[財會考試]cpa審計第十四章-資料下載頁
2025-01-19 17:42本頁面
【正文】 各類交易、賬戶余額、列報的 具體細節(jié) 進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。 ? 實質性分析程序 從技術特征上仍然是分析程序，主要是通過 研究數據間關系評價信息 ，只是將該技術方法用作實質性程序，即用以識別各類交易、賬戶余額、列報及相關認定是否存在錯報。 （二）細節(jié)測試和實質性分析程序的 適用性 ? 、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對 存在或發(fā)生、計價 認定的測試； ? 一段時期內存在可預期關系的大量交易 ，注冊會計師可以考慮實施實質性分析程序。 （三）細節(jié)測試的 方向 ? 存在或發(fā)生 認定設計細節(jié)測試時，注冊會計師應當選擇包含在財務報表金額中的項目，并獲取相關審計證據； ? （逆查） ? 完整性 認定設計細節(jié)測試時，注冊會計師應當選擇有證據表明應包含在財務報表金額中的項目，并調查這些項目是否確實包括在內。 ? （順查） ? （四）設計實質性分析程序時 考慮的因素 ? （ 1）對特定認定使用實質性 分析程序的適當性 ； ? （ 2）對已記錄的金額或比率作出預期時，所依據的內部或外部 數據的可靠性 ； ? （ 3）作出 預期的準確程度 是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報； ? （ 4）已記錄金額與預期值之間 可接受的差異額 。 ? ? 三、實質性程序的時間 ? 實質性程序的時間選擇與控制測試的時間選擇有共同點，也有很大差異。 ? 共同點在于，兩類程序都面臨著對 期中 審計證據和對 以前 審計獲取的審計證據的考慮。 ? 兩者的差異在于：（ l）在控制測試中， 期中 實施控制測試并獲取期中關于控制運行有效性審計證據的做法更具有一種“常態(tài)”； 而由于實質性程序的目的在于更直接地發(fā)現重大錯報，在期中實施 實質性程序時更需要考慮其成本效益 的權衡；（ 2）在本期 控制測試 中擬信賴 以前 審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據， 已經受到了很大的限制 ；而對于以前審計中通過實質性程序獲取的審計證據，本準則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴格的限制 。 ? （一）如何考慮 是否在期中 實施實質性程序 ? 1． 控制環(huán)境和其他相關的控制 ?？刂骗h(huán)境和其他相關的控制越薄弱，注冊會計師越不宜在期中實施實質性程序。 ? 2．實施審計程序所需信息 在期中之后的可獲得性 。如果實施實質性程序所需信息在期中之后可能難以獲?。ㄈ缦到y變動導致某類交易記錄難以獲?。?，注冊會計師應考慮在期中實施實質性程序；但如果實施實質性程序所需信息在期中之后的可獲得性并不存在明顯困難，該因素不應成為注冊會計師在期中實施實質性程序的重要影響因索。 ? 3． 實質性程序的目標 。如果針對某項認定實施實質性程序的目標就包括獲取該認定的期中審計證據（從而與期末比較），注冊會計師應在期中實施實質性程序。 ? 4． 評估的重大錯報風險 。注冊會計師評估的某項認定的重大錯報風險越高（如本準則第六十五條提到的舞弊導致的重大錯報風險），針對該認定所需獲取的審計證據的相關性和可靠性要求也就越高，注冊會計師越應當考慮將實質性程序集中于期末（或接近期末）實施。 ? 5． 各類交易或賬戶余額以及相關認定的性質 。例如，某些交易或賬戶余額以及相關認定的特殊性質（如收入截止認定、未決訴訟）決定了注冊會計師必須在期末（或接近期末）實施實質性程序。 ? 6．針對 剩余期間，能否通過實施實質性程序或將實質性程序與控制測試相結合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現的風險 。 ? ? （二）如何考慮 期中 審計證據 ? 如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當 針對剩余期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末。 該規(guī)定指出了在如何將期中實施的實質性程序得出的結論合理延伸至期末時，注冊會計師有兩種選擇：其一是針對剩余期間 實施進一步 的實質性程序；其二是將實質性程序和 控制測試結合 使用。 ? （三）如何考慮 以前 審計獲取的審計證據 ? 在以前審計中實施實質性程序獲取的審計證據， 通常對本期只有很弱的證據效力或沒有證據效力， 不足以應對本期的重大錯報風險。 四、實質性程序的范圍 ? 評估的認定層次重大錯報風險 和實施 控制測試的結果 是注冊會計師在確定實質性程序的范圍時的重要考慮 因素 。 （一）在設計 細節(jié)測試 時，注冊會計師除了從 樣本量的角度考慮測試范圍外，還要考慮 選樣方法 的有效性等因素。 （二） 實質性分析程序 的范圍有兩層含義。 ? 第一層含義是 對什么層次上的數據 進行分析； ? 第二層含義是需要 對什么幅度或性質的偏差展開進一步調查 。 思考題 作業(yè) 針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施有哪些？ 什么是進一步審計程序？ 什么是控制測試，其性質、時間和范圍的含義是什么？ 什么是實質性程序，其性質、時間和范圍的含義是什么？
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