【文章內容簡介】 ：①環(huán)境變化對審計業(yè)務的需求產生影響；②對原來要求的審計業(yè)務的性質存在誤解；③審計范圍受到限制。第①②通常被認為是變更業(yè)務的合理理由，但如果有跡象表明該變更要求與錯誤的、不完整的或者不能令人滿意的信息有關，注冊會計師不應認為該變更是合理的。 無合理理由，不應同意變更業(yè)務。注冊會計師不同意變更審計業(yè)務約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師應當：①在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務約定；②確定是否有約定義務或其他義務向治理層、所有者或監(jiān)管機構等報告該事項。 (2)變更為審閱或相關服務業(yè)務的要求。除(1)所述，還須評估變更業(yè)務對法律責任或業(yè)務約定的影響。已執(zhí)行的審計程序可能適用于變更后的業(yè)務。為避免引起報告使用者的誤解，對相關服務業(yè)務出具的報告不應提及原審計業(yè)務和在原審計業(yè)務中已執(zhí)行的程序。只有將審計業(yè)務變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務，注冊會計師才可在報告中提及已執(zhí)行的程序?？傮w審計策略和具體審計計劃[2]審計過程描述與管理層和治理層溝通風險評估風險應對報告審計計劃根據(jù)要求持續(xù)不斷地更新修改計劃總體審計策略(審計范圍、報告目標/時間、審計方向、資源)具體審計計劃(風險評估、風險應對、審計程序) 總體審計策略(一)審計范圍 在考慮審計范圍時，需要考慮下列具體事項： ，包括是否需要將財務信息調整至按照其他財務報告編制基礎編制； ，如某些行業(yè)監(jiān)管機構要求提交的報告； ，包括應涵蓋的組成部分的數(shù)量及所在地點； ，以確定如何編制合并財務報表； ； ，包括是否需要具備專門知識； ，包括外幣交易的會計處理、外幣財務報表的折算和相關信息的披露； ，對個別財務報表進行法定審計的需求； ； ，及注冊會計師如何取得有關服務機構內部控制設計和運行有效性的證據(jù)； ； ，包括數(shù)據(jù)的可獲得性和對使用計算機輔助審計技術的預期； ，以及中期審閱所獲取的信息對審計工作的影響； 。(二)報告目標、時間安排和所需溝通的性質 為計劃報告目標、時間安排和所需溝通，需要考慮下列事項： ，包括中間階段和最終階段； 、討論審計工作的性質、時間安排和范圍； ，包括審計報告、管理建議書和向治理層通報的其他事項； ； ，以及與組成部分審計相關的其他事項； ，包括項目組會議的性質和時間安排，以及復核已執(zhí)行工作的時間安排； ，包括與審計相關的法定或約定的報告責任。(三)審計方向 總體審計策略的制定應當包括考慮影響審計業(yè)務的重要因素，以確定項目組工作方向，包括確定適當?shù)闹匾运?，初步識別可能存在較高的重大錯報風險的領域，初步識別重要的組成部分和賬戶余額，評價是否需要針對內部控制的有效性獲取審計證據(jù)，識別被審計單位、所處行業(yè)、財務報告要求及其他方面最近發(fā)生的重大變化等。 在確定審計方向時，注冊會計師需要考慮下列事項： 。具體包括：(1)為計劃目的確定重要性；(2)為組成部門確定重要性且與組成部分的注冊會計師溝通；(3)在審計過程中重新考慮重要性；(4)識別重要的組成部分和賬戶余額。 。 、監(jiān)督及復核的影響。 。包括向重大錯報風險較高的審計領域分派具備適當經驗的人員。 ，包括考慮為重大錯報風險可能較高的審計領域分配適當?shù)墓ぷ鲿r間。 。 ，包括所識別的控制缺陷的性質及應對措施。 ，包括這些內部控制得以適當記錄的證據(jù)。 ，以基于審計效率的考慮確定是否依賴內部控制。 。 ，包括信息技術呵業(yè)務流程的變化，關鍵管理人員變化，以及收購、兼并和分立。 ，如行業(yè)法規(guī)變化和新的報告規(guī)定。 。 ，如影響被審計單位的法律環(huán)境的變化。(四)審計資源 注冊會計師應當在總體審計策略中清楚地說明審計資源的規(guī)劃和調配，包括確定執(zhí)行審計業(yè)務所必需的審計資源的性質、時間安排和范圍。 ，包括向高風險領域分派有適當經驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等； ； 。 、指導、監(jiān)督這些資源。具體審計計劃(一)風險評估程序(二)計劃實施的進一步審計程序 進一步審計程序包括控制測試和實質性程序。 通常，注冊會計師計劃的進一步審計程序可以分為進一步審計程序的總體方案和擬實施的具體審計程序兩個層次。(三)計劃其他審計程序審計過程中對計劃的變更【考】計劃審計工作并非審計業(yè)務的一個孤立階段，而是一個持續(xù)的、不斷修正的過程，貫穿于整個審計業(yè)務的始終。在審計過程中，注冊會計師應當在必要時對總體審計策略和具體審計計劃做出更新和修改，一旦計劃被更新和修改，審計工作也就應當進行相應的修正。{注冊會計師應在審計工作底稿中記錄在審計過程中對具體審計計劃作出的任何重大修改和理由。}【考】{EG：本來想采用綜合性方案，但發(fā)現(xiàn)內控無效，于是改成是實質性方案} 導致審計計劃修改的特別事項(準確掌握)以下事項的修改會直接導致修改審計計劃，也會導致對審計工作作出適時調整：(1)對重要性水平的調整；(2)對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的更新和修改；(3)對進一步審計程序的更新和修改。指導、監(jiān)督與復核 項目組成員的指導、監(jiān)督以及對其工作進行復核的性質、時間安排和范圍主要取決于下列因素： ； ； ； 。審計重要性[2]重要性的含義 重要性概念，可以從下列方面進行理解： (1)如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經濟決策，則通常認為錯報是重大的； (2)對重要性的判斷是根據(jù)環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質的影響，或受兩者共同作用的影響；(3)判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同財務信息需求的基礎上作出的。由于不同財務報表使用者對財務信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務報表使用者可能產生的影響。{重要性的確定強調整體性} 在審計開始時，就必須對重大錯報的規(guī)模和性質作出一個判斷，包括確定財務報表整體的重要性和特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平。當錯報金額高于整體重要性水平時，就很可能被合理預期將對使用者根據(jù)財務報表做出的經濟決策產生影響。 注冊會計師使用整體重要性水平(將財務報表作為整體)的目的有：(1)決定風險評估程序的性質、時間安排和范圍；(2)識別和評估重大錯報風險；(3)確定進一步審計程序的性質、時間安排和范圍。在整個業(yè)務過程中，隨著審計工作的進展，注冊會計師應當根據(jù)所獲得的新信息更新重要性。在形成審計結論階段，要使用整體重要性水平和為了特定交易類別、賬戶余額和披露而確定的較低金額的重要性水平來評價已識別的錯報對財務報表的影響和對審計報告中審計意見的影響。重要性水平的確定【考】(一)財務報表整體的重要性 注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性。 確定多大錯報會影響到財務報表使用者所做決策，是注冊會計師運用職業(yè)判斷的結果。很多注冊會計師根據(jù)所在會計師事務所的慣例及自己的經驗，考慮重要性。 確定重要性需要運用職業(yè)判斷。通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。在選擇基準時，需要考慮的因素包括： (如資產、負債、所有者權益、收入和費用)； ； 、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經濟環(huán)境；【考】 ；【考】{例如，如果被審計單位僅通過債務而非權益進行融資，財務報表使用者可能更關注資產及資產的索償權，而非被審計單位的收益} ?！究肌? 注冊會計師在確定重要性水平時，不需考慮與具體項目計量相關的固有不確定性?！究肌縶EG:基準的重大錯報風險}(二)特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平 根據(jù)被審計單位的特定情況，下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經濟決策： (如關聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期； (如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)； 。(三)實際執(zhí)行的重要性 實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退?。如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。 確定實際執(zhí)行的重要性并非簡單機械的計算，需要注冊會計師運用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：(1)對被審計單位的了解；(2)前期審計工作中識別出的錯報的性質和范圍；(3)根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務報表整體重要性的50%~75%.接近財務報表整體重要性50%的情況：(1)非連續(xù)審計；(2)以前年度審計調整較多；(3)項目總體風險較高。接近財務報表整體重要性75%的情況：(1)連續(xù)審計，以前年度審計調整較少；(2)項目總體風險較低。(四)審計過程中修改重要性 可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的情形：(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分)；(2)獲取新信息；(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經營所了解的情況發(fā)生變化。錯報(一)錯報的定義 錯報，是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調整。錯報可能是由于錯誤或舞弊導致的。 錯報可能由下列事項導致： ； ； ； 。(二)累積識別出的錯報【考】{錯就是錯，識別出來的錯報，無論大小CPA都要求GLC更正} 注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數(shù)明顯不會對財務報表產生重大影響。如果不確定一個或多個錯報是否明顯微小，就不能認為這些錯報是明顯微小的。 ，即毋庸置疑的錯報。 。由于注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或不恰當?shù)剡x擇和運用會計政策而導致的差異。 。推斷錯報通常包括：(1)通過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的已經識別的具體錯報。(2)通過實質性分析程序推斷出的估計錯報。{注意：一定要減去已經確定的錯報}(三)對審計過程識別出的錯報的考慮 注冊會計師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額或披露，以使管理層了解注冊會計師識別出的錯報的產生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額或披露實際發(fā)生錯報的金額，以及對財務報表作出適當?shù)恼{整。第三章 審計證據(jù)審計證據(jù)的性質[2]審計證據(jù)的含義審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息。審計證據(jù)包括構成財務報表基礎的會計記錄所含有的信息和其他信息。(一)會計記錄中含有的信息會計記錄主要包括原始憑證、記賬憑證、總分類賬和明細分類賬、未在記賬憑證中反映的對財務報表的其他調整，以及支持成本分配、計算、調節(jié)和披露的手工計算表和電子數(shù)據(jù)表。還可能包括：(1)銷售發(fā)運單和發(fā)票、顧客對賬單以及顧客的匯款通知單。(2)附有驗貨單的訂購單、購貨發(fā)票和對賬單。(3)考勤卡和其他工時記錄、工薪單、個別支付記錄和人事檔案。(4)支票存根、電子轉移支付記錄(EFTs)、銀行存款單和銀行對賬單。(5)合同記錄。(6)記賬憑證。(7)分類賬賬戶調節(jié)表。(二)其他信息會計記錄以外的信息：例如會議記錄、內部控制手冊、詢證函的回函、分析師的報告、與競爭者的比較數(shù)據(jù)等。通過檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)。自身編制或獲取的可以通過合理推斷得出結論的信息。 財務報表依據(jù)的會計記錄中包含的信息和其他信息共同構成了審計證據(jù)，兩者缺一不可。如果沒有前者，審計工作將無法進行；如果沒有后者，可能無法識別重大錯報風險。只有將兩者結合在一起，才能將審計風險降至可接受的低水平，為注冊會計師發(fā)表審計意見提供合理基礎。 必要審計證據(jù)的性質與范圍取決于注冊會計師對何種證據(jù)與實現(xiàn)審計目標相關作出的職業(yè)判斷。這種判斷受到重要性評估水平、與特定認定相關的審計風險、總體規(guī)模以及影響賬戶余額的各類經常性或非經常性交易的影響。 審計證據(jù)很少是絕對的，多數(shù)是說服性的。審計證據(jù)的充分性與適當性(一) 審計證據(jù)的充分性在可接受的審計風險水平一定的情況下，重大錯報風險越大，可能需要的審計證據(jù)越多。但數(shù)量無法彌補審計證據(jù)質量上的缺陷。(二) 審