【正文】 （5）股權(quán)激勵計劃的取消對甲公司2015年度合并財務(wù)報表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)管理費(fèi)用的金額=［（10032）111752］+[1100（10032）111]=348（萬元）。從集團(tuán)角度看，應(yīng)收賬款的風(fēng)險和報酬并沒有轉(zhuǎn)移，因此，在合并財務(wù)報表中不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。第三，按照乙公司擬處置的應(yīng)收賬款于處置當(dāng)期期末未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值與其賬面價值的差額確認(rèn)壞賬損失。②甲公司在其合并財務(wù)報表中的會計處理：第一，將乙公司確認(rèn)的營業(yè)外收入300萬元與丙公司應(yīng)收賬款300萬元抵消。第二，處置價款3300萬元與其賬面價值3000萬元之間的差額300萬元，計入處置當(dāng)期營業(yè)外收入。長期股權(quán)投資的入賬價值=2500+2009=4300（萬元）。正確的會計處理：乙公司向新華公司銷售的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益為（800600）（160%）30%=24（萬元），且為逆流銷售，則在新華公司與其子公司的合并財務(wù)報表中的會計處理為：借：長期股權(quán)投資 24 貸：存貨 24注：這里的合并財務(wù)報表，指的是新華公司與其子公司之間的合并財務(wù)報表，不是與乙公司的合并財務(wù)報表，因為編制合并報表的時候不包括實施共同控制或重大影響的被投資單位。5247。所以，正確的會計分錄為：借：營業(yè)外收入 250（400300247。③事項（3）中①、②和③會計處理正確，④會計處理不正確。正確的會計處理：固定資產(chǎn)因未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，而需要將多計提的折舊進(jìn)行抵消，最終因資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和所得稅費(fèi)用，而非抵消。正確的會計處理：內(nèi)部交易的存貨已經(jīng)全部實現(xiàn)對外銷售，抵消的營業(yè)收入和營業(yè)成本的金額均為2000萬元，應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的抵消金額應(yīng)為2340萬元，資產(chǎn)減值損失的抵消金額為20萬元，抵消的遞延所得稅資產(chǎn)金額為5萬元。注：存貨跌價準(zhǔn)備的抵消以存貨中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為限。10.【答案】ABCD【解析】A、B、C和D均屬于控制的特征。5.【答案】ABC【解析】2013年年末編制合并財務(wù)報表時，抵消分錄如下：借：未分配利潤一年初 30[(300240) 50%] 貸：營業(yè)成本 30借：營業(yè)收入 180 貸：營業(yè)成本 180借：營業(yè)成本 20[（180150）/180（30050%+180210）] 貸：存貨 206.【答案】AD【解析】2013年合并工作底稿中應(yīng)編制的抵消分錄為：借：應(yīng)付賬款 2550 貸：應(yīng)收賬款 2550借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 50 貸：未分配利潤——年初 507.【答案】ACD【解析】選項B，應(yīng)作為本期的抵消事項處理，編制的分錄如下：借：營業(yè)外收入 100 貸：固定資產(chǎn)——原價 1008.【答案】ABD【解析】本題中內(nèi)部交易固定資產(chǎn)使用期限未滿提前進(jìn)行清理的合并處理為：借：未分配利潤——年初 400 貸：營業(yè)外收入 400借：營業(yè)外收入 200 貸：未分配利潤——年初 200借：營業(yè)外收入 100 貸：管理費(fèi)用 100選項A、B和D正確，選項C不正確。2.【答案】ABCD3.【答案】ABC【解析】子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，即子公司所有者權(quán)益中抵消母公司所享有的份額后的余額，在合并財務(wù)報表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理，選項D不正確。10.【答案】D【解析】母公司在報告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)將該子公司期初至出售日的收入、費(fèi)用、利潤納入合并利潤表，選項D不正確。9.【答案】C【解析】子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金，屬于內(nèi)部現(xiàn)金流量，在編制合并現(xiàn)金流量表時應(yīng)予抵消。7.【答案】B【解析】該項交易在編制合并財務(wù)報表時應(yīng)編制的抵消分錄為：借：營業(yè)收入 800 貸：營業(yè)成本 704 存貨 96[（800560）40%]由于剩余存貨的可變現(xiàn)凈值為280萬元，大于其合并報表中存貨的成本224萬元（56040%），所以合并報表中抵消的存貨跌價準(zhǔn)備金額=80040%280=40（萬元）。5.【答案】C【解析】該項固定資產(chǎn)在合并財務(wù)報表的列示金額=800800/5=640（萬元）。3.【答案】B【解析】長期股權(quán)投資按權(quán)益法調(diào)整后的金額=500+120（500400）/5+100=700（萬元）。第二十五章 合并財務(wù)報表課后作業(yè)參考答案及解析一、單項選擇題1.【答案】B【解析】合并利潤表是反映母公司和子公司所形成的企業(yè)集團(tuán)整體在一定會計期間內(nèi)經(jīng)營成果的報表。（4）根據(jù)資料（4），計算股權(quán)激勵計劃的實施甲公司2013年度和2014年度合并財務(wù)報表中負(fù)債余額。（2）根據(jù)資料（2），簡述應(yīng)收賬款處置在乙公司個別財務(wù)報表和甲公司合并財務(wù)報表中的會計處理，并說明理由。本題不考慮稅費(fèi)和其他因素。2015年年初至取消股權(quán)激勵計劃前，乙公司沒有管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計乙公司至2015年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到8．5%，未來1年將有1名管理人員離職。該年末，甲公司預(yù)計至2015年年末3個會計年度平均凈利潤增長率將達(dá)到9%，未來2年將有4名管理人員離職。（4）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，甲公司2013年1月1日實施股權(quán)激勵計劃，其主要內(nèi)容為：甲公司向乙公司100名管理人員每人授予1萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，行權(quán)條件為乙公司2013年至2015年12月31日3個會計年度平均凈利潤增長率為8%；從達(dá)到上述業(yè)績條件的當(dāng)年末起，每持有1份現(xiàn)金股票增值權(quán)可以從甲公司獲得相當(dāng)于行權(quán)當(dāng)日甲公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，行權(quán)期為3年。甲公司對所有固定資產(chǎn)按年限平均法計提折舊。該辦公樓租賃期開始日的公允價值為3200萬元，2013年12月31日的公允價值為3420萬元。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為其辦公樓。（2）為了處置2012年年末賬齡在5年以上、賬面余額為4500萬元、賬面價值為3000萬元的應(yīng)收賬款，乙公司管理層2013年12月31日將上述應(yīng)收賬款按照公允價值3300萬元出售給其子公司（丙公司），并由丙公司享有或承擔(dān)該應(yīng)收賬款的收益或風(fēng)險。上述無形資產(chǎn)按10年采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。2012年至2014年，甲公司及其子公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：（1）2012年1月1日，甲公司以銀行存款2500萬元的貨幣資金和自身權(quán)益工具200萬股作為合并對價支付給乙公司的原股東，購入乙公司60%的股權(quán)，在此之前甲公司與乙公司的原股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）逐項分析、判斷資料2中各項會計處理是否正確（分別注明各項會計處理序號）；如不正確，請作出正確的會計處理。假設(shè)不考慮其他因素的影響。（4）2013年10月15日，乙公司向新華公司銷售一批商品，售價為800萬元，成本為600萬元，新華公司購入后將其作為存貨，至2013年12月31日，該批存貨對外銷售60%。新華公司和甲公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為零。（3）2013年7月20日，新華公司將本公司的某項專利權(quán)以400萬元的價格轉(zhuǎn)讓給甲公司，該專利權(quán)在新華公司賬上的成本為300萬元，原預(yù)計使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。甲公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)，并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。新華公司編制合并財務(wù)報表時的相關(guān)會計處理為：①抵消營業(yè)收入2000萬元；②抵消營業(yè)成本1600萬元；③抵消資產(chǎn)減值損失20萬元；④抵消應(yīng)付賬款2340萬元；⑤確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬元。資料2：新華公司在編制2013年合并財務(wù)報表時，相關(guān)資料及業(yè)務(wù)