【文章內(nèi)容簡介】 貸：投資收益長期股權(quán)投資—成本 —損益調(diào)整 —其他權(quán)益變動第五章 固定資產(chǎn)復(fù)習(xí)重點(diǎn)：此章超級重要，為會計基礎(chǔ)。初始計量借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款① 借：在建工程（現(xiàn)值） ② 借：在建工程未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)購置計算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計價的軟件，應(yīng)與所購置的計算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。在建工程工程物資報廢毀損盤虧盤盈 在建工程報廢、毀損凈損益的處理盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的會計處理⑴ 正常原因造成的報廢或毀損：①工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本②工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)： A．屬于籌建期間的，計入或沖減管理費(fèi)用B．不屬于籌建期間，計入營業(yè)外支出或收入⑵ 非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報廢或毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外支出⑴．工程尚未完工的，計入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本⑵．工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支盤盈的固定資產(chǎn)盤虧的固定資產(chǎn)最為前期差錯處理，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整①借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)②借：其他應(yīng)收款、營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢1． 工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。2． 企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計售價沖減工程成本。3． 企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）累計折舊甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價為120萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計凈殘值率為4%雙倍余額遞減法年數(shù)總和法前幾年不考慮凈殘值，最后兩年改為年限平均法年折舊率=2/5100%=40% 第一年應(yīng)提的折舊額=12040%=48 第二年應(yīng)提的折舊額=(12048) 40%= 第三年應(yīng)提的折舊額=() 40%= 從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊： 第四、五年應(yīng)提的折舊額（考慮預(yù)計凈殘值的影響）=(4%)247。2=（萬元）年份尚可使用年限原價凈殘值年折舊率每年折舊額第1年511520005/15384000第2年411520004/15307200第3年311520003/15230400第4年211520002/15153600第5年111520001/1576800注意：在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下，當(dāng)折舊年度與會計年度不一致時，會計年度折舊額要分段計算1．除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊：（1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （2）按照規(guī)定單獨(dú)估計作為固定資產(chǎn)入賬的土地。2．已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。3．處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折舊。4．固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。5．因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。6．會計處理：（固定資產(chǎn)每年終了，應(yīng)對使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，如有改變應(yīng)作為會計估計變更）生產(chǎn)車間管理部門銷售部門自行建造過程中經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)未使用的會計處理（借）制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出費(fèi)用化的后續(xù)支出1． 扣除被替換部分的賬面價值，減去殘值收入后計入營業(yè)外支出（實(shí)務(wù)中，不能確定被替換部分賬面價值的，可將替換部分的成本視為被替換部分的賬面價值）。2． 轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。3． 完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，從而固定資產(chǎn)有了新的賬面價值，在這種情況下需要按照重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、折舊方法和預(yù)計凈殘值計提折舊。1．企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計入“管理費(fèi)用”。2．企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的。其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計入“銷售費(fèi)用”。3．對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時也應(yīng)直接計入當(dāng)期損益；滿足計固定資產(chǎn)成本。4．固定資產(chǎn)在定期大修理期間，照提折舊。融資租入固定資產(chǎn)融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃，其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。企業(yè)與出租人簽訂的租賃合同是否認(rèn)定為融資租賃合同，不在于租賃合同的形式，而應(yīng)視出租人是否將租賃資產(chǎn)的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了承租人而定。如果實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為融資租賃；如果實(shí)質(zhì)上并沒有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。企業(yè)應(yīng)對融資租入固定資產(chǎn)單設(shè)“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，企業(yè)應(yīng)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等初始直接費(fèi)用，作為租入資產(chǎn)的入賬價值。1．租賃期開始日的會計處理借：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)（或在建工程）（租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者） 未確認(rèn)融資費(fèi)用 貸：長期應(yīng)付款（最低租賃付款額=各期支付的租金+擔(dān)保余值） 銀行存款（初始直接費(fèi)用）2．未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個期間進(jìn)行分?jǐn)偅凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 3．每期支付租金時，如果租金中包含履約成本，按履約成本金額，借記管理費(fèi)用、制造費(fèi)用。 借：長期應(yīng)付款 管理費(fèi)用 貸：銀行存款4．租賃資產(chǎn)折舊的計提 融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)采用與自有應(yīng)計折舊資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。借：制造費(fèi)用等 貸：累計折舊 注意：承租人擔(dān)保余值不計提折舊5．租賃期滿，合同規(guī)定將租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)：借：長期應(yīng)付款 （擔(dān)保余值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)補(bǔ)充（選擇）： 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：（1）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。?）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。? （3）以銀行同期貸款利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將銀行同期貸款利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。? （4）以租賃資產(chǎn)公允價值為入賬價值的，應(yīng)當(dāng)重新計算分?jǐn)偮省Ｔ摲謹(jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。經(jīng)營租入固定資
1．在經(jīng)營租賃方式下，租入時不需將所取得的租入資產(chǎn)的使用權(quán)資本化，相應(yīng)地，也不必將所承擔(dān)的付款義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，僅作為長期待攤費(fèi)用，進(jìn)行合理攤銷。預(yù)付租金確認(rèn)租金收入確認(rèn)租金收入借：長期待攤費(fèi)用　貸：銀行存款 　　　　 　　借：管理費(fèi)用（直線法）　　　貸：長期待攤費(fèi)用（倒擠）　 　銀行存款　　　　　　　　借：管理費(fèi)用（直線法）　　　貸：銀行存款　2．經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)如果發(fā)生改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費(fèi)用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。改良工程領(lǐng)用材料、生產(chǎn)成本、人工改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用進(jìn)行攤銷借：在建工程 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬 生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（勞務(wù)）借：長期待攤費(fèi)用 貸：在建工程借：制造費(fèi)用（較短期限內(nèi)） 貸：長期待攤費(fèi)用固定資產(chǎn)裝修處理1．固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。如果在下次裝修時，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價值，應(yīng)將該固定資產(chǎn)賬面價值一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。裝修領(lǐng)用材料、生產(chǎn)成本、人工裝修工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用進(jìn)行攤銷（2或3個期限內(nèi)最小值）重新裝修借：在建工程貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬 生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（勞務(wù)）借：固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修 貸：在建工程借：管理費(fèi)用 貸：累計折舊借：營業(yè)外支出 累計折舊貸：固定資產(chǎn)—固定資產(chǎn)裝修2．融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。發(fā)生的固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用等，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)在兩次裝修間隔期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)尚可使用年限三者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計提折舊。持有待售的固定資產(chǎn)2009變動1． 同時滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售的固定資產(chǎn)：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成2． 企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計凈殘值進(jìn)行調(diào)整。預(yù)計凈殘值=公允價值－處置費(fèi)用某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值100萬元，已提折舊50萬元，已提減值準(zhǔn)備20萬元，固定資產(chǎn)的賬面價值為30萬元，現(xiàn)準(zhǔn)備將其出售。假設(shè)該設(shè)備公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為32萬元，則不調(diào)賬；如果該設(shè)備的公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額為25萬元，則計提5萬元的減值準(zhǔn)備， 調(diào)整后固定資產(chǎn)的賬面價值為25萬元，即調(diào)整后的預(yù)計凈殘值為25萬元。3． 不再滿足持有待售條件，應(yīng)停止劃歸為持有待售，并按照下列兩項(xiàng)金額中較低者計量：① 該資產(chǎn)或處置組被劃歸為持有待售之前的賬面價值，按照其假定在沒有被劃歸為持有待售的情況下應(yīng)確認(rèn)的折舊、攤銷或減值進(jìn)行調(diào)整后的金額。② 決定不再出售之日的可收回金額。4． 比照此原則處理的非流動資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)和保險合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。處 置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清理清理費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)收到殘值的出售收入保險和過失人的賠償結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益借：固定資產(chǎn)清理 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理 貸：銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi)借：銀行存款 原材料（殘料） 貸：固定資產(chǎn)清理借：其他應(yīng)收款 銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理①借：固定資產(chǎn)清理 貸：營業(yè)外收入②借：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)清理注意：在結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益時，若屬于籌建期間的清理損益，則計入管理費(fèi)用補(bǔ)充資料對于考試一般而言：，應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用。，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)賬面價值。第六章 無形資產(chǎn)新增變化持有待售無形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷 ，按照賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低計量復(fù)習(xí)重點(diǎn)：非重點(diǎn)章節(jié)，概念性章節(jié)，注意下概念。初始計量1． 無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性，不具有實(shí)物形態(tài)2． 外購無形資產(chǎn)成本包括專業(yè)服務(wù)費(fèi)、無形資產(chǎn)測試費(fèi)、相關(guān)稅費(fèi)3． 下列各項(xiàng)不包括在無形資產(chǎn)的初始成本中：①為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用；②無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。土地使用權(quán)的處理企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。但下列情況除外： 1．房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。 2．企業(yè)外購房屋建筑物，實(shí)際支付的價款中包括土地以及建筑物的價值，則應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法在地上建筑物與土地使用權(quán)之間進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)處理。 3．企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)研究階段開發(fā)階段1． 企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)不確認(rèn)為無形資產(chǎn)2． 無形在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有