【正文】 計(jì)劃階段）；二是在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要運(yùn)用重要性原則（完成階段）。會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中運(yùn)用重要性的步驟審計(jì)過(guò)程審計(jì)程序步驟和內(nèi)容計(jì)劃審計(jì)工作（計(jì)劃階段）第一步：確定重要性初步判斷（報(bào)表層重要性）第二步：將報(bào)表層重要性分配于各帳戶(hù)（實(shí)施階段）實(shí)質(zhì)性測(cè)試第三步：實(shí)質(zhì)性測(cè)試并推斷各賬戶(hù)的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果（報(bào)告階段）第四步：匯總各賬戶(hù)的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)第五步：將錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)匯總數(shù)與報(bào)到層重要性比較`重要性的兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：金額和性質(zhì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在運(yùn)用重要性原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額和性質(zhì)。即重要性具有數(shù)量和質(zhì)量?jī)蓚€(gè)方面的特征。在許多情況下，某項(xiàng)錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)從量的方面看并不重要，從其性質(zhì)方面考慮（無(wú)論金額大小），卻可能是重要的。例如：①涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。②可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（如本來(lái)流動(dòng)資金是充裕的，但錯(cuò)報(bào)成不足，則需貸款）。③影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（如虛增或虛減利潤(rùn)）。④不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)（如現(xiàn)金、實(shí)收資本出現(xiàn)負(fù)數(shù)）。⑤小金額錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的累計(jì)。重要性的兩個(gè)層次：①會(huì)計(jì)報(bào)表層次——得出會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允的整體性結(jié)論（即總的重要性水平）。②賬戶(hù)和交易層次——通過(guò)驗(yàn)證各賬戶(hù)和各交易，才能得出會(huì)計(jì)報(bào)表是否合法、公允的整體性結(jié)論（即重要性的分解）。1重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系。在證據(jù)數(shù)量不變的前提下，重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系。即重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；反之，重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間也成反向關(guān)系。即重要性水平越低，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。注意：重要性水平不同于重要的審計(jì)項(xiàng)目。審計(jì)項(xiàng)目越重要，所需審計(jì)證據(jù)越多。1對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素①以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；②有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求；③被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)；④內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；⑤會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系；⑥會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。1會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的確定：①判斷基礎(chǔ)：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營(yíng)業(yè)收入、凈利潤(rùn)等；②計(jì)算方法：固定比率法、變動(dòng)比率法兩種；變動(dòng)比率法的基本原理是：規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的金額比率（相對(duì)數(shù)）就越小。一般是根據(jù)資產(chǎn)總額與營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)變動(dòng)百分比。③選?。和黄陂g的報(bào)表，應(yīng)取重要性水平最低者作為會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平；④會(huì)計(jì)報(bào)表尚未編制完成時(shí)：根據(jù)期中報(bào)表推測(cè)年度報(bào)表，或?qū)ι夏甓葧?huì)計(jì)報(bào)表做出必要修正。1賬戶(hù)或交易層次的重要性水平的確定對(duì)于賬戶(hù)或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以采用不分配的方法。在實(shí)務(wù)中，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(hù)作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶(hù)分得的重要性稱(chēng)為可容忍誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定各類(lèi)交易的重要性水平時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素：①各賬戶(hù)或各類(lèi)交易的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的可能性（可能性越大，重要性越高）；②各賬戶(hù)或各類(lèi)交易重要性水平與會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系（等量關(guān)系）；③賬戶(hù)或交易的審計(jì)成本（成本越高，重要性越高？）。1評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮（1）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如果評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平大大低于編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)確定的重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分（因?yàn)樵瓉?lái)較高的重要性水平意味著較低的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，所需執(zhí)行的審計(jì)程序和所需收集的審計(jì)證據(jù)相對(duì)較少，而現(xiàn)在，評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平比原來(lái)低，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加，這就要求執(zhí)行更多的審計(jì)程序和收集更多的審計(jì)證據(jù)）。（2）錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)匯總包括已經(jīng)審計(jì)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)和未審計(jì)的、上期的、期后事項(xiàng)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)。（3）匯總數(shù)超過(guò)重要性水平時(shí)的處理　　如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮①擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍（不改變審計(jì)程序）；②提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。（4）匯總數(shù)接近重要性水平的處理（應(yīng)更加謹(jǐn)慎）如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)（指已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的匯總數(shù)）連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過(guò)重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。【相關(guān)鏈接】擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍——不改變?cè)绦?，擴(kuò)大審計(jì)范圍；追加審計(jì)程序——改用新的審計(jì)程序。1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)（會(huì)計(jì)錯(cuò)誤）、控制風(fēng)險(xiǎn)（內(nèi)控失敗）和檢查風(fēng)險(xiǎn)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師查不出錯(cuò)誤）。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)*控制風(fēng)險(xiǎn)*檢查風(fēng)險(xiǎn)（審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三要素）本模型中的控制風(fēng)險(xiǎn)水平是控制測(cè)試之后的控制風(fēng)險(xiǎn)再次評(píng)估水平（了解內(nèi)控之后對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估水平為初步評(píng)估水平，計(jì)劃評(píng)估水平是了解內(nèi)控之前的評(píng)估水平）。1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系①審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；②固有風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成正向變動(dòng)關(guān)系；③控制風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成正向變動(dòng)關(guān)系；（控制風(fēng)險(xiǎn)水平越低，CPA應(yīng)獲取越多關(guān)于內(nèi)控合理、有效的證據(jù)）④檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)證據(jù)之間成反向變動(dòng)關(guān)系；⑤檢查風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的綜合水平之間成反比關(guān)系。1控制風(fēng)險(xiǎn)的三次評(píng)估（初評(píng)、再評(píng)、終評(píng)）的區(qū)別：評(píng)估步驟審計(jì)程序時(shí)間目的所處階段初步評(píng)估了解內(nèi)控控制測(cè)試之前確定是否進(jìn)行控制測(cè)試計(jì)劃階段進(jìn)一步評(píng)估控制測(cè)試控制測(cè)試之后確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍實(shí)施階段最終評(píng)估實(shí)質(zhì)性測(cè)試實(shí)質(zhì)性測(cè)試之后考慮是否追加相應(yīng)的審計(jì)程序報(bào)告階段初步審計(jì)策略初步審計(jì)策略組成要素主要證實(shí)法（不相信內(nèi)控）較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法（相信內(nèi)控）審計(jì)程序分類(lèi)將控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃估計(jì)水平設(shè)為最高（或稍低于最高）將控制風(fēng)險(xiǎn)計(jì)劃估計(jì)水平設(shè)為中或低計(jì)劃最少的了解內(nèi)控相關(guān)部分(必做)計(jì)劃擴(kuò)大了解內(nèi)控的相關(guān)部分對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控取得了解的程序計(jì)劃最少的控制測(cè)試(可做可不做)計(jì)劃擴(kuò)大控制測(cè)試控制測(cè)試程序根據(jù)低的計(jì)劃可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，安排執(zhí)行擴(kuò)大的實(shí)質(zhì)性測(cè)試。根據(jù)中或高的計(jì)劃可接受檢查風(fēng)險(xiǎn)水平，安排執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試執(zhí)行有限的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序第八章 內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的基本內(nèi)容內(nèi)部控制內(nèi) 容內(nèi)部控制的定義內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。內(nèi)部控制的目標(biāo)①保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行②保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間記錄于適當(dāng)?shù)膸?hù)，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求③保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)④保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符內(nèi)部控制的固有的限制①內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則；②內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)；③即使是設(shè)計(jì)完整的內(nèi)部控制，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效；④內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；⑤內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；⑥內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系①注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制進(jìn)行充分的了解。②注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行控制測(cè)試以及將要執(zhí)行的控制測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。P157：不進(jìn)行控制測(cè)試而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試的情形（3條）③對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的了解和控制測(cè)試，并非會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。內(nèi)部控制良好的單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能評(píng)估其控制風(fēng)險(xiǎn)較低而減少實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，但絕對(duì)不完全取消實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。特別提示：會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)總存在一定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的控制風(fēng)險(xiǎn)始終大于零。因此，不管被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行得多么有效，都應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要賬戶(hù)余額或交易類(lèi)別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。內(nèi)部控制的三要素三要素概念內(nèi)容控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的總稱(chēng)。①經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格；②組織結(jié)構(gòu)；③董事會(huì)；④授權(quán)和分配責(zé)任的方法；⑤管理控制的方法；⑥內(nèi)部審計(jì)；⑦人事政策和實(shí)務(wù)；⑧外部影響。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類(lèi)、記錄、報(bào)告公司交易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任，而建立的方法和記錄。①確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易；②及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)；③計(jì)量交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；④確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；⑤在會(huì)計(jì)報(bào)表上適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。（會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心是處理交易）控制程序是由為了合理保證公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序組成的。①交易授權(quán)→目的在于保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的。該程序通常與“存在或發(fā)生”、及某些“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。②職責(zé)劃分→目的是為了預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊的行為。該程序與“存在或發(fā)生”、“估價(jià)或分?jǐn)偂?、“完整性”三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)。③憑證與記錄控制→會(huì)影響三種認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即：A、適當(dāng)保持的記錄，如永續(xù)存貨記錄、應(yīng)收賬款記錄，同“存在或發(fā)生”認(rèn)定有關(guān)。B、使用預(yù)先編號(hào)的憑證并按其編號(hào)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，同“完整性”認(rèn)定有關(guān)。C、原始憑證，如發(fā)票等，提供了交易記錄的金額，直接和“估價(jià)或分?jǐn)偂闭J(rèn)定相關(guān)。④資產(chǎn)接觸與記錄使用→限制接近資產(chǎn)和接近重要記錄。⑤獨(dú)立稽核→驗(yàn)證由另一個(gè)人或部門(mén)執(zhí)行的工作和驗(yàn)證所記錄金額估價(jià)的正確性。研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的基本程序了解內(nèi)部控制測(cè)試內(nèi)部控制評(píng)價(jià)內(nèi)部控制目的初步評(píng)價(jià)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)，決定是否進(jìn)行控制測(cè)試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍方法①合理利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；②詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位有關(guān)人員，并查閱相關(guān)內(nèi)部控制文件；③檢查內(nèi)部控制生成的文件和記錄；④觀察被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；⑤選擇若干具有代表性的交易和事項(xiàng)進(jìn)行穿行測(cè)試（穿行測(cè)試：即追查幾筆有較強(qiáng)代表性的通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的交易）。①檢查交易和事項(xiàng)的憑證；②詢(xún)問(wèn)并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況；③重新執(zhí)行相關(guān)內(nèi)部控制程序。專(zhuān)業(yè)判斷內(nèi)容①了解控制環(huán)境；②了解會(huì)計(jì)系統(tǒng)；③了解控制程序。①控制設(shè)計(jì)測(cè)試；②控制執(zhí)行測(cè)試為了會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定而評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)價(jià)：（1）出現(xiàn)以下情況之一時(shí)，控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平：①企業(yè)內(nèi)部控制失效；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師難以對(duì)內(nèi)部控制的有效性做出評(píng)價(jià)；③注冊(cè)會(huì)計(jì)師不擬進(jìn)行控制測(cè)試。（2）同時(shí)出現(xiàn)以下情況時(shí)，不應(yīng)評(píng)價(jià)其控制風(fēng)險(xiǎn)處于高水平：①相關(guān)的內(nèi)部控制可能防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)；②注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬進(jìn)行控制測(cè)試?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)（進(jìn)一步評(píng)估）：（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平：①控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；②控制政策和程序無(wú)效；③取得證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為低水平：①控制政策和程序與認(rèn)定有關(guān)；②通過(guò)控制測(cè)試已獲得證據(jù)證明控制有效。其他工作底稿中對(duì)記錄內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)的基本要求：①當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為最高水平時(shí)，只需記錄這一評(píng)價(jià)結(jié)論（只記錄結(jié)論）；②當(dāng)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)低于最高水平時(shí)，還必須記錄評(píng)價(jià)的依據(jù)（既記錄結(jié)論，又記錄依據(jù)）?？刂茰y(cè)試的范圍①?gòu)睦碚撋现v，控制測(cè)試范圍越大，所提供的證據(jù)越充分；②從實(shí)務(wù)上講，并非越大越好，要考慮經(jīng)濟(jì)原則；③控制測(cè)試的范圍直接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平的影響：◇初評(píng)，計(jì)劃控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平越低，需要的控制測(cè)試證據(jù)越多（反向）◇再評(píng)，實(shí)際控制風(fēng)險(xiǎn)越低，需要實(shí)質(zhì)性測(cè)試證據(jù)越少（同向）控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響：①審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，若固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較高，為使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平，必須降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，因而，要在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中收集更多證據(jù)。②審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一定的情況下，若固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)較低，此時(shí)就可以提高檢查風(fēng)險(xiǎn)，即在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中可以少收集一些證據(jù)。控制測(cè)試的種類(lèi)控制測(cè)試種類(lèi)初步審計(jì)策略概 念同步控制測(cè)試主要證實(shí)法取得對(duì)內(nèi)部控制的了解時(shí)，同時(shí)執(zhí)行的測(cè)試追加控制測(cè)試為進(jìn)一步降低控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平而進(jìn)行的測(cè)試計(jì)劃控制測(cè)試較低的控制風(fēng)險(xiǎn)估計(jì)水平法為了支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃的實(shí)質(zhì)性測(cè)試水平出現(xiàn)下列情況之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可不進(jìn)行控制測(cè)試，而直接實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：①相關(guān)內(nèi)部控制不存在；②相關(guān)內(nèi)部控制雖然存在，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)了解發(fā)現(xiàn)其并未有效運(yùn)行；③控制測(cè)試的工作量可能大于進(jìn)行控制測(cè)試所減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量?？刂茰y(cè)試的時(shí)間：盡可能安排在期中的后期執(zhí)行（11月份）。管理建議書(shū)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書(shū)面建議（如果是一般問(wèn)題，可以口頭或其他適當(dāng)方式提出，并記錄于審計(jì)工作底稿）?？刂茰y(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試的區(qū)別