【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 若“有第三方承諾壽命結(jié)束購買”或“從活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息且壽命結(jié)束時(shí)市場(chǎng)存在”則認(rèn)為有殘值（2）每年殘值復(fù)核若高于賬面價(jià)值停止攤銷，至殘值低于賬面價(jià)值開始攤銷（1）“誰受益誰負(fù)擔(dān)”原則（2）商標(biāo)權(quán)攤銷額直接計(jì)入“管理費(fèi)用—商標(biāo)權(quán)”第三．使用壽命不確定無形資產(chǎn)，發(fā)生減值作資產(chǎn)減值處理三． 處置第一．出售涉及營業(yè)稅；出售損益記營業(yè)外收入（支出）—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得（損失）第二．出租計(jì)“其他業(yè)務(wù)收入“，攤銷結(jié)轉(zhuǎn)“其他業(yè)務(wù)成本”，營業(yè)稅記“營業(yè)稅金及附加”第四篇：2018cpa注會(huì)復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)之合并財(cái)務(wù)報(bào)表筆記思路：，是以當(dāng)年的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制的，而不是上年的合并財(cái)務(wù)報(bào)表； 損益類是暫時(shí)性賬戶，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是永久性賬戶，個(gè)別報(bào)表在成本法下，不反映子公司暫時(shí)性賬戶的調(diào)整（當(dāng)年和往年都不反應(yīng)），而合并要求反映；所以，年初未分配利潤的調(diào)整，要以過去n1年的累計(jì)數(shù)來進(jìn)行，其綜、其資也都是一樣；，要先將成本法調(diào)整為權(quán)益法，以便更加清晰的反映母、子公司之間的聯(lián)系；但作為一個(gè)合并整體，二次分配不能影響整體金額，所以還要抵消掉；: 第一步，子公司賬面調(diào)公允第二步，母公司長投成本法改權(quán)益法 第三步，內(nèi)部交易抵消筆記： 一、二、合并理論與合并范圍，其余的都是實(shí)體理論；二者都要求控制； 母公司理論：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+少數(shù)股東權(quán)益；所有權(quán)理論（50%，50%），在我國沒有使用；該理論不要求控制；：權(quán)力，可變回報(bào)，運(yùn)用權(quán)力影響回報(bào)金額； 通?？紤]前兩個(gè)因素，即權(quán)力的大小 和 可變回報(bào)的量級(jí)；（實(shí)質(zhì)性權(quán)力，不考慮保護(hù)型權(quán)力，來源是表決權(quán)，或結(jié)構(gòu)化主體的合同安排）注意：要基于實(shí)質(zhì)，而不是形式——固定利息回報(bào)，由于存在風(fēng)險(xiǎn)，也可能是可變回報(bào)； 從風(fēng)險(xiǎn)角度考慮，大部分都是可變回報(bào)（國債除外）：自己的錢償還自己的債務(wù)，與其他人沒有關(guān)系。（能構(gòu)成可分割的非常少）：特點(diǎn)1：不打算無限期持有該投資；特點(diǎn)2：投資者不是該主體的關(guān)聯(lián)方； 豁免僅指母公司是投資性主體的情況——僅合并為其投資活動(dòng)提供服務(wù)的子公司，其他的豁免合并；非投資性主體，全部合并；三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表的原則和準(zhǔn)備工作：以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)的原則；一體性原則；重要性原則； ：例子：母公司將一棟辦公樓出租給子公司，以公允價(jià)值計(jì)量，合并報(bào)表中需要抵消哪些？（1）投資性房地產(chǎn)在合并報(bào)表中，并不存在，所以固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)的分錄，要抵消；（2）公允價(jià)值變動(dòng)，抵消；（3）提折舊；（4）租金收入和子公司管理費(fèi)用，抵消；（5）投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量，產(chǎn)生的遞延所得稅，沖掉；四、長投與所有者權(quán)益的合并處理（同控），沖完子公司所有者權(quán)益后，還要將屬于母公司的留存收益按比例轉(zhuǎn)回的原因：企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)已將被合并方的所有者權(quán)益全部從借方抵銷了，那么被合并方的留存收益也抵銷了，此時(shí)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是假設(shè)合并方與被合并方在合并之前就是一體化存續(xù)下來的，應(yīng)該在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)出母子公司的留存收益，故要做這筆恢復(fù)留存收益的調(diào)整分錄。，不過賬，所以每次做合并報(bào)表時(shí)，只要事項(xiàng)還存在，分錄就得重新做。因此，、未分配利潤（根據(jù)一體化存續(xù)，合并日之前當(dāng)年歸屬于母公司的利潤），以后每年都要做這筆分錄；，再進(jìn)行長投與所有者權(quán)益的抵消【目的：計(jì)算少數(shù)股東權(quán)益】；（1）為什么要改權(quán)益法？因?yàn)楦耐炅?，才能使長投與子公司報(bào)表中的所有者權(quán)益形成對(duì)沖；（2）抵消給人的感覺是子公司賺的錢都不見了？并非如此，因?yàn)樽庸井?dāng)年的利潤、其綜、期權(quán)，在改權(quán)益法時(shí)都已經(jīng)調(diào)出來了，所以雖然之后做了抵消，但他們其實(shí)都還存在。，成本法改權(quán)益法：成本法沒做的，權(quán)益法要做的——損益、其綜、期權(quán)；成本法做了的，權(quán)益法要做的——現(xiàn)金股利； 借：投資收益；貸：長投；5.【重點(diǎn)】連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 合并財(cái)務(wù)報(bào)表要求：（1）本年年初數(shù)應(yīng)與上期期末數(shù)一致；（2）合并報(bào)表不能抄上期數(shù)字，而只能是根據(jù)個(gè)別報(bào)表相加后，進(jìn)行抵消調(diào)整而得出；（3）合并報(bào)表所做的任何分錄，都不過賬，也不反映到個(gè)別報(bào)表中去，即一次性； 例子：2015年12月31日，母子公司間應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，在2015年合并報(bào)表中要沖抵：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 100 貸：資產(chǎn)減值損失 100 到了2016年底編合并報(bào)表時(shí)，為保證勾稽關(guān)系，2016年初數(shù)要與2015年末數(shù)相一致，所以還是要做一次沖抵分錄，只不過將“本年”替換為“年初”：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備 100 貸：年初未分配利潤 100 【合并中，與凈損益相關(guān)的年初項(xiàng)目都用此分錄，如以前“投資收益”，替換為“年初未分配利潤”】，并非到0為止；，還需將子公司的投資收益與子公司當(dāng)年利潤分配相抵消（目的：計(jì)算少數(shù)股東損益）借：投資收益（代表凈利潤中母公司部分）少數(shù)股東損益（凈利潤中少數(shù)股東部分）年初未分配利潤貸：提取盈余公積（未分配利潤中減少的）向股東分配利潤（未分配利潤中減少的）未分配利潤（與 長投、所有者權(quán)益抵消時(shí)的未分配利潤是同一個(gè)）注意：（1）少數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東損益在性質(zhì)上有點(diǎn)奇葩：少數(shù)股東權(quán)益，與此處同在貸方的長投不同，長投是資產(chǎn)，少數(shù)股東權(quán)益屬于所有者權(quán)益，且?guī)в胸?fù)債的意味；少數(shù)股東損益，對(duì)于合并方而言，是利潤的抵減，可以理解為，少數(shù)股東的損益增加，導(dǎo)致從子公司利潤中要切給少數(shù)股東的部分要增大，那么合并方的利潤就要減少，所以應(yīng)列在借方；反之，少數(shù)股東的損益減少，則少數(shù)股東損益在貸方，因?yàn)檫@意味著合并方的利潤增多。（2）此分錄的理解：年初未分配+增加（母部分+子部分）減少（轉(zhuǎn)盈余公積部分+發(fā)現(xiàn)金股利部分）=年末未分配；但要想到：投資收益在借方，是因?yàn)樽庸臼杖胭M(fèi)用都進(jìn)來了，不再需要投資收益代表母公司的收益部分；少數(shù)股東損益在借方，是因?yàn)椴⑷氲淖庸臼杖胭M(fèi)用中，少數(shù)股東部分不屬于合并方；五、非同控下的合并處理，先把子公司賬面調(diào)公允，差額計(jì)入資本公積：借：固定資產(chǎn)；貸：資本公積；如果考慮遞延所得稅，還要做：借：資本公積 25%；貸；遞延所得稅負(fù)債 25%；而后在進(jìn)行母子公司間長投與所有者權(quán)益的抵消時(shí)，資本公積應(yīng)當(dāng)用公允，即將賬面值加上這里的調(diào)整值；（這里的抵消時(shí)，借方會(huì)出現(xiàn)商譽(yù)）借：實(shí)收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽(yù)貸：長期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益注意：如果考慮遞延所得稅負(fù)債，則此處資本公積會(huì)減少25%，相應(yīng)的，商譽(yù)會(huì)加大，所以，貸遞延所得稅 對(duì)應(yīng)的實(shí)質(zhì) 是商譽(yù)，雖然在分錄中用的是 資本公積，但資本公積最終會(huì)被抵消掉；：第一步：將母公司賬目與子公司賬目過入進(jìn)來，算合計(jì)數(shù)； 第二步：進(jìn)行調(diào)整（被投資方資產(chǎn)負(fù)債：從賬目調(diào)到公允）；（長投：成本法調(diào)為權(quán)益法）第三步：進(jìn)行抵消（長投與所有者權(quán)益）； 第四步：得出合并金額；：做調(diào)整分錄時(shí)，只根據(jù)上一年即可得出（期初+變動(dòng)），不需再往前追溯；：（1）資產(chǎn)項(xiàng)目，公允比賬面高，利潤要調(diào)減，反之則調(diào)增；比較好理解的是存貨，進(jìn)而可知應(yīng)收賬款也是如此（例如應(yīng)收賬款公允比賬面少100，則無論收回還是未收回，利潤調(diào)整時(shí)均要調(diào)增100）；（2）分錄（注意，合并報(bào)表中的分錄都是一次性的）合并日：調(diào)整合并日賬面與公允的不一致； 第一年年末：合并日分錄照抄一遍+本年調(diào)整；第二年年初：合并日分錄照抄一遍+年初調(diào)整（損益類的都換為年初未分類利潤）； 第二年年末：合并日分錄照抄一遍+年初調(diào)整分錄+本年調(diào)整；（3）解題思路：整體思路：第一步，調(diào)整凈利潤（公允）；第二步，計(jì)算投資者的損益和權(quán)益；具體思路：通過調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債的賬面公允差，調(diào)整 本年凈利潤，再結(jié)合 提取盈余公積和分配現(xiàn)金股利，加上年初未分配利潤，推導(dǎo)出 年末未分配利潤，以上步驟，完成 按公允調(diào)整子公司所有者權(quán)益，進(jìn)而計(jì)算 ①控股股東的投資收益和長投年末余額；②少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權(quán)益年末余額；做分錄時(shí)，同上：①調(diào)整年初資產(chǎn)和負(fù)債的賬面公允差，差額計(jì)入資本公積；再調(diào)本年因資產(chǎn)和負(fù)債賬面公允差導(dǎo)致的凈利潤變動(dòng)；②按權(quán)益法對(duì)控股股東的長投變動(dòng)和投資收益進(jìn)行調(diào)整，通常涉及本年凈利潤（公允）和分配現(xiàn)金股利；③長投與所有者權(quán)益抵消借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、商譽(yù)；貸：長投、少數(shù)股東權(quán)益；④投資收益與子公司利潤分配抵消借：投資收益少數(shù)股東損益 年初未分配利潤； 貸：未分配利潤提取盈余公積 計(jì)提現(xiàn)金股利；（③和④中的未分配利潤是完全一樣的，實(shí)際上，③和④的意義都在于算少數(shù)股東部分）注意：成本法改權(quán)益法時(shí)，并不考慮內(nèi)部交易的問題六、內(nèi)部交易抵消（重點(diǎn)：三步法）：順流，收益都在控股方，與少數(shù)股東沒關(guān)系，全額抵消；逆流，收益（未實(shí)現(xiàn)）在子公司，與少數(shù)股東有關(guān)系，按持股比例抵消； 子公司之間，收益（未實(shí)現(xiàn)）在出售方，按母公司在出售方子公司的持股比例抵消；，應(yīng)當(dāng)算自購買日之后子公司凈資產(chǎn)的變動(dòng)數(shù)，之前的不算；（購買日，母公司長投與子公司所有者權(quán)益抵消，不會(huì)影響母公司的所有者權(quán)益），【無存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)】借：期初未分配利潤（年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）因?yàn)槭巧掀谒杂么朔咒洜I業(yè)收入（本期 未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收入）貸：營業(yè)成本存貨（期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤）因?yàn)槭潜灸?，所以直接用存貨分錄理解：未?shí)現(xiàn)營業(yè)收入未實(shí)現(xiàn)利潤=未實(shí)現(xiàn)營業(yè)成本；即營業(yè)成本的數(shù)額是計(jì)算得出的；