【正文】 （2）固定資產(chǎn)購入時(shí)產(chǎn)生的運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)計(jì)入成本的，與抵銷無關(guān)；十二、合并現(xiàn)金流量表的編制提示：（1）投資活動(dòng)主要指與構(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)（固定、無形）和非現(xiàn)金等價(jià)物范圍的投資相關(guān)的；（2）籌資活動(dòng)主要指與改變所有者權(quán)益和負(fù)債規(guī)模與結(jié)構(gòu)相關(guān)的；例：：在個(gè)別中影響長(zhǎng)投，算投資流出，在合并中影響少數(shù)股東權(quán)益，是所有者權(quán)益，所以算籌資流出；：為****是定語，這句話的主題是發(fā)行債券，所以是籌資流入；：算附抵押的短期借款，籌資流入； ：經(jīng)營(yíng)流入；，子公司現(xiàn)金余額500：個(gè)別中算投資流入，合并中算投資流出；：長(zhǎng)期應(yīng)付款減少，籌資流出； ：投資流出； ：投資流出；補(bǔ)充：或有對(duì)價(jià)，對(duì)賭時(shí)預(yù)計(jì)不發(fā)生，后來發(fā)生時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)貸：投資收益； 收到時(shí)：借：銀行存款；貸：交易性金融資產(chǎn)；第五篇：合并財(cái)務(wù)報(bào)表總結(jié)1合并財(cái)務(wù)報(bào)表總結(jié)（一）做調(diào)整分錄（虧損做反向分錄）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：投資收益借：投資收益貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（一定要與權(quán)益法在同一個(gè)沖回的，如果不在同一沖回的，不能做沖回）（其他損益）借或貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸或借：資本公積（二）做合并抵消分錄：股本（借方4個(gè)數(shù)字為已知數(shù)，文字描述、報(bào)表）資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)——年末商譽(yù)（借、貸方比較得出）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（經(jīng)過調(diào)整后的數(shù)據(jù)，母公司本身的數(shù)字+剛剛做的分錄借方——?jiǎng)倓傋龇咒浀馁J方）少數(shù)股東權(quán)益（借方4個(gè)數(shù)字相加少數(shù)股東持股比例）營(yíng)業(yè)外收入（借、貸方比較得出）（內(nèi)部債權(quán)債務(wù)全部都是借負(fù)債貸債權(quán)）借：應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款/應(yīng)付股利/預(yù)收賬款/其他應(yīng)付款貸：應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)付賬款/應(yīng)付股利/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款內(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付賬款一定要記兩年：當(dāng)年2套：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備（內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）貸：資產(chǎn)減值損失跨年3套：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：未分配利潤(rùn)——年初（抵消分錄跨遇到損益項(xiàng)目一律換成未分配利潤(rùn)——年初）借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失內(nèi)部應(yīng)付債券與持有至到期2年當(dāng)年可能3套：借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）借：應(yīng)付利息（只有分次付息才有第3套）貸：應(yīng)收利息跨年可能有4套：借：應(yīng)付債券貸：持有至到期投資借：未分配利潤(rùn)——年初（如果一方是投資收益、一方是財(cái)務(wù)費(fèi)用則免做第2套分錄）貸：在建工程（或固定資產(chǎn)——原價(jià)）借：投資收益貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或在建工程）借：應(yīng)付利息（只有分次付息才有第3套）貸：應(yīng)收利息（三）內(nèi)部交易商品借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本（交易價(jià)格）借：營(yíng)業(yè)收入貸：營(yíng)業(yè)成本（實(shí)際成本）存貨（毛利），本期實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售借：未分配利潤(rùn)——年初貸：營(yíng)業(yè)成本（交易毛利），本期仍未實(shí)現(xiàn)銷售借：未分配利潤(rùn)——年初貸：存貨（毛利）（四）內(nèi)部交易存貨計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵消（舉例）【例】交易價(jià)10000元，成本6000元，購貨方期末減值測(cè)試可收回7000元，（當(dāng)期內(nèi)部交易當(dāng)期未售）借：營(yíng)業(yè)收入10000貸：營(yíng)業(yè)成本6000存貨4000購貨方提了3000元減值準(zhǔn)備，集團(tuán)不認(rèn)可借：存貨——跌價(jià)準(zhǔn)備3000貸：資產(chǎn)減值損失3000【例】交易價(jià)10000元，成本6000元，購貨方期末減值測(cè)試可收回5000元，（當(dāng)期內(nèi)部交易當(dāng)期未售）借：營(yíng)業(yè)收入10000貸：營(yíng)業(yè)成本6000存貨4000購貨方提了5000元減值準(zhǔn)備，集團(tuán)成本為6000元，減值1000元借：存貨——跌價(jià)準(zhǔn)備4000貸：資產(chǎn)減值損失4000隔年的將“資產(chǎn)減值損失”換成“未分配利潤(rùn)——年初”（五）內(nèi)部固定資產(chǎn)交易 一方是固定資產(chǎn)，另一方購入仍然做固定資產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)外收入貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 借：未分配利潤(rùn)——年初貸：固定資產(chǎn)——原價(jià) 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（前期）貸：未分配利潤(rùn)——年初 借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 一方是商品，一方購入做固定資產(chǎn) 借：營(yíng)業(yè)收入（交易價(jià)）貸：營(yíng)業(yè)成本（實(shí)際成本）固定資產(chǎn)——原價(jià)（內(nèi)部交易利潤(rùn)）借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊貸：管理費(fèi)用 （固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，與存貨一樣，要看集團(tuán)是否真的計(jì)提減值了）（六）母公司投資收益與子公司利潤(rùn)分配的抵消 借：未分配利潤(rùn)——年初（已知）投資收益（子公司凈利潤(rùn)母公司持股比例，調(diào)整分錄第一個(gè)已經(jīng)出現(xiàn)）少數(shù)股東損益貸：本年利潤(rùn)分配——提取盈余公積（已知數(shù)，在題干中可以找出來）本年利潤(rùn)分配——應(yīng)付普通股股利（已知）未分配利潤(rùn)——年末（已知）。思路：分三塊，三步走； ； ； 注意：（1）計(jì)算遞延時(shí)，先根據(jù) 合并賬面與計(jì)稅基礎(chǔ)之差，算出合并報(bào)表列報(bào)的遞延數(shù)；與個(gè)別報(bào)表列報(bào)的遞延數(shù)進(jìn)行比較，二者之差才是真正的合并報(bào)表抵消分錄的數(shù)值；做分錄時(shí)，一定要先調(diào)期初，再調(diào)差額； ，而期末合并報(bào)表遞延與個(gè)別報(bào)表遞延相等；則做分錄：借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：期初未分配利潤(rùn) ； 借：所得稅費(fèi)用 。應(yīng)收壞賬遞延 ：（1）抵應(yīng)收應(yīng)付：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款（2）抵壞賬準(zhǔn)備：借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備；貸：資產(chǎn)減值損失；（3）抵遞延所得稅資產(chǎn)：借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅資產(chǎn)（數(shù)值為期末與期初差額）：借：應(yīng)付賬款（當(dāng)年數(shù)）貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：期初未分配利潤(rùn)（替換）借：應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損害（或相反分錄）借：期初未分配利潤(rùn)（替換）貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：所得稅費(fèi)用貸：遞延所得稅資產(chǎn)（或相反分錄）（二）內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并處理 提示：（1）合并報(bào)表與個(gè)別報(bào)表的計(jì)稅基礎(chǔ)一定是一致的；但賬面價(jià)值不同，因此會(huì)產(chǎn)生賬面與計(jì)稅基礎(chǔ)的差額——暫時(shí)性差異，形成遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）。⑤未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)要將少數(shù)股東部分找補(bǔ)回來（借：少權(quán)；貸：少損；）；相應(yīng)的，次年實(shí)現(xiàn)時(shí)，要將實(shí)現(xiàn)的部分轉(zhuǎn)回（借：少損；貸：少權(quán)）（六）其他特殊交易站在合并報(bào)表角度，對(duì)不一致事項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整；例如，母公司固定資產(chǎn)，出租給子公司形成投資性房地產(chǎn)，在合并報(bào)表角度看，該交易并不存在，所以仍然是固定資產(chǎn)。對(duì)于子公司持有股公司股權(quán)所確認(rèn)的投資收益、累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行抵消處理； 子公司相互之間持有的長(zhǎng)投，應(yīng)按照母公司對(duì)子公司持有長(zhǎng)投的抵消方法，將長(zhǎng)投與其對(duì)應(yīng)的子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵消；（五）逆流交易的會(huì)計(jì)處理如前所述，按比例分配；假設(shè)未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)中，母公司占48，子公司占12，則借：期初未分配利潤(rùn) 60；營(yíng)業(yè)收入 a； 貸：營(yíng)業(yè)成本 a；存貨 48；借：少數(shù)股東權(quán)益 12；貸：少數(shù)股東損益 12； 注意：①第二個(gè)分錄，由于之前抵消投資收益與子公司利潤(rùn)時(shí)，已將子公司利潤(rùn)中歸屬于控股方的利潤(rùn)和歸屬于少數(shù)股東的利潤(rùn)都抵銷掉了，現(xiàn)在由于有逆流的內(nèi)部交易，所以歸屬控股方的部分抵銷掉沒有問題，不需要調(diào)整，但是，抵掉的歸屬于少數(shù)股東的部分，其中有12應(yīng)有少數(shù)股東承擔(dān)，需要轉(zhuǎn)回，就增加了合并方的利潤(rùn)。長(zhǎng)投，按照長(zhǎng)投準(zhǔn)則入賬；合并報(bào)表中，子公司資產(chǎn)、負(fù)債均以合并日凈資產(chǎn)公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量的金額反映，不能按照公允價(jià)值重新計(jì)量；新增長(zhǎng)投與新增子公司凈資產(chǎn)份額（凈公持）之差，調(diào)減母公司個(gè)別報(bào)表的資本公積，不足的，調(diào)整留存收益；【二次投資的金額與按照公允價(jià)值持續(xù)計(jì)量的凈資產(chǎn)份額有差，用母公司資本公積調(diào)平即可】（合并中一定是全賣再全買，原因：一點(diǎn)算商譽(yù)）（1）首先判斷是不是一攬子交易（類似于租期前20年高收費(fèi)、后20年免費(fèi)，幾筆交易存在關(guān)聯(lián)關(guān)系）；如是一攬子，則應(yīng)作為一項(xiàng)交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；如不是一攬子：個(gè)別報(bào)表，按長(zhǎng)投那章進(jìn)行即可；原投資是可供，則總長(zhǎng)投=原公允+新公允；原投資是權(quán)益法，則總長(zhǎng)投=原賬面+新公允，且原投資中的其綜不能轉(zhuǎn)出； 注意：原賬面，要考慮期間的變動(dòng)，不能只算原投資的初始金額； 合并報(bào)表，認(rèn)公允，一點(diǎn)算商譽(yù)；所以原投資的現(xiàn)時(shí)公允（認(rèn)為全部賣掉，公允與賬面的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益），再加上新投資對(duì)價(jià)的公允，作為合并成本；合并成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額，確定為商譽(yù)或營(yíng)業(yè)外收入； 注意： 原投資是權(quán)益法，合并認(rèn)為是賣掉，其綜應(yīng)在合并中轉(zhuǎn)出 原投資是可供時(shí)，其綜在個(gè)別中轉(zhuǎn)出，在合并中不需再轉(zhuǎn)；（找準(zhǔn)追溯時(shí)點(diǎn)，之后視同始終合并）原則：追溯調(diào)整，追溯時(shí)點(diǎn)為合并方與被合并方同處于最終控制方控制之下的時(shí)點(diǎn)，(視同參與活動(dòng)各方在最終控制方開始控制時(shí)即以目前狀態(tài)存在）；同時(shí)，為避免重復(fù)計(jì)算被投資方凈損益，應(yīng)將追溯時(shí)點(diǎn)至合并日之間的投收、其綜、期權(quán)，應(yīng)分別沖減比較報(bào)表期間的期初留存收益或當(dāng)期損益。八、內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理；（1）抵消期初固定資產(chǎn)原價(jià)中的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)；借：期初未分配利潤(rùn)；貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)；（2）抵消多提的累計(jì)折舊借：固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊（本期多提的折舊）貸：期初未分配利潤(rùn)；注意：第1年，無期初未分配利潤(rùn)；第2年，期初未分配利潤(rùn)=x；第3年，期初未分配利潤(rùn)=2x；第4年，期初未分配利潤(rùn)=3x；以此類推（3）抵消本期購入的固定資產(chǎn)原價(jià)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易利潤(rùn)；，一方固定資產(chǎn)：借：營(yíng)業(yè)收入；貸：營(yíng)業(yè)成本固定資產(chǎn)——原價(jià)（本期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)