稅法第十四章國際稅收-資料下載頁
2025-05-12 11:10本頁面
【正文】 ? ②本國每個居民股東在該外國公司中直接或間接擁有的股份也應(yīng)達到規(guī)定的比例。 ? 應(yīng)稅歸屬收入的確定 ? CFC規(guī)則只適用于受控外國公司的可歸屬收入，不是所有交易都受 CFC立法制約。要決定可歸屬收入的最基本的方法有兩種： ? ①區(qū)域性或管轄區(qū)法。這種方法的主要對象是那些在特定地區(qū)或低稅地區(qū)設(shè)立的受控外國公司的所得。 ? ②交易法。這種方法的主要對象是受控外國公司的 “ 不潔所得 ” 。所謂 “ 不潔所得 ” 一般是指 CFC歸屬于本國股東的消極投資所得（股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、資本利得等）或基地公司所得?？偟膩碚f，不潔收入應(yīng)當歸屬于國內(nèi)股東。以歸屬收入征稅方法的確定 ? 已歸屬收入納稅義務(wù)的確定 ? CFC規(guī)則中的免稅規(guī)定 ? （四）國際稅收協(xié)定濫用的防范措施 ? 制定防止稅收協(xié)定濫用的國內(nèi)法規(guī) ? 在雙邊稅收協(xié)定中加進反濫用條款 ? 嚴格對協(xié)定受益人資格的審查程序 ? （五）限制資本弱化法規(guī) ? 資本弱化是指企業(yè)利用稅法規(guī)定貸款利息可以扣除而股息收益應(yīng)征稅的差別，為減少稅負用借款替代募股，造成股本比例過低的現(xiàn)象。 ? 對付資本弱化有以下兩種稅務(wù)處理方法： ? （ 1）正常交易方法?？搓P(guān)聯(lián)方的貸款條件是否與非關(guān)聯(lián)方的貸款條件相同；如果不同，則關(guān)聯(lián)方的貸款可能被視為隱蔽的募股，要按有關(guān)法規(guī)對利息征稅。 ? （ 2）固定比率方法（設(shè)置安全港）。如果公司資本結(jié)構(gòu)比率（債權(quán)資本占股權(quán)資本的比例）超過特定的債務(wù)權(quán)益率，則超過的利息不允許稅前扣除，并應(yīng)視同股息征稅。 ? （六）限制避稅性移居：限制自然人移居、限制法人移居。 ? （七）限制利用改變公司組織形式避稅 ? （八）加強防范國際避稅的行政管理 ? （ 1）加強本國的稅務(wù)行政管理 —— 加強納稅申報制度；加強稅務(wù)調(diào)查和稅務(wù)審計；與銀行進行密切的合作。 ? （ 2）積極開展反避稅的國際稅務(wù)合作，如加強國際稅收情報交換。 第五節(jié) 國際稅收協(xié)定 ? 定義：是指兩個或兩個以上主權(quán)國家，為了協(xié)調(diào)相互間的稅收分配關(guān)系或解決重復(fù)征稅問題，經(jīng)對等協(xié)商和談判所締結(jié)的一種書面協(xié)議或條約。 ? 一、國際稅收協(xié)定的產(chǎn)生和發(fā)展 ? 世界上最早的國際稅收協(xié)定是 1843年比利時和法國政府簽訂的。但直到第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以后，國際稅收協(xié)定才開始快速發(fā)展。 ? 二、兩個國際稅收協(xié)定范本 ? 《 經(jīng)合組織范本 》 ： 1963年 OECD首次公布了 《 關(guān)于對所得和財產(chǎn)避免雙重征稅的協(xié)定范本 》 草案。該草案有兩個基本前提：一是居住國應(yīng)通過抵免法或免稅法消除重復(fù)征稅；二是來源國應(yīng)力求縮減收入來源管轄權(quán)的征稅范圍，并且大幅度地降低稅率。該范本易為經(jīng)濟發(fā)達國家接受，具有廣泛的國際影響。 ? 《 聯(lián)合國范本 》 ： 1979年通過，將其作為聯(lián)合國用于協(xié)調(diào)發(fā)達國家與發(fā)展中國家稅務(wù)關(guān)系的正式參考文件。 ? 兩個范本的比較 ? 聯(lián)合國范本經(jīng)合組織范本注重收入來源國的稅收管轄權(quán)承認收入來源國的優(yōu)先征稅權(quán)，但主導(dǎo)思想強調(diào)的是居民稅收管轄權(quán)原則目的在于促進發(fā)達國家和發(fā)展中國家、發(fā)展中國家相互間雙邊稅收協(xié)定的簽訂目的在于促進經(jīng)合組織成員時間雙邊協(xié)定的簽訂。 三、國際稅收協(xié)定的目標和主要內(nèi)容 ? 目標： ? 妥善處理國家之間的雙重征稅問題； —— 國際稅收協(xié)定的基本任務(wù)，主要通過采取免稅法、抵免法等措施； ? 實行平等負擔(dān)、取消稅收差別待遇； ? 互相交換稅收情報，防止或減少國際避稅和國際偷逃稅。 ? 內(nèi)容： ? 協(xié)定適用范圍（協(xié)定執(zhí)行的前提條件） ? 基本用語的界定 對所得和財產(chǎn)的課稅。包括所得的概念以及各類所得的內(nèi)容和范圍。國際認可的所得包括：經(jīng)營所得、勞務(wù)所得、投資所得和財產(chǎn)所得等四大類。 ? 避免雙重征稅的辦法 .是國際稅收協(xié)定的首要任務(wù)。一般的方法有免稅法和抵免法等。 ? 稅收無差別待遇 ? 防止國際偷、漏稅和國際避稅。主要有情報交換和轉(zhuǎn)讓定價 ? 四、我國參與或簽訂的國際稅收協(xié)定 ? 我國第一個全面性的避免雙重征稅的協(xié)定： 1983年與日本簽訂。 ? 截止 2021年 8月底，我國共與 90個國家締結(jié)了避免雙重征稅協(xié)定。 ? （一）我國對外稅收協(xié)定工作文本：中華人民共和國和 **國政府關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷稅漏稅的協(xié)定 ? （二）我國對外稅收協(xié)定所遵循的原則 ? 堅持所得地域稅收管轄權(quán)的征稅原則（聯(lián)合國范本） ? 堅持平等互利原則 ? 稅收饒讓原則 ? （三）我國對外稅收協(xié)定發(fā)展的新趨勢 ? 增加反避稅內(nèi)容 ? 增加反濫用協(xié)定條款
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