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【正文】 。 作案具有不良動(dòng)機(jī)是欺詐的重要特征 ，也是欺詐與普通過(guò)失和重大過(guò)失的主要區(qū)別之一。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽的陳述，出具無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。 六、法律責(zé)任（了解） 注冊(cè) 會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類 。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過(guò)失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人 造成損失的 ，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù) 行政責(zé)任、民事責(zé)任或刑事責(zé)任 。這三種責(zé)任可單處，也可并處。 （ 1）行政責(zé)任：（一般由違約、過(guò)失引起） 對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言 ，包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書； 對(duì)事務(wù)所而言 ，包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷 等 。 （ 2）民事責(zé)任：（一般由違約、過(guò)失、欺詐引起） 賠償受害人損失。 （ 3）刑事責(zé)任：（一般由欺詐引起） 按有關(guān)法律程序判處一定的徒刑。 七、 注 冊(cè)會(huì)計(jì)師減少過(guò)失和防止欺詐的措施 1．增強(qiáng)執(zhí)業(yè)獨(dú)立性 2．保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎 3．強(qiáng)化執(zhí)業(yè)監(jiān)督 八、 注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律責(zé)任訴訟的對(duì)策 1， 嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求 （注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人） ； 2， 建立、健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度 （針對(duì)事務(wù)所） ； 3， 與 委托人 簽訂業(yè)務(wù)約定書； 4， 審慎選擇 被審計(jì)單位 ； 5， 深入了解 被審計(jì)單位 的業(yè)務(wù)； 6， 提取 風(fēng)險(xiǎn)基金 或購(gòu)買 責(zé)任保險(xiǎn) （針對(duì)事務(wù)所） ； 7， 聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的 律師 ； 8， 索取 客戶聲明書。 注意： 1. 法律責(zé)任中各個(gè)法規(guī)的具體規(guī)定，看書了 解。 2. 81頁(yè)圖 4— 1的理解。 第五章 審計(jì)目標(biāo)及審計(jì)范圍 一、 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)總目標(biāo) 我國(guó)獨(dú)立審計(jì)的總目標(biāo)就是 審計(jì)的一般目的 ,是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見。 通常包括合法性、公允性 。也就是 “ 合法性前提下的公允性 ” 的審計(jì)一般目的 。 實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見 。 二、 管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定 會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定與審計(jì)總目標(biāo) → 審計(jì)具體目標(biāo) → 審計(jì)程序 → 審計(jì)證據(jù) → 審計(jì)工作底稿 → 審計(jì)意見 的 專業(yè)判斷程序 。 具體目標(biāo)的確定受制于被審單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定及審計(jì)總目標(biāo) 的雙重制約。 審計(jì)具體目標(biāo)，包括一般審計(jì)目標(biāo) (進(jìn)行所有項(xiàng)目均必須達(dá)到的目標(biāo) )和項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo) （按每個(gè)項(xiàng)目分別確定的目標(biāo)） 。 三、 管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定種類及其性質(zhì) 管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定 ：是指被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)其會(huì)計(jì)報(bào)表所做的斷言和聲明。 我們?cè)诖藢⒈粚弳挝还芾懋?dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表五項(xiàng)基本認(rèn)定的性質(zhì)、特點(diǎn)總結(jié)如下： 認(rèn)定 性 質(zhì) 特 點(diǎn) 種類 存在或發(fā)生 資產(chǎn)負(fù)債表所列的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益在特定日期 是否 存在 ； 損益表所列的各項(xiàng)收入和費(fèi)用在會(huì)計(jì)期間內(nèi)是否確實(shí)發(fā)生 。 與 資產(chǎn)負(fù)債表 、損益表有關(guān) ；如有錯(cuò)誤，主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的高估（夸大錯(cuò)誤）有關(guān)。 需要注意的是 “存在或發(fā)生 ”認(rèn)定所需要解決的問題是，管理當(dāng)局 是否把那些不應(yīng)包括的項(xiàng)目 擠入了會(huì)計(jì)報(bào)表（如不存在的項(xiàng)目或不曾發(fā)生的交易結(jié)果） ； 完整性 在會(huì)計(jì)報(bào)表中所有應(yīng)列示的所有 交易和事項(xiàng)均已列入，沒有遺漏。 與資產(chǎn)負(fù)債表、損益表有關(guān)； 如有錯(cuò)誤，主要與會(huì)計(jì)報(bào)表組成要素的低估（縮小錯(cuò)誤）有關(guān)。 這里須注意，有關(guān) “ 完整性 ” 的認(rèn)定所要解決的問題是 管理當(dāng)局是否把應(yīng)包括的項(xiàng)目給遺漏或省略了 ； 權(quán)利和義務(wù) 在 某一 特 定日期， 各項(xiàng)資產(chǎn)均屬公司的權(quán)利 ， 各項(xiàng)負(fù)債均是公司的義務(wù) 。 只與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān) ， 此認(rèn)定 只與資產(chǎn)負(fù)債表的組成要素有關(guān) ； 如有錯(cuò)誤，會(huì)同時(shí)影響存在或發(fā)生認(rèn)定或完整性認(rèn)定。 。 估價(jià)或分?jǐn)? 各項(xiàng) 資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收入和費(fèi)用 等要素均已按適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行計(jì)價(jià)，列入會(huì)計(jì)報(bào)表的金額正確。 與所有報(bào)表有關(guān)； 如有錯(cuò)誤，一定影響金額； 包括 總值估價(jià)、凈值估價(jià)和計(jì)算精確性三方面內(nèi)容。 合理性 ： 該認(rèn)定還涉及管理當(dāng)局的會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性。 表達(dá)與披露 會(huì)計(jì)報(bào)表上的 特定組成要素已被適當(dāng)?shù)丶右苑诸悺?說(shuō)明和披露 。 與所有報(bào)表有關(guān)； 如有錯(cuò)誤，屬分類不當(dāng)、披露不充分。 在會(huì)計(jì)報(bào)表上，管理當(dāng)局暗示性地認(rèn)定所有內(nèi)容都表達(dá)適當(dāng)，且披露充分。 四、被審計(jì)單位管理當(dāng)局的認(rèn)定與審計(jì)具體目標(biāo)的關(guān)系 ： 管理當(dāng)局認(rèn)定 具體審計(jì)目標(biāo) 一般審計(jì)目標(biāo) 含義及關(guān)注要點(diǎn) 1．總體合理性 它是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師須先根據(jù)他所掌握的有關(guān)被審計(jì)單位的全部信息， 評(píng)價(jià)某賬戶余額的合理性 。 總體合理性測(cè)試的目的，在于幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)賬戶余額中是否有重要錯(cuò)報(bào)。 報(bào)表總體上是否合理。 存在或發(fā)生 2．真實(shí)性 所列余額真實(shí)， 即不夸張 ； 有無(wú)高估錯(cuò)誤。 完整性 3．完整性 所列金額均已包括， 即不遺漏 ； 有無(wú)低估錯(cuò)誤。 權(quán)力和義務(wù) 4．所有權(quán) 即所列金額確為被審計(jì)單位所擁有 ； 是否影響所有權(quán)、處置權(quán)。 估價(jià)或分?jǐn)? 5．估價(jià) 所列金額均經(jīng)正確估價(jià)和計(jì)量。 總值、凈值、計(jì)價(jià)是否正確 。 6．截止 即接近資產(chǎn)負(fù)債表日的交易已記入恰當(dāng)?shù)钠陂g ； 截止測(cè)試的目標(biāo)是確定交易是否記入恰當(dāng)?shù)钠陂g ； 入賬時(shí)間是否正確。 7．機(jī)械準(zhǔn)確性 該目標(biāo)所關(guān)心的是有關(guān) 賬表資料、 數(shù)字、計(jì)算、加總 及 勾稽關(guān)系的正確性 。 會(huì)計(jì)核算是否正確。 表達(dá)與披露 8．披露 恰當(dāng)?shù)胤从沉速~戶余額和相應(yīng)的披露要求。 報(bào)表附注披露是否正確 9．分類 即所列金額分類恰當(dāng)，其目標(biāo)在于確定每個(gè)項(xiàng)目和每個(gè)賬戶記錄是否在財(cái)務(wù)報(bào)表中恰當(dāng)列示。 報(bào)表項(xiàng)目列示是否正確 五、 審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與審計(jì)過(guò)程密切相關(guān)。 審計(jì)過(guò)程，是指審計(jì)工作從開始到結(jié)束的整個(gè)過(guò)程，一般包括三個(gè)主要的階段： 審計(jì)過(guò)程 主要工作 審計(jì)計(jì)劃階段 {審計(jì)工作的起點(diǎn) } ① 調(diào)查 了解 被審計(jì)單位的基本情況； ② 與被審計(jì)單位 簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書； ③ 初步評(píng)價(jià) 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度； ④ 確定重要性； ⑤ 分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)； ⑥ 編制審計(jì)計(jì)劃。 實(shí)施審計(jì)階段{審計(jì)過(guò)程的中心環(huán)節(jié) } ① 對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的建立及遵守情況進(jìn)行 控制測(cè)試 ，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果 修訂審計(jì)計(jì)劃 ； ② 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒定。 ③ 控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的關(guān)系，上述兩項(xiàng)工作之間有著密切的關(guān)系。 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為被審計(jì)單位內(nèi)部控制的可信賴程序較高，則實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作就可以大大減少； 反之，實(shí)質(zhì)性測(cè)試工作則大大增加，但不管何時(shí)，實(shí)質(zhì)性測(cè) 試工作必不可少。 審計(jì)完成階段{審計(jì)工作的結(jié)束 } ① 整理、評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)中收集到的審計(jì)證據(jù)； ② 復(fù)核審計(jì)工作底稿； ③ 審計(jì)期后事項(xiàng) ； ④ 匯總審計(jì)差異，并提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整 ； ⑤ 形成審計(jì)意見，編制審計(jì)報(bào)告。 ⑥ 提出管理建議書 。 六、 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所與 委托人（ 包括客戶、被審計(jì)單位 ） 共同簽署的，據(jù)以確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系，明確委托目的（審計(jì)目的）、審計(jì)范圍及雙方應(yīng)負(fù)責(zé)任與義務(wù)等事項(xiàng)的書面合同。 （一） 簽定業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作 在簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書前，注冊(cè)會(huì) 計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)被審計(jì)單位基本情況進(jìn)行了解，并就委托目的、審計(jì)范圍有無(wú)限制、審計(jì)收費(fèi)以及被審計(jì)單位應(yīng)提供的資料、協(xié)助的工作等約定事項(xiàng)進(jìn)行商議。具體如下： 1， 明確審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍。 2， 初步了解被審計(jì)單位的基本情況包括： （ 1）業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營(yíng)規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)； （ 2）經(jīng)營(yíng)情況和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)； （ 3）以前年度接受審計(jì)的情況； 注意： 接受委托前的溝通 —— 在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要溝通，并對(duì)溝通結(jié)果進(jìn)行評(píng)價(jià)，以確定是否接受委托。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢問的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)合理、具體 ，通常包括： ① 是否發(fā)現(xiàn)管理當(dāng)局存在誠(chéng)信方面的問題； ② 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與管理當(dāng)局在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧； ③ 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)了解到的管理當(dāng)局舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷； ④ 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。 （ 4）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及工作組織； （ 5）其他與簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書相關(guān)的事項(xiàng)。主要包括： ① 被審計(jì)單位簡(jiǎn)史； ② 主要管理人員的管理經(jīng)驗(yàn)； ③ 主要管理人員的正直品行； ④ 委托人聘用注冊(cè)會(huì)計(jì)師的意向 等 。 3．評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的勝任能力 其包括三個(gè)方面的內(nèi)容： ① 評(píng)價(jià)執(zhí)行審計(jì)的能力（確定審計(jì)小組的關(guān)鍵成員和考慮在審計(jì)過(guò)程中向外界專家尋求協(xié)助的需要）； ② 評(píng)價(jià)獨(dú)立性； ③ 評(píng)價(jià)保持應(yīng)有謹(jǐn)慎的能力 ， 如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所不具備勝任能力， 應(yīng)當(dāng)拒絕接受委托 。 。 4．商定審計(jì)收費(fèi) 5．明確被審計(jì)單位應(yīng)協(xié)助的工作 ① 在注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)之前，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)將 所有的會(huì)計(jì)資料 準(zhǔn)備齊全； ② 而在審計(jì)過(guò)程中，被審計(jì)單位的財(cái)會(huì)人員應(yīng)當(dāng) 對(duì) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的 詢問、審查給予解釋和配合 ； ③ 并在適當(dāng)?shù)牡胤綖樽?cè)會(huì)計(jì)師 代編工作底稿 。 (二 )審計(jì)業(yè)務(wù)約定書 的內(nèi)容和格式，可以隨著審計(jì)約定事項(xiàng)的不同而有所不同，但一般應(yīng)包括以下基本內(nèi)容： 序號(hào) 基本內(nèi)容 具體要求 1 簽約雙方的名稱 （略） 2 委托目的 說(shuō)明委托人委托事務(wù)所的目的或用意 3 審計(jì)范圍 （ 1）會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，應(yīng)明確所審會(huì)計(jì)報(bào)表的 名稱、日期或期間 ； （ 2）其他專項(xiàng)審計(jì)， 應(yīng)說(shuō)明相應(yīng)的審計(jì)范圍 。 4 會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任 （略） 5 簽約雙方的義務(wù) （ 1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所： ① 按照約定時(shí)間完成審計(jì)業(yè)務(wù)，出具審計(jì)報(bào)告； ② 對(duì)在執(zhí)行業(yè)務(wù)過(guò)程中獲悉的商業(yè)秘密保密。 （ 2）被審 計(jì)單位： ① 及時(shí)提供注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)所需要的全部資料； ② 為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)提供必要的條件及合作； ③ 按照約定條件，及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。 6 出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求 （略） 7 審計(jì)報(bào)告的使用責(zé)任 審計(jì)報(bào)告的使用應(yīng)當(dāng)與委托目的相關(guān)，委托人須正確使用。委托人若使用不當(dāng)而造成后果，與會(huì)計(jì)師事務(wù)所 和注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)關(guān)。 8 審計(jì)收費(fèi) 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書應(yīng)明確審計(jì)收費(fèi)的計(jì)費(fèi)依據(jù)、計(jì)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及付費(fèi)方式與時(shí)間。 9 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的有效期間 確定有效期間即為明確 約定書的生效日和失效日 。 10 違約責(zé)任 （略） 11 簽約時(shí)間 （略） 12 其他有關(guān)事項(xiàng) （ 1）如委托業(yè)務(wù)涉及會(huì)計(jì)咨詢時(shí)，應(yīng)在約定書中寫明約定雙方各自的職責(zé)；（ 2）如會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托業(yè)務(wù)時(shí)，還應(yīng)考慮期 初余額 的審計(jì)責(zé)任及如何與 前任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 溝通 等事項(xiàng)。 注意： 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書一經(jīng)雙方簽定即具有法律效律。任何一方如需修改、補(bǔ)充審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，應(yīng)以適當(dāng)方式獲得對(duì)方的確認(rèn)。 2． 33 初次接受審計(jì)委托的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書可按下列示范擬訂，常年審計(jì)，可根據(jù)需要進(jìn)行相應(yīng)變更。 （三） 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書范例 甲方： ABC 有限公司 乙方： 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 茲由甲方委托乙方進(jìn)行 19 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定： 一、業(yè)務(wù)范圍及目的 乙方接受甲方委托，對(duì)甲方 19 年 12月 31 日資產(chǎn)負(fù)債表以及截止該日 19 年度的損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表進(jìn)行審計(jì)。 乙方將根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)甲方的內(nèi)部控制制度進(jìn)行研究和評(píng)價(jià)，對(duì)會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行必要的抽查，以及在當(dāng)時(shí)情況下乙方認(rèn)為必要的其他審計(jì)程序，并在此基礎(chǔ)上對(duì)上述會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一貫性發(fā)表審計(jì)意見。 二、甲方的責(zé)任與義務(wù) 甲方的責(zé)任是：建立健全內(nèi)部控制制度 ，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，保證會(huì)計(jì)報(bào)表充分披露有關(guān)的信息。 甲方的義務(wù)是： 1．及時(shí)為乙方的審計(jì)工作提供其所要求的全部會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料。 2．為乙方派出的有關(guān)工作人員提供必要的工作條件及合作，具體事項(xiàng)將由乙方審計(jì)工作人員于工作開始前，提供清單。 3．按本約定書之規(guī)定及時(shí)足額支付審計(jì)費(fèi)用。 4．在 19 年 月 日之前提供審計(jì)所需的全部資料。 三、乙方的責(zé)任和義務(wù) 乙方