【正文】 ．存儲(chǔ)已驗(yàn)收的商品 將保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離；只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人員才能接近保管的資產(chǎn) 檢查入庫(kù)單；觀察接近資產(chǎn)的情況 5．編制付款憑單與進(jìn)行帳務(wù)處理 每張憑單應(yīng)與訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票 相配合；獨(dú)立檢查每日的憑單匯總表和有關(guān)記賬憑證上的金額的一致性 檢查與每張憑單相配合的訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票；審查執(zhí)行獨(dú)立檢查的證據(jù)，重新執(zhí)行獨(dú)立檢查 6．支付負(fù)債 支票簽署人應(yīng)復(fù)核支付性憑單的完整性和批 準(zhǔn)情況；支票簽發(fā)后應(yīng)立即蓋章注銷已付款憑單和支 持性憑證 觀察支票簽署人對(duì)支付性憑 證進(jìn)行的獨(dú)立檢查；檢查已付款憑單上的已付訖印章，重新執(zhí)行獨(dú)立檢查 7．記錄現(xiàn)金支出 定期獨(dú)立編制銀行調(diào)節(jié)表；獨(dú)立檢查支票的日期和記帳的日期 審查銀行調(diào)節(jié)表；重新執(zhí)行獨(dú)立檢查 三、固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制和控制測(cè)試 　?。?）固定資產(chǎn)的預(yù)算制度 　　預(yù)算制度是固定資產(chǎn)內(nèi)部控制中最重要的部分。 B、 檢查內(nèi)部查核的標(biāo)志。 （過(guò)帳和匯總）購(gòu)貨業(yè)務(wù)被正確記入應(yīng)付帳款和存貨等明細(xì)帳中，并被準(zhǔn)確匯總。檢查內(nèi)部核查標(biāo)志。內(nèi)部核查。 （及時(shí)性）購(gòu)貨業(yè)務(wù)按正確的日期記錄。檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記。分類的內(nèi)部核查。 （分類）購(gòu)貨業(yè)務(wù)的分類正確。 C、 將采購(gòu)明細(xì)帳中記錄的業(yè)務(wù)同賣方發(fā)票、驗(yàn)收單和其他證明文件比較。 B、 檢查內(nèi)部檢查的標(biāo)志。 A、 計(jì)算和金額的內(nèi)部查核。從賣方發(fā)票追查至采購(gòu)明細(xì)帳。賣方發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性。 A、 訂貨單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入帳；驗(yàn)收單均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入帳；賣方發(fā)票均經(jīng)事先編號(hào)并已登記入帳； B、 檢查訂貨單連續(xù)編號(hào)的完整性。 C、復(fù)核采購(gòu)明細(xì)帳、總帳及應(yīng)付帳款明細(xì)帳，注意是否有大額或不正常的金額；檢查賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性；追查存貨的采購(gòu)至存貨永續(xù)盤存記錄；檢查取得的固定資產(chǎn)。 A、請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單和賣方發(fā)票一應(yīng)俱全，并附在付款憑單后；購(gòu)貨按正確的級(jí)別批準(zhǔn)；注銷憑證以防止重要使用；對(duì)賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單作內(nèi)部核查。理解購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)控測(cè)試，掌握重要賬戶重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。預(yù)計(jì)2002年本章命題為客觀題、簡(jiǎn)答題或綜合題。歷年考試在本章主要出客觀題、簡(jiǎn)答題和綜合題5分至10分?？键c(diǎn)主要圍繞應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊項(xiàng)目的審計(jì)目標(biāo)和實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序等相關(guān)內(nèi)容?！?，其中，實(shí)際沖銷的關(guān)聯(lián)易交易產(chǎn)生的應(yīng)收款項(xiàng)單獨(dú)披露。審查時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日未處理的不相等的購(gòu)貨發(fā)票（如抬頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫(kù)憑證但未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確；檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入帳時(shí)間是否正確。 　　（4）查找未入帳的應(yīng)付帳款。函證最好采用肯定形式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付帳款明細(xì)帳戶金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付帳款的函證。 　?。?）函證應(yīng)付帳款。 　　2． 重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試 　　（1） 獲取或編制應(yīng)付帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。 　　（8） 固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度 　　固定資產(chǎn)應(yīng)有嚴(yán)密的維護(hù)保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應(yīng)建立日常維護(hù)和定期檢修制度，以延長(zhǎng)期使用壽命。 　　（7）固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)制度 　　對(duì)固定資產(chǎn)的定期盤點(diǎn)，是驗(yàn)證帳面各項(xiàng)資產(chǎn)真實(shí)存在、了解資產(chǎn)放置地點(diǎn)和使用狀況以及發(fā)現(xiàn)是否存在未入帳固定資產(chǎn)的必要手段。 　?。?）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度 　　企業(yè)應(yīng)制定區(qū)分資本性支出和收益性支出的書(shū)面標(biāo)準(zhǔn)。 　?。?） 職責(zé)分工制度 　　即對(duì)固定資產(chǎn)的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應(yīng)明確劃分責(zé)任，由專門部門和專人負(fù)責(zé)。 　?。?）賬簿記錄制度 　　除固定資產(chǎn)總帳外，被審計(jì)單位還須設(shè)置之不理固定資產(chǎn)明細(xì)分類帳和固定資產(chǎn)登記卡，按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行明細(xì)分類核算。 　?。?）授權(quán)批準(zhǔn)制度 　　完善的授權(quán)批準(zhǔn)制度包括：企業(yè)的資本性支出預(yù)算只有經(jīng)過(guò)董事會(huì)等高層管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)方可生效；所有固定資產(chǎn)的取得和處置均需經(jīng)企業(yè)管理當(dāng)局的書(shū)面認(rèn)可。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意檢查固定資產(chǎn)的取得和處置是否均依據(jù)預(yù)算，對(duì)實(shí)際支出與預(yù)算之間的差異以及未列入預(yù)算的特殊事項(xiàng)，是否履行特別的審批手續(xù)。 C、 通過(guò)加計(jì)采購(gòu)明細(xì)帳，追查過(guò)入采購(gòu)總帳和應(yīng)付帳款、存貨期細(xì)帳的數(shù)額是否準(zhǔn)確，來(lái)測(cè)試過(guò)帳和匯總的準(zhǔn)確性。 A、 應(yīng)付帳款明細(xì)帳內(nèi)容的內(nèi)部查核。 C、 將驗(yàn)收單和賣方發(fā)票上的日期與采購(gòu)明細(xì)帳中的日期進(jìn)行比較。 B、 檢查工作手冊(cè)并觀察有無(wú)未記錄的賣方發(fā)票存在。 A、 要求一收到商品或接受勞務(wù)就記錄購(gòu)貨業(yè)務(wù)。 C、 參照賣方發(fā)票，比較會(huì)計(jì)科目表上的分類。 B、 審查工作手冊(cè)和會(huì)計(jì)科目表。 A、 采用適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)科目表。復(fù)算包括折扣和運(yùn)費(fèi)在內(nèi)的賣方發(fā)票繕寫的準(zhǔn)確性。審核批準(zhǔn)采購(gòu)價(jià)格和折扣的標(biāo)志。采購(gòu)價(jià)格和折扣的批準(zhǔn)。 （估價(jià)或分?jǐn)偅┧涗浀馁?gòu)貨業(yè)務(wù)估價(jià)正確。 C、 從驗(yàn)收單追查至采購(gòu)明細(xì)帳。檢查驗(yàn)收單連續(xù)編號(hào)的完整性。 （完整性）已發(fā)生的購(gòu)貨業(yè)務(wù)均已記錄。 B、查驗(yàn)付款憑單后是否附有單據(jù)；檢查核準(zhǔn)購(gòu)貨標(biāo)志；檢查注銷憑證的標(biāo)志；檢查內(nèi)部核查的標(biāo)志。 一、　　基本內(nèi)容 　　1．理解購(gòu)貨與付款循環(huán)的特點(diǎn) 　　2．理解購(gòu)貨業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試 　　3．理解固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制及控制測(cè)試 　　4．理解購(gòu)貨業(yè)務(wù)的交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試 　　5．掌握應(yīng)付帳款的審計(jì) 　　6．掌握固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊的審計(jì) 7．了解其他帳戶的審計(jì) 　 二、購(gòu)貨業(yè)務(wù)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表（著重理解）　 內(nèi)部控制目標(biāo)；關(guān)鍵的內(nèi)部控制；常用內(nèi)部控制測(cè)試；常用交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試 （存在或發(fā)生）所記錄的購(gòu)貨都已收到物品或已接受勞務(wù)，并符合購(gòu)貨方的最大利益。要求考生要將審計(jì)理論與購(gòu)貨與付款循環(huán)的審計(jì)實(shí)務(wù)聯(lián)系考慮，根據(jù)審計(jì)重要性理論，考慮重要報(bào)表項(xiàng)目的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，以及存在的問(wèn)題對(duì)審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)類型的影響。2001年簡(jiǎn)答題涉及到本章如何查找未入賬的應(yīng)付賬款，財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)綜合題中涉及到本章購(gòu)貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測(cè)試和應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)項(xiàng)目的測(cè)試，歷年財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的綜合考題必涉及應(yīng)付賬款或固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊項(xiàng)目的測(cè)試?？忌私赓?gòu)貨與付款循環(huán)的特性，理解內(nèi)部控制測(cè)試和交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，掌握主要賬戶的審計(jì)目標(biāo)和重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 　　六、　其他相關(guān)帳戶的審計(jì)（了解）應(yīng)收票據(jù)：監(jiān)盤、函證 第十一章 購(gòu)貨與付款循環(huán)審計(jì) 　　本章為重點(diǎn)章與難點(diǎn)章，屬于審計(jì)實(shí)務(wù)。 　　3．重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 　?。?） 核對(duì)壞帳準(zhǔn)備報(bào)表數(shù)與總帳、明細(xì)帳數(shù)是否相符 　?。?） 審查壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提（其他應(yīng)收款、預(yù)收帳款[轉(zhuǎn)]，應(yīng)收票據(jù)[轉(zhuǎn)]） 　　 a. 提取方法 　　 b. 提取比例 　　 c. 調(diào)整的金額 　?。?） 審查壞帳損失 　?。?）檢查函證結(jié)果 　　（5）分析性復(fù)核 　?。?）確定壞帳準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露 　　在資產(chǎn)負(fù)債表上，一般企業(yè)的壞帳準(zhǔn)備項(xiàng)目列于應(yīng)收帳款項(xiàng)目下；股份有限公司由應(yīng)將其他應(yīng)收款項(xiàng)目移至應(yīng)收帳款項(xiàng)目下，而將壞帳準(zhǔn)備項(xiàng)目列于其他應(yīng)收款項(xiàng)目下。 　　第三，如果存在差異，則應(yīng)估算應(yīng)收帳款總額中可能的累計(jì)差錯(cuò)數(shù)額，必要時(shí)，可擴(kuò)大函證范圍。一般可進(jìn)行如下評(píng)價(jià)： 　　第一， 重新考慮過(guò)運(yùn)河對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和符合性測(cè)試結(jié)果是否恰當(dāng)；分析性復(fù)核的結(jié)果是否適當(dāng)及相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)是否適當(dāng)。 　　。 　　④ 債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等有爭(zhēng)議而全部或部分拒付。 　?、?詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物。 　　e. 函證結(jié)果差異分析 　　收回的詢證函若有差異注冊(cè)會(huì)計(jì)師要進(jìn)行分析，查找原因。 三、 對(duì)于采用肯定式函證方式而沒(méi)有得到答復(fù)的，應(yīng)采用追查程序，發(fā)第二、第三封詢證函。 　　d. 函證的控制 一、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)直接控制詢證函的發(fā)送和回收。 　　有時(shí)候兩種函證方式結(jié)合起來(lái)使用可能更適宜：對(duì)于大金額帳項(xiàng)目采用肯定式函證，對(duì)于小金額項(xiàng)則采用否定式函證。 　　當(dāng)債務(wù)人符合下列情況時(shí)，采用肯定式函證較好：（多選 ） ① 個(gè)別帳戶的欠款金額較大； ② 有理由相信欠款可能存在爭(zhēng)議、差錯(cuò)等問(wèn)題。 　　一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象：大額或帳齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；關(guān)聯(lián)方（包括持股5%以上的股東）項(xiàng)目；主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項(xiàng)目；交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；非正常的項(xiàng)目。 　　第四，函證方式的選擇。 　　第三，以前期間的函證結(jié)果。 　　第二，被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。函證數(shù)量的大小、范圍是由諸多因素決定的，主要有： 　　第一， 應(yīng)收帳款在全部資產(chǎn)中的重要性。詢證函由注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收帳款明細(xì)戶名稱及地址編制，但詢證函的寄發(fā)一定要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師新自進(jìn)行。 與應(yīng)付帳款存在與發(fā)生認(rèn)定有關(guān)，可以證實(shí)真實(shí)性 　　函證的目的是為了證實(shí)應(yīng)收帳款帳戶余額的真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò)或弄虛作假、營(yíng)私舞弊行為。必要時(shí)抽樣函證 債權(quán)人 肯定式 一般不需要函證，但如果(1)控制風(fēng)險(xiǎn)大；(2)明細(xì)帳戶金額大；（3)被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)因難階段，則應(yīng)函證。 為證實(shí)應(yīng)收帳款帳戶余額的真實(shí)性、正確性。 應(yīng)收賬款 抽取(1)大額或賬齡較長(zhǎng)的項(xiàng)目；(2)與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目；(3)關(guān)聯(lián)方項(xiàng)目；(4)主要客戶項(xiàng)目；(5)余額 為零的項(xiàng)目；(6)非正常項(xiàng)目發(fā)函。 與有價(jià)證券的存在與發(fā)生、權(quán)利和義務(wù)。 與銀行存款存在性、負(fù)債的完整性、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押認(rèn)定有關(guān) 有價(jià)證券 向代為保管較大金額的有價(jià)證券的專門機(jī)構(gòu)發(fā)函。100%函證 本年度存過(guò)款的所有銀行 肯定式 必須函證。 　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過(guò)編制或索取應(yīng)收帳款帳齡分析表來(lái)分析應(yīng)收帳款的帳齡，幫助了解應(yīng)收帳款的可收回性。 　　2．重要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 　　（1）取得或編制應(yīng)收帳款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總帳數(shù)和明細(xì)帳合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 （11）有無(wú)特殊銷售行為：附有退回條件；售后回購(gòu)；以舊換新；出口；售后租回。 　　（9）調(diào)查集團(tuán)內(nèi)部銷售情況，記錄其交易價(jià)格、數(shù)量和金額，并追查在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)是否已予以抵銷。 　?。?）檢查銷貨退回手續(xù)是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。這種方法主要也是為了防止低估營(yíng)業(yè)收入。 　 三是以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)。從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運(yùn)憑證與帳簿記錄，確定已開(kāi)具發(fā)票的是否已發(fā)貨并于同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)收入。這種方法主要是為了防止高計(jì)營(yíng)業(yè)收入。 　　圍繞上述三個(gè)重要日期，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮選擇三條審計(jì)路線實(shí)施營(yíng)業(yè)收入的截止期測(cè)試： 　　一是以帳簿記錄為起點(diǎn)