【正文】 計劃階段）；二是在評價審計結(jié)果時，注冊會計師需要運用重要性原則（完成階段）。會計報表審計中運用重要性的步驟審計過程審計程序步驟和內(nèi)容計劃審計工作（計劃階段）第一步：確定重要性初步判斷（報表層重要性）第二步：將報表層重要性分配于各帳戶（實施階段）實質(zhì)性測試第三步：實質(zhì)性測試并推斷各賬戶的錯報、漏報評價審計結(jié)果（報告階段）第四步：匯總各賬戶的錯報、漏報第五步：將錯報、漏報匯總數(shù)與報到層重要性比較`重要性的兩個標準：金額和性質(zhì)注冊會計師在運用重要性原則時，應(yīng)當考慮錯報或漏報的金額和性質(zhì)。即重要性具有數(shù)量和質(zhì)量兩個方面的特征。在許多情況下，某項錯報或漏報從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮（無論金額大?。?，卻可能是重要的。例如：①涉及舞弊與違法行為的錯報或漏報。②可能引起履行合同義務(wù)的錯報或漏報（如本來流動資金是充裕的，但錯報成不足，則需貸款）。③影響收益趨勢的錯報或漏報（如虛增或虛減利潤）。④不期望出現(xiàn)的錯報或漏報（如現(xiàn)金、實收資本出現(xiàn)負數(shù)）。⑤小金額錯報或漏報的累計。重要性的兩個層次：①會計報表層次——得出會計報表是否合法、公允的整體性結(jié)論（即總的重要性水平）。②賬戶和交易層次——通過驗證各賬戶和各交易，才能得出會計報表是否合法、公允的整體性結(jié)論（即重要性的分解）。1重要性與審計風險之間的關(guān)系。在證據(jù)數(shù)量不變的前提下，重要性與審計風險之間成反向關(guān)系。即重要性水平越高，審計風險越低；反之，重要性水平越低，審計風險越高。重要性水平與審計證據(jù)之間也成反向關(guān)系。即重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計證據(jù)越多。注意：重要性水平不同于重要的審計項目。審計項目越重要，所需審計證據(jù)越多。1對重要性水平做出初步判斷時應(yīng)考慮的因素①以往的審計經(jīng)驗；②有關(guān)法規(guī)對財務(wù)會計的要求；③被審計單位的經(jīng)營規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)；④內(nèi)部控制與審計風險的評估結(jié)果；⑤會計報表各項目的性質(zhì)及相互關(guān)系；⑥會計報表各項目的金額及其波動幅度。1會計報表層次重要性水平的確定：①判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等；②計算方法：固定比率法、變動比率法兩種；變動比率法的基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報或漏報的金額比率（相對數(shù)）就越小。一般是根據(jù)資產(chǎn)總額與營業(yè)收入兩者中較大的一項確定一個變動百分比。③選?。和黄陂g的報表，應(yīng)取重要性水平最低者作為會計報表層次的重要性水平；④會計報表尚未編制完成時：根據(jù)期中報表推測年度報表，或?qū)ι夏甓葧媹蟊碜龀霰匾拚?賬戶或交易層次的重要性水平的確定對于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以采用不分配的方法。在實務(wù)中，很多注冊會計師選擇資產(chǎn)負債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為可容忍誤差。注冊會計師在確定各類交易的重要性水平時，應(yīng)當考慮以下主要因素：①各賬戶或各類交易的性質(zhì)及錯報或漏報的可能性（可能性越大，重要性越高）；②各賬戶或各類交易重要性水平與會計報表層次重要性水平的關(guān)系（等量關(guān)系）；③賬戶或交易的審計成本（成本越高，重要性越高？）。1評價審計結(jié)果時對重要性的考慮（1）評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平注冊會計師評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平，可能與編制審計計劃時所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如果評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平大大低于編制審計計劃時確定的重要性水平，注冊會計師應(yīng)當重新評估所執(zhí)行的審計程序是否充分（因為原來較高的重要性水平意味著較低的審計風險，所需執(zhí)行的審計程序和所需收集的審計證據(jù)相對較少，而現(xiàn)在，評價審計結(jié)果時所運用的重要性水平比原來低，則審計風險相應(yīng)增加，這就要求執(zhí)行更多的審計程序和收集更多的審計證據(jù)）。（2）錯報或漏報的匯總錯報、漏報匯總包括已經(jīng)審計的錯報漏報和未審計的、上期的、期后事項的錯報漏報。（3）匯總數(shù)超過重要性水平時的處理　　如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當考慮①擴大實質(zhì)性測試范圍（不改變審計程序）；②提請被審計單位調(diào)整會計報表，以降低審計風險。如果被審計單位拒絕調(diào)整會計報表或擴大實質(zhì)性測試范圍后，尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當發(fā)表保留意見或否定意見。（4）匯總數(shù)接近重要性水平的處理（應(yīng)更加謹慎）如果尚未調(diào)整的錯報或漏報的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)（指已發(fā)現(xiàn)的錯報漏報的匯總數(shù)）連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報可能超過重要性水平，注冊會計師應(yīng)當實施追加審計程序，或提請被審計單位進一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯報或漏報，以降低審計風險?！鞠嚓P(guān)鏈接】擴大實質(zhì)性測試范圍——不改變原程序，擴大審計范圍；追加審計程序——改用新的審計程序。1審計風險是指會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當審計意見的可能性。審計風險包括固有風險（會計錯誤）、控制風險（內(nèi)控失敗）和檢查風險（注冊會計師查不出錯誤）。審計風險=固有風險*控制風險*檢查風險（審計風險三要素）本模型中的控制風險水平是控制測試之后的控制風險再次評估水平（了解內(nèi)控之后對控制風險的評估水平為初步評估水平，計劃評估水平是了解內(nèi)控之前的評估水平）。1審計風險的組成要素與審計證據(jù)的關(guān)系①審計風險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；②固有風險與審計證據(jù)之間成正向變動關(guān)系；③控制風險與審計證據(jù)之間成正向變動關(guān)系；（控制風險水平越低，CPA應(yīng)獲取越多關(guān)于內(nèi)控合理、有效的證據(jù)）④檢查風險與審計證據(jù)之間成反向變動關(guān)系；⑤檢查風險與固有風險和控制風險的綜合水平之間成反比關(guān)系。1控制風險的三次評估（初評、再評、終評）的區(qū)別：評估步驟審計程序時間目的所處階段初步評估了解內(nèi)控控制測試之前確定是否進行控制測試計劃階段進一步評估控制測試控制測試之后確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍實施階段最終評估實質(zhì)性測試實質(zhì)性測試之后考慮是否追加相應(yīng)的審計程序報告階段初步審計策略初步審計策略組成要素主要證實法（不相信內(nèi)控）較低的控制風險估計水平法（相信內(nèi)控）審計程序分類將控制風險計劃估計水平設(shè)為最高（或稍低于最高）將控制風險計劃估計水平設(shè)為中或低計劃最少的了解內(nèi)控相關(guān)部分(必做)計劃擴大了解內(nèi)控的相關(guān)部分對被審計單位內(nèi)控取得了解的程序計劃最少的控制測試(可做可不做)計劃擴大控制測試控制測試程序根據(jù)低的計劃可接受檢查風險水平，安排執(zhí)行擴大的實質(zhì)性測試。根據(jù)中或高的計劃可接受檢查風險水平，安排執(zhí)行有限的實質(zhì)性測試執(zhí)行有限的實質(zhì)性測試程序第八章 內(nèi)部控制及其測試與評價內(nèi)部控制的基本內(nèi)容內(nèi)部控制內(nèi) 容內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是指被審計單位為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。內(nèi)部控制的目標①保證業(yè)務(wù)活動按照適當?shù)氖跈?quán)進行②保證所有交易和事項以正確的金額在恰當?shù)臅嬈陂g記錄于適當?shù)膸?，使會計報表的編制符合會計準則的相關(guān)要求③保證對資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當?shù)氖跈?quán)④保證帳面資產(chǎn)與實存資產(chǎn)定期核對相符內(nèi)部控制的固有的限制①內(nèi)部控制的設(shè)計和運行受制于成本與效益原則；②內(nèi)部控制一般僅針對常規(guī)業(yè)務(wù)活動而設(shè)計；③即使是設(shè)計完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解而失效；④內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；⑤內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；⑥內(nèi)部控制可能因經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。內(nèi)部控制與審計的關(guān)系①注冊會計師在執(zhí)行會計報表審計業(yè)務(wù)時，不論被審計單位規(guī)模大小，都應(yīng)當對相關(guān)的內(nèi)部控制進行充分的了解。②注冊會計師應(yīng)根據(jù)其對被審計單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進行控制測試以及將要執(zhí)行的控制測試的性質(zhì)、時間和范圍。P157：不進行控制測試而直接實施實質(zhì)性測試的情形（3條）③對被審計單位內(nèi)部控制的了解和控制測試，并非會計報表審計工作的全部內(nèi)容。內(nèi)部控制良好的單位，注冊會計師可能評估其控制風險較低而減少實質(zhì)性測試程序，但絕對不完全取消實質(zhì)性測試程序。特別提示：會計報表審計總存在一定的控制風險，即審計風險模型中的控制風險始終大于零。因此，不管被審計單位內(nèi)部控制設(shè)計和運行得多么有效，都應(yīng)對會計報表的重要賬戶余額或交易類別進行實質(zhì)性測試。內(nèi)部控制的三要素三要素概念內(nèi)容控制環(huán)境是對企業(yè)控制的建立和實施有重大影響的因素的總稱。①經(jīng)營管理的觀念、方式和風格；②組織結(jié)構(gòu)；③董事會；④授權(quán)和分配責任的方法；⑤管理控制的方法；⑥內(nèi)部審計；⑦人事政策和實務(wù)；⑧外部影響。會計系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報告公司交易，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負債的受托責任，而建立的方法和記錄。①確認并記錄所有真實的交易；②及時且充分詳細地描述交易，以便在會計報表上對交易作適當?shù)姆诸悾虎塾嬃拷灰椎膬r值，以便在會計報表上記錄其適當?shù)呢泿艃r值；④確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當?shù)臅嬈陂g；⑤在會計報表上適當?shù)乇磉_交易和披露相關(guān)事項。（會計系統(tǒng)的核心是處理交易）控制程序是由為了合理保證公司目標的實現(xiàn)而建立的政策和程序組成的。①交易授權(quán)→目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。該程序通常與“存在或發(fā)生”、及某些“估價或分攤”認定的控制風險相關(guān)。②職責劃分→目的是為了預(yù)防和及時發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責時所產(chǎn)生的錯誤或舞弊的行為。該程序與“存在或發(fā)生”、“估價或分攤”、“完整性”三種認定的控制風險相關(guān)。③憑證與記錄控制→會影響三種認定的控制風險，即：A、適當保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄，同“存在或發(fā)生”認定有關(guān)。B、使用預(yù)先編號的憑證并按其編號進行會計處理，同“完整性”認定有關(guān)。C、原始憑證，如發(fā)票等，提供了交易記錄的金額，直接和“估價或分攤”認定相關(guān)。④資產(chǎn)接觸與記錄使用→限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄。⑤獨立稽核→驗證由另一個人或部門執(zhí)行的工作和驗證所記錄金額估價的正確性。研究和評價內(nèi)部控制的基本程序了解內(nèi)部控制測試內(nèi)部控制評價內(nèi)部控制目的初步評價內(nèi)部控制風險，決定是否進行控制測試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，證實有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行的效果確定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間、范圍方法①合理利用以往的審計經(jīng)驗；②詢問被審計單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；③檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；④觀察被審計單位的業(yè)務(wù)活動和內(nèi)部控制的運行情況；⑤選擇若干具有代表性的交易和事項進行穿行測試（穿行測試：即追查幾筆有較強代表性的通過會計系統(tǒng)的交易）。①檢查交易和事項的憑證；②詢問并實地觀察未留下審計軌跡的內(nèi)部控制的運行情況；③重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。專業(yè)判斷內(nèi)容①了解控制環(huán)境；②了解會計系統(tǒng)；③了解控制程序。①控制設(shè)計測試；②控制執(zhí)行測試為了會計報表的認定而評價控制風險評估對內(nèi)部控制風險的初步評價：（1）出現(xiàn)以下情況之一時，控制風險評估為高水平：①企業(yè)內(nèi)部控制失效；②注冊會計師難以對內(nèi)部控制的有效性做出評價；③注冊會計師不擬進行控制測試。（2）同時出現(xiàn)以下情況時，不應(yīng)評價其控制風險處于高水平：①相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯報或漏報；②注冊會計師擬進行控制測試。控制風險評價（進一步評估）：（1）注冊會計師只有在確認以下事項的情況下，才能將控制風險評價為高水平：①控制政策和程序與認定不相關(guān)；②控制政策和程序無效；③取得證據(jù)來評價控制政策和程序顯得不經(jīng)濟。（2）注冊會計師只有在確認以下事項的情況下，才能將控制風險評價為低水平：①控制政策和程序與認定有關(guān)；②通過控制測試已獲得證據(jù)證明控制有效。其他工作底稿中對記錄內(nèi)部控制的評價的基本要求：①當控制風險評價為最高水平時，只需記錄這一評價結(jié)論（只記錄結(jié)論）；②當控制風險評價低于最高水平時，還必須記錄評價的依據(jù)（既記錄結(jié)論，又記錄依據(jù)）?？刂茰y試的范圍①從理論上講，控制測試范圍越大，所提供的證據(jù)越充分；②從實務(wù)上講，并非越大越好，要考慮經(jīng)濟原則；③控制測試的范圍直接受注冊會計師計劃控制風險估計水平的影響：◇初評，計劃控制風險估計水平越低，需要的控制測試證據(jù)越多（反向）◇再評，實際控制風險越低，需要實質(zhì)性測試證據(jù)越少（同向）控制風險評價對實質(zhì)性測試的影響：①審計風險一定的情況下，若固有風險和控制風險較高，為使審計風險降低至可接受水平，必須降低檢查風險，因而，要在實質(zhì)性測試中收集更多證據(jù)。②審計風險一定的情況下，若固有風險和控制風險較低，此時就可以提高檢查風險，即在實質(zhì)性測試中可以少收集一些證據(jù)?？刂茰y試的種類控制測試種類初步審計策略概 念同步控制測試主要證實法取得對內(nèi)部控制的了解時，同時執(zhí)行的測試追加控制測試為進一步降低控制風險的估計水平而進行的測試計劃控制測試較低的控制風險估計水平法為了支持注冊會計師計劃的實質(zhì)性測試水平出現(xiàn)下列情況之一時，注冊會計師可不進行控制測試，而直接實施實質(zhì)性測試程序：①相關(guān)內(nèi)部控制不存在；②相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊會計師通過了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運行；③控制測試的工作量可能大于進行控制測試所減少的實質(zhì)性測試的工作量?？刂茰y試的時間：盡可能安排在期中的后期執(zhí)行（11月份）。管理建議書是指注冊會計師針對審計過程中注意到的，可能導(dǎo)致被審計單位會計報表產(chǎn)生重大錯報或漏報的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議（如果是一般問題，可以口頭或其他適當方式提出，并記錄于審計工作底稿）?？刂茰y試與實質(zhì)性測試的區(qū)別