【正文】 ）注意：①從合并角度看，本來的商品變成了固定資產，但沒必要將固定資產全部還原為商品，因為在企業(yè)內部，汽車、房屋作為商品還是固定資產，本來就是可以自主確定的事項，不需要硬加調整；所以，只需要將其中的未實現(xiàn)利潤調出即可；②對于固定資產入賬時產生的安裝費、保險費等直接成本，不應調減； ③次年，營業(yè)收入、營業(yè)成本一并轉為“期初未分配利潤”，即為（1）： ‘ 借：營業(yè)外收入；貸：固定資產——原價（本期未實現(xiàn)利潤）（4）將本期多提折舊抵消借：固定資產累計折舊貸：管理費用注意：到次年，管理費用替換為“期初未分配利潤”，即為（2），年末抵消分錄；將上述抵消分錄中的“固定資產——原價”項目和“固定資產——累計折舊”項目用“營業(yè)外收入”項目或“營業(yè)外支出“項目代替；理解：將內部交易溢價和折舊而導致的固定資產價值調整掉，影響的是營業(yè)外收入的數(shù)值；（1）將期初固定資產中未實現(xiàn)利潤抵消；（將固定資產——原價 替換為 營業(yè)外收入）借：期初未分配利潤；貸：營業(yè)外收入注意：嚴格來說，個別報表中低價賣，出現(xiàn)營業(yè)外支出時，應首先充營業(yè)外支出；（下圖）（2）將期初累計多提折舊抵消（替換固定資產累計折舊）借：營業(yè)外收入；貸：期初未分配利潤；（3）將本期多提折舊抵銷（替換固定資產累計折舊）借：營業(yè)外收入；貸：管理費用注意：（1）因為合并報表是在調整個別報表，所以變賣或報廢的所得，在個別報表中已處理，在合并報表中不需要再做分錄。比如：借：應付賬款； 貸：應收賬款；（即如果數(shù)額沒變，則照抄一遍即可），后來個別報表轉回，但合并報表中不允許轉回。（2）此分錄的理解：年初未分配+增加（母部分+子部分）減少（轉盈余公積部分+發(fā)現(xiàn)金股利部分）=年末未分配；但要想到：投資收益在借方，是因為子公司收入費用都進來了，不再需要投資收益代表母公司的收益部分；少數(shù)股東損益在借方，是因為并入的子公司收入費用中，少數(shù)股東部分不屬于合并方；五、非同控下的合并處理，先把子公司賬面調公允，差額計入資本公積：借：固定資產；貸：資本公積；如果考慮遞延所得稅，還要做：借：資本公積 25%；貸；遞延所得稅負債 25%；而后在進行母子公司間長投與所有者權益的抵消時，資本公積應當用公允，即將賬面值加上這里的調整值；（這里的抵消時，借方會出現(xiàn)商譽）借：實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 商譽貸：長期股權投資少數(shù)股東權益注意：如果考慮遞延所得稅負債，則此處資本公積會減少25%，相應的，商譽會加大，所以，貸遞延所得稅 對應的實質 是商譽，雖然在分錄中用的是 資本公積，但資本公積最終會被抵消掉；：第一步：將母公司賬目與子公司賬目過入進來，算合計數(shù)； 第二步：進行調整（被投資方資產負債：從賬目調到公允）；（長投：成本法調為權益法）第三步：進行抵消（長投與所有者權益）； 第四步：得出合并金額；：做調整分錄時，只根據(jù)上一年即可得出（期初+變動），不需再往前追溯；：（1）資產項目，公允比賬面高，利潤要調減，反之則調增；比較好理解的是存貨，進而可知應收賬款也是如此（例如應收賬款公允比賬面少100，則無論收回還是未收回，利潤調整時均要調增100）；（2）分錄（注意，合并報表中的分錄都是一次性的）合并日：調整合并日賬面與公允的不一致； 第一年年末：合并日分錄照抄一遍+本年調整；第二年年初：合并日分錄照抄一遍+年初調整（損益類的都換為年初未分類利潤）； 第二年年末：合并日分錄照抄一遍+年初調整分錄+本年調整；（3）解題思路：整體思路：第一步，調整凈利潤（公允）；第二步，計算投資者的損益和權益；具體思路：通過調整資產負債的賬面公允差，調整 本年凈利潤，再結合 提取盈余公積和分配現(xiàn)金股利，加上年初未分配利潤，推導出 年末未分配利潤，以上步驟，完成 按公允調整子公司所有者權益，進而計算 ①控股股東的投資收益和長投年末余額；②少數(shù)股東損益和少數(shù)股東權益年末余額；做分錄時，同上：①調整年初資產和負債的賬面公允差，差額計入資本公積；再調本年因資產和負債賬面公允差導致的凈利潤變動；②按權益法對控股股東的長投變動和投資收益進行調整，通常涉及本年凈利潤（公允）和分配現(xiàn)金股利；③長投與所有者權益抵消借：股本、資本公積、盈余公積、未分配利潤、商譽；貸：長投、少數(shù)股東權益；④投資收益與子公司利潤分配抵消借：投資收益少數(shù)股東損益 年初未分配利潤； 貸：未分配利潤提取盈余公積 計提現(xiàn)金股利；（③和④中的未分配利潤是完全一樣的，實際上，③和④的意義都在于算少數(shù)股東部分）注意：成本法改權益法時，并不考慮內部交易的問題六、內部交易抵消（重點：三步法）：順流，收益都在控股方，與少數(shù)股東沒關系，全額抵消；逆流，收益（未實現(xiàn)）在子公司，與少數(shù)股東有關系，按持股比例抵消； 子公司之間，收益（未實現(xiàn)）在出售方，按母公司在出售方子公司的持股比例抵消；，應當算自購買日之后子公司凈資產的變動數(shù)，之前的不算；（購買日，母公司長投與子公司所有者權益抵消，不會影響母公司的所有者權益），【無存貨跌價準備時】借：期初未分配利潤（年初存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤）因為是上期所以用此分錄營業(yè)收入（本期 未實現(xiàn)內部收入）貸：營業(yè)成本存貨（期末存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤）因為是本年，所以直接用存貨分錄理解：未實現(xiàn)營業(yè)收入未實現(xiàn)利潤=未實現(xiàn)營業(yè)成本；即營業(yè)成本的數(shù)額是計算得出的；以上四項都在被沖抵，以此判斷借貸方向；但注意，該存貨不是存貨，而是存貨中的未實現(xiàn)利潤； 存貨的數(shù)額=購入方的結余價值*銷售方的毛利率；上述合并表便于理解，用于記憶；考試時，三步法，即分別用營業(yè)成本與其他三個對應，數(shù)額跟隨其他三個即可：（1）調整期初未分配利潤：借：期初未分配利潤；（連續(xù)編報時）貸：營業(yè)成本；（跟隨）（2）抵消本期內部銷售收入：借：營業(yè)收入；（內部交易售價）貸：營業(yè)成本；（跟隨）（3）抵消期末存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤：借：營業(yè)成本；（跟隨）貸：存貨；（不是存貨，而是存貨中的未實現(xiàn)利潤！?。。┑冢?）步的營業(yè)收入和營業(yè)成本是在下圖S處過渡時的數(shù)值，都是2000； 同時應注意，整個這筆從P到S再到外部的交易中，總營業(yè)成本是1400，總營業(yè)收入是2100；，【有存貨跌價準備時】在無存貨跌價準備的三步抵消分錄基礎上，沖抵：期初已計提的存貨跌價準備、本期計提的存貨跌價準備、銷售時轉回的存貨跌價準備（以存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤為限）（1）跌價不超過未實現(xiàn)內部銷售利潤時，本期：將子公司本期計提的存貨跌價準備抵消：借：存貨存貨跌價準備；貸：資產減值損失；次年：替換借：存貨存貨跌價準備；貸：期初未分配利潤；（2）跌價超過存貨中未實現(xiàn)的內部銷售利潤時，按存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤抵消。因此，、未分配利潤（根據(jù)一體化存續(xù)，合并日之前當年歸屬于母公司的利潤），以后每年都要做這筆分錄；，再進行長投與所有者權益的抵消【目的：計算少數(shù)股東權益】；（1）為什么要改權益法？因為改完了，才能使長投與子公司報表中的所有者權益形成對沖；（2）抵消給人的感覺是子公司賺的錢都不見了？并非如此，因為子公司當年的利潤、其綜、期權，在改權益法時都已經(jīng)調出來了，所以雖然之后做了抵消，但他們其實都還存在。（能構成可分割的非常少）：特點1：不打算無限期持有該投資；特點2：投資者不是該主體的關聯(lián)方； 豁免僅指母公司是投資性主體的情況——僅合并為其投資活動提供服務的子公司，其他的豁免合并；非投資性主體，全部合并；三、合并財務報表的原則和準備工作：以個別財務報表為基礎的原則；一體性原則；重要性原則； ：例子：母公司將一棟辦公樓出租給子公司，以公允價值計量，合并報表中需要抵消哪些？（1）投資性房地產在合并報表中，并不存在，所以固定資產轉投資性房地產的分錄，要抵消；（2）公允價值變動，抵消；（3）提折舊；（4）租金收入和子公司管理費用，抵消；（5）投資性房地產公允價值計量，產生的遞延所得稅，沖掉；四、長投與所有者權益的合并處理（同控），沖完子公司所有者權益后，還要將屬于母公司的留存收益按比例轉回的原因：企業(yè)在編制合并財務報表時已將被合并方的所有者權益全部從借方抵銷了，那么被合并方的留存收益也抵銷了，此時在合并財務報表中體現(xiàn)的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是假設合并方與被合并方在合并之前就是一體化存續(xù)下來的，應該在合并財務報表中體現(xiàn)出母子公司的留存收益，故要做這筆恢復留存收益的調整分錄。計算及會計處理題和綜合題中，非貨幣性資產交換中涉及無形資產的交易、債務重組中涉及以無形資產抵債、會計差錯的更正涉及無形資產的核算，合并報表中也可能涉及無形資產的抵銷問題。計算及會計處理題和綜合題中的主要是，非貨幣性交易中涉及固定資產的交易、債務重組中以固定資產抵債、資產減值、合并會計報表有關固定資產的抵銷等。需結合條件進一步判斷）第二．減值損失處理、貸款和應收款項減值處理（以攤余成本后續(xù)計量）（1）采用實際利率折現(xiàn)與攤余成本比較確定減值金額（2）單項或組合減值測試（p46）（3）已計提減值準備相關資產價值恢復，應轉回相應減值準備，但轉回后資產賬面價值不得超過假定未減值時轉回日的攤余成本）（4）確認減值損失后相關利息收入要繼續(xù)確認；利息收入仍采用實際利率計算（1）判斷可供出售金融