【正文】 各類交易、賬戶余額、列報(bào)的 具體細(xì)節(jié) 進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。 ? 實(shí)質(zhì)性分析程序 從技術(shù)特征上仍然是分析程序，主要是通過 研究數(shù)據(jù)間關(guān)系評(píng)價(jià)信息 ，只是將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，即用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。 （二）細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序的 適用性 ? 、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定的測(cè)試，尤其是對(duì) 存在或發(fā)生、計(jì)價(jià) 認(rèn)定的測(cè)試； ? 一段時(shí)期內(nèi)存在可預(yù)期關(guān)系的大量交易 ，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序。 （三）細(xì)節(jié)測(cè)試的 方向 ? 存在或發(fā)生 認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并獲取相關(guān)審計(jì)證據(jù)； ? （逆查） ? 完整性 認(rèn)定設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇有證據(jù)表明應(yīng)包含在財(cái)務(wù)報(bào)表金額中的項(xiàng)目，并調(diào)查這些項(xiàng)目是否確實(shí)包括在內(nèi)。 ? （順查） ? （四）設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性分析程序時(shí) 考慮的因素 ? （ 1）對(duì)特定認(rèn)定使用實(shí)質(zhì)性 分析程序的適當(dāng)性 ； ? （ 2）對(duì)已記錄的金額或比率作出預(yù)期時(shí)，所依據(jù)的內(nèi)部或外部 數(shù)據(jù)的可靠性 ； ? （ 3）作出 預(yù)期的準(zhǔn)確程度 是否足以在計(jì)劃的保證水平上識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)； ? （ 4）已記錄金額與預(yù)期值之間 可接受的差異額 。 ? ? 三、實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間 ? 實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間選擇與控制測(cè)試的時(shí)間選擇有共同點(diǎn)，也有很大差異。 ? 共同點(diǎn)在于，兩類程序都面臨著對(duì) 期中 審計(jì)證據(jù)和對(duì) 以前 審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)的考慮。 ? 兩者的差異在于：（ l）在控制測(cè)試中， 期中 實(shí)施控制測(cè)試并獲取期中關(guān)于控制運(yùn)行有效性審計(jì)證據(jù)的做法更具有一種“常態(tài)”； 而由于實(shí)質(zhì)性程序的目的在于更直接地發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，在期中實(shí)施 實(shí)質(zhì)性程序時(shí)更需要考慮其成本效益 的權(quán)衡；（ 2）在本期 控制測(cè)試 中擬信賴 以前 審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)， 已經(jīng)受到了很大的限制 ；而對(duì)于以前審計(jì)中通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，本準(zhǔn)則采取了更加慎重的態(tài)度和更嚴(yán)格的限制 。 ? （一）如何考慮 是否在期中 實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序 ? 1． 控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制 ?？刂骗h(huán)境和其他相關(guān)的控制越薄弱，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 ? 2．實(shí)施審計(jì)程序所需信息 在期中之后的可獲得性 。如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需信息在期中之后可能難以獲?。ㄈ缦到y(tǒng)變動(dòng)導(dǎo)致某類交易記錄難以獲?。?，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；但如果實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需信息在期中之后的可獲得性并不存在明顯困難，該因素不應(yīng)成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的重要影響因索。 ? 3． 實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo) 。如果針對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)就包括獲取該認(rèn)定的期中審計(jì)證據(jù)（從而與期末比較），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 ? 4． 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的某項(xiàng)認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高（如本準(zhǔn)則第六十五條提到的舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），針對(duì)該認(rèn)定所需獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求也就越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中于期末（或接近期末）實(shí)施。 ? 5． 各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì) 。例如，某些交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的特殊性質(zhì)（如收入截止認(rèn)定、未決訴訟）決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在期末（或接近期末）實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。 ? 6．針對(duì) 剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn) 。 ? ? （二）如何考慮 期中 審計(jì)證據(jù) ? 如果在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng) 針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用，以將期中測(cè)試得出的結(jié)論合理延伸至期末。 該規(guī)定指出了在如何將期中實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序得出的結(jié)論合理延伸至期末時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種選擇：其一是針對(duì)剩余期間 實(shí)施進(jìn)一步 的實(shí)質(zhì)性程序；其二是將實(shí)質(zhì)性程序和 控制測(cè)試結(jié)合 使用。 ? （三）如何考慮 以前 審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù) ? 在以前審計(jì)中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)， 通常對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力， 不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 四、實(shí)質(zhì)性程序的范圍 ? 評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 和實(shí)施 控制測(cè)試的結(jié)果 是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)的重要考慮 因素 。 （一）在設(shè)計(jì) 細(xì)節(jié)測(cè)試 時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了從 樣本量的角度考慮測(cè)試范圍外，還要考慮 選樣方法 的有效性等因素。 （二） 實(shí)質(zhì)性分析程序 的范圍有兩層含義。 ? 第一層含義是 對(duì)什么層次上的數(shù)據(jù) 進(jìn)行分析； ? 第二層含義是需要 對(duì)什么幅度或性質(zhì)的偏差展開進(jìn)一步調(diào)查 。 思考題 作業(yè) 針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施有哪些？ 什么是進(jìn)一步審計(jì)程序？ 什么是控制測(cè)試，其性質(zhì)、時(shí)間和范圍的含義是什么？ 什么是實(shí)質(zhì)性程序，其性質(zhì)、時(shí)間和范圍的含義是什么？