（ 4），假定 ABC 會計師事務(wù)所于 20xx 年初接受委托審計T公司 20xx 年度會計報表，而 T 公司已于 20xx 年 12月 31日對存貨進(jìn)行了盤點，請簡要回答，為確認(rèn) 20xx 年 12 月 31 日 T公司國內(nèi)冷庫庫存存貨以及返港的 9艘近海漁輪存貨的數(shù)量， A 注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施哪些必要的審計程序。 （ 5）針對資料四（ 2）所述差異，請分析形成差異的可能原因，回答 A注冊會計師能否同意 T 公司的要求，并簡要說明理由。 （ 3）針對資料二，對于詢證函被退回以及未得到復(fù)函的情形，請分別回答A注冊會計師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實施哪些審計程序。 要求： （ 1）針對資料一（ 3），對于 T公司使用磅稱測量方法進(jìn)行的存 貨盤點，簡要說明 A 注冊會計師在監(jiān)盤過程中應(yīng)當(dāng)考慮實施哪些審計程序。 T 公司要求 A注冊會計師同意公司調(diào)整 20xx 年 12月 31日存貨賬面價值，并在公司調(diào)整后對其 20xx年度會計報表重新出具無保留意見的審計報告。 （ 2）假定已有語氣表明 20xx 年 6月 30日存儲于 F 國的海產(chǎn)品存貨為零。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計意見。 資料三： ABC 會計師事務(wù)所在 20xx 年 4月 28 日以 “ 遠(yuǎn)洋漁輪存貨的審計受到重大限制 ” 為由出具了保留意見的審計報告，同時在審計報告意見段之后增加了如下強(qiáng)調(diào)事項段： “ 此外，我們提醒會計報表使用人關(guān)注，如會計報表附注 X所述，截止 20xx 年 12 月 31 日存儲于 F國的海產(chǎn)品存貨，由 G會計師事務(wù)所實施監(jiān)盤并予以確認(rèn)。 資料二： 為了測試銷售存儲于 F 國的海產(chǎn)品存貨所形成的應(yīng)收賬款， A注冊會計師根據(jù) F 國 經(jīng)銷處提供的主要客戶清單，隨機(jī)抽取了 5 家客戶進(jìn)行積極式函證。 （ 5） T公司向有關(guān)部門提交年度會計報表的截止時間為 20xx 年 4月 30日，注冊會計師無法在該截止日前對遠(yuǎn)洋漁輪的存貨實施監(jiān)盤程序。 （ 3） T公司將于 20xx 年 12 月 31 日分別對不同地點的存貨數(shù)量采用不同的方法予 以核實；對于國內(nèi)冷庫庫存存貨，由公司組織相關(guān)人員進(jìn)行盤點，填寫盤點表，由財務(wù)部門核對確認(rèn)；對于 9 艘近海漁輪，要求于 20xx 年 12 月 31 日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時采用磅稱測量的方法對其存貨進(jìn)行盤點并另庫存放，由財務(wù)部門根據(jù)盤點表核對確認(rèn)對于外海作業(yè)的 3艘遠(yuǎn)洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實施盤點，填寫盤點表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門審核后，由財務(wù)部門核對確認(rèn)；對于存儲于 F 國的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷處組織盤點，并將存貨盤點表傳真回公司，由財務(wù)部門核對確認(rèn)。 （ 2） T公司的 1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品人武部委托 F 國的一家倉儲公司代為存儲，由 T公司在 F國設(shè)立的經(jīng)銷處組織銷售。相關(guān)資料如下： 資料一： 20xx 年 12 月中旬， A注冊會計師在對 T翁進(jìn)行預(yù)審過程中，獲知以下情況，并 對存貨監(jiān)盤做出了相應(yīng)安排： （ 1） T公司擁有 12 艘漁輪，其中 9 艘為近海漁輪， 3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。 ABC 會計師事務(wù)所于 20xx 年 11 月 30 日接受委托，承接了 T 公司 20xx 年度會計報表審計業(yè)務(wù)。 （說明段省略） 我們認(rèn)為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，未發(fā)現(xiàn)貴公司按照 XX標(biāo)準(zhǔn)于 20xx年 1月 1日至 20xx 年 6月 30日止在所有重大方面未保持有效的內(nèi) 部控制。 內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯誤或舞弊而導(dǎo)致錯報發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。在審核過程中，我們實施了包括了解、測試和評價內(nèi)部 控制設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見。 （ 3）如果 A和 B注冊會計師認(rèn)為 X公司上述內(nèi)部控制存在重大缺陷，而 X公司管理當(dāng)局未在書面聲明中對該等重大缺陷及其對實現(xiàn)控制目標(biāo)的影響予以說明， A 和 B 注冊會計師決定發(fā)表保留意見，并草擬了下述內(nèi)部控制審核報告。具體程序為：根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的的數(shù)量；銷 售發(fā)票的其中一聯(lián)交財務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。對于審批人超越授權(quán)范圍審批的工程項目業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人雖無權(quán)拒絕辦理，但在辦理后，應(yīng)及時向?qū)徟说纳霞壥跈?quán)部門報告。 （ 5）為加強(qiáng)在建工程項目的管理，要求審批人根據(jù)工程項目相關(guān)業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超過審批權(quán)限。領(lǐng)料單必須列明所需原材料的數(shù)量和種類，以及領(lǐng)料部門的名稱。其中：投資部的甲職員負(fù)責(zé)對外投資預(yù)算的編制；投資部門的乙職員負(fù)責(zé)對外投資項目的分析論證及評估；財務(wù)部負(fù)責(zé)對外投資業(yè)務(wù)的相關(guān)會計記錄。內(nèi)部審計的主要職責(zé)是對公司內(nèi)部控制的鍵全、有效、會計及相關(guān)信息的真實、合法、完整，資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營 績效以及經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價。審核工作底稿中記載的有關(guān) X公司內(nèi)部控制設(shè)計和運(yùn)行的部分內(nèi)容摘錄如下： （ 1）為加強(qiáng)貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實行分級管理辦法；單筆付款金額在 10萬元以下的，由財務(wù)部經(jīng)理審批；單筆付款金額在 10 萬元以上、 50萬元以下的，由財務(wù)總監(jiān)審核；單筆付款金額在 50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。 X公司采用手工會計系統(tǒng)。 ABC 會計師事務(wù)所接受 X 股份有限責(zé)任公司（以下簡稱 X 公司）董事會委托，對 X公司 20xx 年 6月 30日與會計報表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核。 要求： 假定上述情況對各被審計單位 20xx 年度會計報表的影響都是重要的，且各被審計單位均拒絕接受 A注冊會計師提出的審計處理建議（如有）。 （ 5）戊公司于 20xx 年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署 20xx 年度已審會計報表和提供管理當(dāng)局聲明書。 （ 4）丁公司于 20xx 年 11月 20 日發(fā)現(xiàn)， 20xx 年漏記固定資產(chǎn)折舊費用 200萬元。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。 20xx 年 12 月 31 日，乙公司在咨 詢律師后，根據(jù) L公司的財務(wù)狀況，計提了 500 萬元的預(yù)計負(fù)債。 A 注冊會計師作為 ABC 會計師事務(wù)所審計項目負(fù)責(zé)人，在審計以下單位 2003 年度會計報表時分別遇到以下情況： （ 1）甲公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值 500 萬元，持股比例 30%.2003年 12 月 31 日，甲公司與 K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以 450 萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款 300 萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計減值準(zhǔn)備。 要求： （ 1）針對第（ 1）、（ 4）、（ 5）、（ 6）種情況，判斷 ABC 會計師事務(wù)所是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范的相關(guān)規(guī)定，并簡要說明理由。鑒于雙方各 自承擔(dān)的工作，相關(guān)審計收費由雙方各按 50%比例分配。 （ 4）由于計算機(jī)專家李先生曾在 V商業(yè)銀行信息部工作，且參與了其現(xiàn)行計算機(jī)信息系統(tǒng)的設(shè)計、 ABC 會計師事務(wù)所特聘李先生協(xié)助測試 V商業(yè)銀行的計算機(jī)信息系統(tǒng)。 （ 3） B注冊會計師的妹妹在 V商業(yè)銀行財務(wù)部從事會計核算工作，但非財務(wù)部負(fù)責(zé)人。 （ 2） A注冊會計師持有 V商業(yè)銀行的股票 100 股， 市值約 600 元。假定存在以下情況： （ 1） V商業(yè)銀行以 20xx 年度經(jīng)營虧損為由，要求 ABC會計師事務(wù)所降低一定數(shù)額的審計收費，但允諾給予其正在申請的購買辦公樓的按揭貸款利率予以相應(yīng)優(yōu)惠。在 答題卷上解答，答在試題卷上無效） ABC 會計事務(wù)所接受委托，承辦 V商業(yè)銀行 20xx 年度會計報表審計業(yè)務(wù)，并于 20xx 年底與 V商業(yè)銀行簽訂了審計業(yè)務(wù)約定書。 A會計師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示，在經(jīng)主任會計師批準(zhǔn)，并按規(guī)定履行相關(guān)手續(xù)后可以全部銷毀。 1992 年 2月后 A 會計事務(wù)所除在 1995 年 5月向 S 公司提供一項內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)外，未向其提供任何其它服務(wù)。 A會計事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人指示 C 職員，同意 N 注冊會計師更換，但應(yīng)在相關(guān)審計工作底稿中說明此更換 事項。（） N 注冊會計師將 T公司 20xx 度會計報表審計工作底稿于 20xx 年 4 月歸檔， 20xx 年 5 月初， N注冊會計師要求用剛收到的一張 T公司應(yīng)付帳款詢證函回函原件，更換已歸檔底稿中有 N 注冊會計師直接接收的應(yīng)付賬款回函傳真件。 20xx 年 5月 M注冊會計師將 20xx 年度底稿退還時， C 職員發(fā)現(xiàn)某些底稿頁中存有修改痕跡。 G 公司 20xx 年度， 20xx 年度會計報表審計業(yè)務(wù)均有 M注冊會計師負(fù)責(zé)。 A會計師事務(wù)所相關(guān)負(fù)責(zé)人予以了解答。（） （三） A 會計師事務(wù)所原負(fù)責(zé)審計檔案管理的 B職員調(diào)離崗位， C 職員自 2004年 2 月起繼任。該批存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日至審計報告日出售了 50%，銷售收入為 41萬元。助理人員對此予以確認(rèn)。戊公司在 20xx 年度對丁公司銷售產(chǎn)品形成應(yīng)收帳款 500 萬元。 戊公司相關(guān)會計政策規(guī)定，對應(yīng)收帳款余額按照賬齡分析法計提壞帳 準(zhǔn)備。（） （二） A 注冊會計師為戊公司 20xx 年度會計報表審計的項目負(fù)責(zé)人，需要對助理人員編制的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核。為改善財務(wù)狀況，緩解經(jīng)營困難，戊公司股東約定用貨幣資金 1000萬元增加注冊資本。（ ） 戊公司由于經(jīng)營不善造成重大虧損 。（ ） 丁公司將其一幢商用辦公樓按市場價值進(jìn)行評估，評估增值 5000 萬元，并已作增加固定資產(chǎn)，增加資本公積的會計處理。某股東根據(jù)增資協(xié)議，投入貨幣資金1000 萬元。 A注冊會計師予以驗證確認(rèn)，并依據(jù)該股東出具的承諾函在驗資報告說明段中說明該股東承諾在半年內(nèi)辦理過戶手續(xù)。 A注冊會計師在對該新設(shè)公司驗資時確認(rèn)甲公司以土地使用權(quán)方式的出資。并擬以此土地使用權(quán)與他人合資成立有限責(zé)任公司。請代為判斷其相關(guān)的審驗結(jié)論是否正確。答案寫在試題卷上無效。你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)位置上用 2B鉛筆填涂代碼 “√” ，你認(rèn)為錯誤的，填涂代碼 “” ，每小題判斷正確的得 分；每小題判斷錯誤的倒扣 1分；不答題既不得分也不扣分。以下列示的是有關(guān)試算平衡表、會計報表的部分勾稽關(guān)系，請代為判斷其正確性。 為發(fā)現(xiàn) Q公司存在但尚未披露的關(guān)聯(lián)方， A 注冊會計師可能實施的審計程序有（） 20xx 年 9月至 12月， Q 公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)，代控股股東 S 公司墊付廣告費用 6000 萬元，并按 1年期銀行存款利計收資金占用費，同時相應(yīng)沖減 20xx年度財務(wù)費用。根據(jù)審計計劃， Q 公司的關(guān)聯(lián)方關(guān)系及 其交易為重點審計領(lǐng)域。 A會計師 事務(wù)所仍然決定承接該業(yè)務(wù)，并指派 M注冊會計師為 U 公司審計項目負(fù)責(zé)人， M注冊會計師在制定審計計劃時，遇到以下問題，請根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定代為做出正確的專業(yè)判斷。 B會計師事務(wù)所審計了戊公司 20xx 年度會計報表，出具了標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計工作報告。 戊公司擬聘請 A會計師事務(wù)所審計其 20xx 年度的會計報表。