【正文】 （ 4） 會計師事務(wù)所和注冊會計師在招攬業(yè)務(wù)時 不得有以下行為 ： ①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員； ②作出自我標(biāo)榜的 陳述，且陳述無法予以證實； ③與其他注冊會計師進(jìn)行比較； ④不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家； ⑤作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。 （ 6） 如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應(yīng)當(dāng)提請審計客戶告知前任注冊會計師， 并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施進(jìn)行妥善處理 。 如果審計客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊會計師作出答復(fù)的范圍，后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲嬁蛻粼儐栐?，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。 二是會計師事務(wù)所之間為爭攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行惡性競爭。 （ 3） 會計師事務(wù)所不得為上市公司 同時提供編制會 計報表和審計服務(wù) 。 （ 6） 會計師事務(wù)所和注冊會計師 不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金 ，也 不得 因向第三方推薦客戶而 收取傭金 （影響職業(yè)質(zhì)量） 。 （ 2） 在專業(yè)服務(wù)得到 良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費 通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r費用率或日費用率為基礎(chǔ)計算 。 （ 3） 注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗? （ 5） 在利用專家工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn) 行監(jiān)督和指導(dǎo)。 專業(yè)勝任能力 （ 1） 注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。 維護(hù)獨立性的措施主要包括： ① 會計師事務(wù)所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性； ② 制定有關(guān)獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性的因素、評價損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施； ③ 建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循； ④ 及時向所有高 級管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化； ⑤ 制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。 （ 4） 會計師事務(wù)所和注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮 關(guān)聯(lián)關(guān)系 對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括： ①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的 員工； ②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務(wù)所的前高級管理人員； ③ 會計師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往； ④ 接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。 A、 實質(zhì)上的獨立 ， 是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑； B、 形式上的獨立 ， 是指會計師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有 充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損 害。 ☆ 鑒證業(yè)務(wù) 是指為被 鑒證 對象在所有重大方面遵循了既定的適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)提供高度和適度保證的業(yè)務(wù)； 注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責(zé) ； 注冊會計師應(yīng)當(dāng)履行對客戶的責(zé)任，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密 ； ☆除非有 法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)利或義務(wù)，在未經(jīng)適當(dāng)或特別授權(quán)的情況下，注冊會計師不得使用或披露任何相關(guān)信息。 （ 3） 注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所 不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳 以招攬業(yè)務(wù)。 （ 4） 會計師事務(wù)所不得以不正當(dāng)手段與同行爭攬業(yè)務(wù)。 4．對 同業(yè)之間保 （ 1） 注冊會計師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的上作關(guān)系，配合同行工作。 （ 1） 注冊會計師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾利益的前提下，竭誠為客戶服務(wù)。 （ 5） 注冊會計師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時，應(yīng)當(dāng)以充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù)， 不得以其職業(yè)身份對未審計或其他未鑒證事項發(fā)表意見 。 （ 1） 注冊會計師應(yīng)當(dāng) 保持和提高 專業(yè)勝任能力， 遵守 獨立審計準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范， 合理運用 會計準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范。 （ 5） 注冊會計師不 得兼營或兼任 與其執(zhí)行的審計或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的 其他 業(yè)務(wù)或職務(wù) 。 如下： 構(gòu)成 總體要求 相關(guān)內(nèi)容（準(zhǔn)則原文） 1．獨立、客觀、公正的原則 一般原則 （ 1） 注冊會計師應(yīng)當(dāng)恪守獨立、客觀、公正的原則。 包括了各項質(zhì)量控制工作應(yīng)達(dá)到的要求。（判斷質(zhì)量靠獨立審計準(zhǔn)則，控制審計質(zhì)量靠審計質(zhì)量控制準(zhǔn)則）。 3． 復(fù)核 [審計后 ]： 督導(dǎo)人員應(yīng)當(dāng)及時復(fù)核 : 一 總體審計計劃與具體審計計劃； 二 對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的評估，包括根據(jù)控制測試結(jié)果對總體審計計劃和具體審計計劃所做的修改； 三 進(jìn)行實質(zhì)性測試所取得 的審計證據(jù)及形成的審計結(jié)論； 四 會計報表、審計調(diào)整事項和審計報告草稿。 事務(wù)所在制定全面質(zhì)量控制政策和程序時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下因素，使其更加有效和符合實際： （ 1）事務(wù)所的業(yè)務(wù)規(guī)模和范圍； （ 2）事務(wù)所的組織形式及業(yè)務(wù)部門的設(shè)置； （ 3）事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)的設(shè)置及區(qū)域分布情況； （ 4）事務(wù)所的成本與效益原則； （ 5）人員素質(zhì)及構(gòu)成； （ 6）其 他影響上述控制政策和程序的因素。 6．業(yè)務(wù)承接。 4．督導(dǎo)。（注意：要求全體專業(yè)人員遵守，包括助理人員。 控制政策 是指會計師事務(wù)所為確保審計質(zhì)量符合獨立審計準(zhǔn)則的要求而采取的基本方針與策略； 控制程序 是指會計師事務(wù)所為貫徹執(zhí)行質(zhì)量控制政策而采取的具體措施與方法。 第二節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 一、質(zhì)量控制的含義 審計質(zhì)量控制是指為了確保會計師事務(wù)所的審計工作符合審計準(zhǔn)則的要求而建立和實施的控制政策和程序的總稱。只要注冊會計師 執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，對外出具審計報告，就都要遵照執(zhí)行 第二層次 獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告 屬法定要求部分 獨立審計具體準(zhǔn)則 是依據(jù)獨立 審計基本準(zhǔn)則制定的，是對注冊會計師執(zhí)行各項獨立審計業(yè)務(wù)、出具審計報告的具體規(guī)范。 八、中國注冊會計師協(xié)會會員有三類：個人會員、團(tuán)體會員、名譽(yù)會員。 六、會計師事務(wù)所設(shè)立與審批（了解） 根據(jù)《注冊會計師法》的規(guī)定，設(shè)立會計師事務(wù)所由財政部或省級財政部門批準(zhǔn)。 會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)（屬于服務(wù)性質(zhì)，是所有具備條件的中介機(jī)構(gòu)甚至個人都能夠從事的非法定業(yè)務(wù)） 稅務(wù)代理 會計咨詢、會計服務(wù) （包括代理計帳、代為編制會計報表、對會計政策的選擇和運用提供建議、稅務(wù)代理、擔(dān)任常年會計顧問等） 四、我國目前兩種會計師事務(wù)所設(shè)立及審批條件比較如下表： 有限責(zé)任所 合伙所 ① 有五名以上符合規(guī)定條件的發(fā)起人 ① 有 2 名以上符合規(guī)定的注冊會計師為合伙人，由合伙人聘用一定數(shù)量符合規(guī)定條件的注冊 會計師和其他專業(yè)人員參加會計師事務(wù)所工作 ② 有十名以上國家規(guī)定的職齡以內(nèi)的專職從業(yè)人員，其中包括五名以上中國注冊會計師 ③ 注冊資本為人民幣三十萬元以上 ② 有能夠滿足執(zhí)業(yè)和其他業(yè)務(wù)工作所需要的資金 ④ 有固定的辦公場所 ③ 有固定的辦公場所和必要的設(shè)施 ① 審批機(jī)關(guān)規(guī)定的其他條件 五、我國目前兩種會計師事務(wù)所的特點如下表（了解）： 有限責(zé)任會計師事務(wù)所 是指由注冊會計師出資發(fā)起設(shè)立、承辦注冊會計師業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的社會中介機(jī)構(gòu)。 不予注冊與撤銷注冊之比較 申請注冊者，如有下列情形之一的， 不予注冊 ： 已取得注冊會計師證書的人員，如果注冊后出現(xiàn)以下情形之一的，準(zhǔn)予注冊的注冊會計師協(xié)會將 撤銷注冊 ，收回注冊會計師證書： 完全民事行為能力 的； 民事行為能力的； ，自刑罰執(zhí)行完畢之日起至申請注冊 之日止不滿 5年 的； ； 、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受行政處罰、撤職以上處分，自處罰、處分決定之日起至申請注冊之日止不滿 2年 的； 、會計、審計、企業(yè)管理或者其他經(jīng)濟(jì)管理工作中犯有嚴(yán)重錯誤受 行政處罰、撤職 以上處分的； ，自處罰決定之日起至申請注冊之日止不滿 5年 的； 1年的 ?？上蚴　⒆灾螀^(qū)、直轄市注協(xié)申請注冊。 考試每科實行百分制， 60分為成績合格分?jǐn)?shù)線。 第二章 注冊會計師管理 一、我國注冊會計師考試與注冊登記（重點了解）： （一） 報考條件 （ 1）高等?？萍皩？埔陨蠈W(xué)歷；（ 2）會計或者相關(guān)專業(yè)（統(tǒng)計、審計、經(jīng)濟(jì)）中級及中級以上技術(shù)職稱。 不同點 比較 注冊會計師審計 內(nèi)部審計 1 審計的獨立性 為需要可靠信息的第三方提供服務(wù)，不受被審計單位管理當(dāng)局的領(lǐng)導(dǎo)和制約，獨立性較強(qiáng) 為組織內(nèi)部服務(wù)，接受總經(jīng)理和董事會領(lǐng)導(dǎo)，獨立性較弱 2 審計目標(biāo) 注冊會計師依法對被審計單位的會計報表的合法性與公允性進(jìn)行審計 對組織內(nèi)部的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性進(jìn)行審計。 4 對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式 （ 1）審計機(jī)關(guān)審定審計報告，對審計事項作出評價，出具 審計意見書 ； （ 2） 對違法國家規(guī)定收支、財務(wù)收支行為，需要依法給予處理和處罰的，在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出審計決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見。 三、注冊會計師審計與其他審計的關(guān)系 （一）注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系（新增考點） 不同點： 比較 政府審計 注冊會計師審計 1 審計目標(biāo) 對單位的財政收支或者財政收支的真實、合法和效益依法進(jìn)行審計 注冊會計師依法對被審計單位的會計報表的合法性與公允性進(jìn)行審計 2 經(jīng)費或收入來源 履行職責(zé)所必須的經(jīng)費，應(yīng)當(dāng)列入財政預(yù)算，由本級人民政府予以保證 審計收入來源于審計客戶，由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定。 （二）特殊目的： 是指注冊會計師對被審計單位按照特殊編制基礎(chǔ)（如收付實現(xiàn)制）編制的會計報表或其他會計信息進(jìn)行審計，并發(fā)表審計意見。 “ 合法性 ” 是指會計報表的編制要符合 國家頒布的 《企業(yè)會計 準(zhǔn)則》及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，這既符合我國國情，同時也符合國際慣例。 第一章 注冊會計師審計概論 一、審計的概念 總概念：審計是由獨立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其它經(jīng)濟(jì)組織的會計報表和其它資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動，進(jìn)行審計并發(fā)表意見。通常包括合法性、公允性兩個方面，簡稱 “ 兩性 ” 。 （ 3） 公允就是指 按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度核算了，這就 是公允反映 。特殊目的的審計意見和一般目的的審計意見一樣，也包括合法性、公允性幾個方面， 只是審 計意見所表述的對象有所差異 。 注冊會計師在獲得有關(guān)證據(jù)時很大程度上有賴于被審計單位的配合和協(xié)助，對被審計單位及其相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力。 （二）注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系（新增考點） 內(nèi)部審計 （ 1） 由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置 的專門機(jī)構(gòu)或人員實施的審計； （ 2） 是組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價 經(jīng)營活動及內(nèi)部控制 的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實現(xiàn)。這是因為： 第一，內(nèi) 部審計是單位內(nèi)部控制的一個重要組成部分； 第二，內(nèi)部審計和外部審計在工作上具有一致性（ 審計內(nèi)容、審計方法 等方面）； 第三，利用內(nèi)部審計工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用。 （三） 考試科目和成績認(rèn)定 5門課，考試范圍在考試大綱中確定。要執(zhí)業(yè)，還必須按照規(guī)定，加入一家會計師事務(wù)所， 具有兩年審計 工作經(jīng)驗 ，并符合其他審批條件。（ 3）省注協(xié)將印有財政部印章及加蓋發(fā)證機(jī)關(guān)印章的注冊會計師的證書交準(zhǔn)予注冊的申請人。 二、我國注冊會計師審計業(yè)務(wù)與會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)的比較 業(yè)務(wù)范圍 報告作用 內(nèi)容（鑒證服務(wù)） 承辦者 執(zhí)行程度 審計業(yè)務(wù) 鑒證業(yè)務(wù)（報告具有法定證明效力） 審計服務(wù) ： 審計、驗資、審核、審閱、執(zhí)行商定程序等 是鑒證 法定業(yè)務(wù)；非注師不得承辦 遵 照 執(zhí)行〈獨立審計準(zhǔn)則〉，具有強(qiáng)制性 會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù) 非鑒證業(yè)務(wù)（報告不具有法定證明效力） 會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)是 非鑒證 （非法定業(yè)務(wù)）； 所有 具備條件 的中介機(jī)構(gòu)，甚至個人都可以承 辦 參 照 執(zhí)行〈獨立審計準(zhǔn)則〉，不具有強(qiáng)制性 三、 我國注冊會計師審計業(yè)務(wù)與會計咨詢和會計服務(wù)業(yè)務(wù)所依據(jù)的法律比較見下表： 業(yè)務(wù)種類 審計業(yè)務(wù) （法定業(yè)務(wù)，非注冊會計師不得承辦） 審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告 驗證企業(yè)資本，出具 驗資 報告 辦理企業(yè)合并、分立、清算 事宜中的審計業(yè)務(wù) ，出具有關(guān)的報告