稅法第十四章國(guó)際稅收(編輯修改稿)
2025-06-17 11:10 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 征所得稅額＝（ 100+60） 30%18＝ 30（萬(wàn)元）。 ? 抵免限額根據(jù)限額的范圍和計(jì)算方法不同，可以分為分國(guó)限額法與綜合限額法、分項(xiàng)限額法和不分項(xiàng)限額法。 ? 我國(guó)企業(yè)所得稅是分國(guó)不分項(xiàng)限額抵免。 ? 間接抵免 ? 定義：是對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó) 非直接繳納的 稅款，允許部分沖抵其居住國(guó)納稅義務(wù)。 ? 適用于跨國(guó)母子公司之間的稅收抵免。 ? 包括一層間接抵免和多層間接抵免 ? （ 1）一層間接抵免：適用于母公司與子公司之間的外國(guó)稅收抵免。 ? 母公司從國(guó)外子公司取得的股息收入的相應(yīng)利潤(rùn)（即還原出來(lái)的那部分國(guó)外子公司所得），就是母公司來(lái)自國(guó)外子公司的所得，因而也就可以并入母公司總所得進(jìn)行征稅。 ? 其計(jì)算步驟如下： ? ①母公司從子公司分回的股息應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅＝子公司所得稅 母公司股息 /子公司稅后所得 ? ②母公司來(lái)自子公司的稅前所得＝母公司分得的股息（稅后） +母公司股息應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅 ? ③抵免限額＝母公司來(lái)自子公司的稅前所得 母公司所得稅稅率 ? ④比較： ? 當(dāng)①母公司已承擔(dān)稅額＜③抵免限額時(shí)，允許抵免稅額＝實(shí)繳稅額，差額應(yīng)補(bǔ)稅； ? 當(dāng)①母公司已承擔(dān)稅額 ≥ ③抵免限額時(shí)，允許抵免稅額＝抵免限額 ? 思路：先將從子公司分回的股息，由稅后還原為稅前所得。然后計(jì)算該稅前所得已經(jīng)在子公司承擔(dān)的所得稅和抵免限額。最后取小者為實(shí)際允許抵免的稅額。 ? 【 例題 ?計(jì)算題 】 A國(guó)母公司在 B國(guó)設(shè)立一子公司， A國(guó)公司所得稅稅率為 30%， B國(guó)公司所得稅率為 25%。某納稅年度 B國(guó)子公司所得為 2021萬(wàn)元，已繳納 B國(guó)所得稅 500萬(wàn)元，并從其稅后利潤(rùn)分給 A國(guó)母公司股息 300萬(wàn)元，要求計(jì)算 A國(guó)母公司應(yīng)納所得稅額。 ? 答案： ? ①母公司應(yīng)承擔(dān)的子公司所得稅＝ 500 [300247。 （ 2021500） ]＝ 100（萬(wàn)元） ? ②母公司來(lái)自子公司的所得＝ 300+100＝ 400（萬(wàn)元） ? ③抵免限額＝ 400 30%＝ 120（萬(wàn)元） ? ④由于母公司已承擔(dān)國(guó)外稅額（ 100萬(wàn)元）＜抵免限額（ 120萬(wàn)元），故可抵免稅額 100萬(wàn)元，差額應(yīng)補(bǔ)稅。 ? ⑤母公司應(yīng)向 A國(guó)補(bǔ)繳所得稅＝ 120100＝ 20（萬(wàn)元） ? （ 2）多層間接抵免法。原理同一層間接抵免 ? 2021年單選：下列關(guān)于國(guó)際重復(fù)征稅消除方法的表述中，正確的是（）。 ? ? ，被世界各國(guó)普遍采用 ? ，但并不承認(rèn)其獨(dú)占地位 ? 非直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國(guó)納稅義務(wù) ? 【 參考答案 】 A ? 【 答案解析 】 免稅法以承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)獨(dú)占地位為前提，采用免稅法的國(guó)家大多是發(fā)達(dá)國(guó)家；抵免法以承認(rèn)收入來(lái)源地管轄權(quán)優(yōu)先為前提條件，但并不承認(rèn)其獨(dú)占地位；抵免法中的直接抵免是指對(duì)跨國(guó)納稅人在非居住國(guó)直接繳納的稅款，允許部分沖抵其居住國(guó)納稅義務(wù)。 第四節(jié) 國(guó)際避稅和反避稅 ? 一、國(guó)際避稅和國(guó)際避稅地的產(chǎn)生 ? 國(guó)際避稅 ? 避稅：是指納稅人通過(guò)個(gè)人或企業(yè)事務(wù)的人為安排，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避、減輕或延遲其納稅義務(wù)的行為。 ? 國(guó)際避稅，是指納稅人利用兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家的稅法和國(guó)家間的稅收協(xié)定的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其全球納稅義務(wù)的行為。 ? 國(guó)際避稅與國(guó)際逃稅的區(qū)別 : ? 共同點(diǎn)：都是納稅人減輕其全球總納稅義務(wù)的稅收行為。都減少了有關(guān)國(guó)家預(yù)期的財(cái)政收入，損害有關(guān)國(guó)家的稅收權(quán)益。 ? 不同點(diǎn)：性質(zhì)不同。國(guó)際避稅采用不違法手段。而國(guó)際逃稅則采用非法手段，屬于違法行為。 ? 因?yàn)樾再|(zhì)不同，處理方法也就不同。 ? 國(guó)際避稅處理方法：要求納稅人對(duì)其行為的合理性進(jìn)行解釋和舉證，對(duì)其不合理的收入和費(fèi)用分配進(jìn)行強(qiáng)制性調(diào)整，并要求補(bǔ)繳規(guī)避的稅款。 ? 國(guó)際逃稅處理方法：追究法律責(zé)任。追繳稅款，加處罰款，甚至刑事責(zé)任。 ? 【 例題 ?多選題 】 下列屬于處理國(guó)際避稅的措施有（ ）。 ? 調(diào)整 ? ? 、加處罰款 ? ? 【 答案 】 AB ? 【 解析 】 選項(xiàng) C、 D屬于防止國(guó)際逃稅的措施。 ? 二、國(guó)際避稅的主要方法（了解） ? 采取人員流動(dòng)避稅。包括自然人和法人的跨國(guó)遷移。包括一個(gè)人在一國(guó)中設(shè)法改變其居民身份，避免成為稅收居民等做法。包括轉(zhuǎn)移住所、稅收流亡、濫用稅收協(xié)定。（結(jié)合我國(guó)個(gè)人所得稅居民身份的認(rèn)定） ? 通過(guò)資金或貨物流動(dòng)避稅。 公司或企業(yè)納稅人利用常設(shè)機(jī)構(gòu)和子公司以及所在國(guó)其他稅法規(guī)定等，通過(guò)把資金、貨物或勞務(wù)等轉(zhuǎn)移出高稅國(guó)的方式，實(shí)現(xiàn)國(guó)際避
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