【正文】 消費稅對外銷售應(yīng)交消費稅對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費稅，通過“營業(yè)外稅金及附加”核算借：營業(yè)外稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品對外投資或用于在建工程1． 如果會計上確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，則應(yīng)交的消費稅通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，由于消費稅是價內(nèi)稅，貸方確認(rèn)的收入即售價已經(jīng)包含了消費稅。 ③對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；非投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)采用成本模式對 (下列兩種)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式對(下列兩種)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)存貨自用房地產(chǎn)存貨借：投資性房地產(chǎn) 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計折舊攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：投資性房地產(chǎn)存貨跌價準(zhǔn)備貸： 開發(fā)產(chǎn)品借：投資性房地產(chǎn)—成本累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 公允價值變動損益 (公允小于賬面價值)貸：固定資產(chǎn) 資本公積—其他資本公積(公允價值大于賬面價值)借：投資性房地產(chǎn)—成本(公允)存貨跌價準(zhǔn)備 公允價值變動損益 (公允價值小于賬面價值)貸：開發(fā)產(chǎn)品 資本公積—其他資本公積(公允價值大于賬面價值)當(dāng)該項投資性房地產(chǎn)處置時，因轉(zhuǎn)換計入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)讓當(dāng)期損益（轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本）轉(zhuǎn)換日的確定：1． 投資性房地產(chǎn)（成本模式、公允模式）轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日：房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。 遞延所得稅負(fù)債 （公允—賬面）25%成本計量模式成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式1． 計提折舊或攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）2． 取得的租金收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入3． 存在減值，確認(rèn)減值。③對于以經(jīng)營租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。 3．企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)研究階段開發(fā)階段1． 企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)不確認(rèn)為無形資產(chǎn)2． 無形在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性3． 在企業(yè)同時從事多項開發(fā)活動的情況下，所發(fā)生的支出同時用于多項開發(fā)活動的，應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各項開發(fā)活動之間進(jìn)行分配，無法明確分配的，應(yīng)予費用化計入當(dāng)期損益，不計入開發(fā)活動成本。② 決定不再出售之日的可收回金額。無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。5．因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊額應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。減資的購買日為初始投資日，是不能按增資權(quán)益法核算調(diào)到出售的時點的，即應(yīng)按正常權(quán)益法下核算進(jìn)行調(diào)整，只需要將未出售部分從成本法調(diào)整為權(quán)益法即可，所以減資的時候成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的不調(diào)整其他原因造成的變動，題目中給出了資本公積的變化就調(diào)整資本公積，沒有給資本公積的變化，就不用調(diào)這部分差額。B. 負(fù)商譽(yù)，為轉(zhuǎn)讓方的讓步，作為營業(yè)外收入調(diào)整入賬。 貸：股本(面值)/實收資本 資本公積—股本溢價借：資本公積—股本溢價貸：銀行存款(手續(xù)費和傭金)一項投資進(jìn)行初始計量的時候可以先不用考慮以后用成本法還是權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計量。 ，特別掌握權(quán)益法核算時的內(nèi)部交易的抵銷； 第三章 存貨新增變化非重點章節(jié)復(fù)習(xí)重點包裝物（1）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，應(yīng)將其成本計入制造費用；（2）隨同商品出售但不單獨計價的包裝物和出借的包裝物，應(yīng)將其成本計入當(dāng)期銷售費用；（3）隨同商品出售單獨計價的包裝物和出租的包裝物，應(yīng)將其成本計入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動 借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額）資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）可供出售金融資產(chǎn)初始計量債券投資股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 （面值）持有至到期投資—應(yīng)計利息（面值票面利率）貸：投資收益（攤余成本實際利率）交易費用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費用。貸：銀行存款等后續(xù)計量處置①公允價值變動多項選擇考點金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項、股權(quán)投資、債權(quán)投資、和金融衍生資產(chǎn)等企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。金融資產(chǎn)減值項目計提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項發(fā)生減值時，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入當(dāng)期損益。購入原材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價款900萬元,增值稅額153萬元。 另外，權(quán)益法時的股利不確認(rèn)投資收益。在建工程工程物資報廢毀損盤虧盤盈 在建工程報廢、毀損凈損益的處理盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資凈損益的會計處理⑴ 正常原因造成的報廢或毀損：①工程項目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：計入或沖減繼續(xù)施工的工程成本②工程項目已達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)： A．屬于籌建期間的，計入或沖減管理費用B．不屬于籌建期間，計入營業(yè)外支出或收入⑵ 非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，計入當(dāng)期營業(yè)外支出⑴．工程尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本⑵．工程已經(jīng)完工的，計入當(dāng)期營業(yè)外收支盤盈的固定資產(chǎn)盤虧的固定資產(chǎn)最為前期差錯處理，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整①借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)②借：其他應(yīng)收款、營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢1． 工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。融資租入固定資產(chǎn)融資租賃，是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃，其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。如果在下次裝修時，與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價值，應(yīng)將該固定資產(chǎn)賬面價值一次全部計入當(dāng)期營業(yè)外支出。7． 無法可靠確定無形資產(chǎn)預(yù)期實現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。二、不屬于投資性房地產(chǎn)的項目：1． 自用房地產(chǎn)2． 作為存貨的房地產(chǎn)：作為存貨的房地產(chǎn)是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地；具有存貨性質(zhì)的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)，即使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)決定待增值后再轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的土地，也不得將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。5． 對于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，如果將其開發(fā)的產(chǎn)品在開發(fā)完成的同時開始出租，此時，用“開發(fā)成本”科目，即將開發(fā)成本直接轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)”科目；如果其開發(fā)的產(chǎn)品在開發(fā)完成了一段時間后再出租，此時，應(yīng)通過“開發(fā)產(chǎn)品”科目核算，因為，在產(chǎn)品開發(fā)完成時，其已經(jīng)將“開發(fā)成本”轉(zhuǎn)入了“開發(fā)產(chǎn)品”科目。 資產(chǎn)組在處置時如要求購買者承擔(dān)一項負(fù)債(如環(huán)境恢復(fù)負(fù)債等)、該負(fù)債金額已經(jīng)確認(rèn)并計入相關(guān)資產(chǎn)賬面價值,而且企業(yè)只能取得包括上述資產(chǎn)和負(fù)債在內(nèi)的單一公允價值減去處置費用后的凈額的,為了比較資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額,在確定資產(chǎn)組的賬面價值及其預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值時,應(yīng)當(dāng)將已確認(rèn)的負(fù)債金額從中扣除。3． 企業(yè)在對金融負(fù)債初始確認(rèn)時對其進(jìn)行分類后，不能隨意變更。辭退福利借：管理費用 貸：應(yīng)付職
薪酬—辭退福利非流動負(fù)債長期借款借：銀行存款 貸：長期借款—本金 —利息調(diào)整借：在建工程、財務(wù)費用、制造費用 長期借款—利息調(diào)整 貸：應(yīng)付利。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益；對于其他類別的金融負(fù)債，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)計入初始確認(rèn)金額。抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的）、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）和零。符合：當(dāng)月增加、當(dāng)月不提折舊；當(dāng)月減少，當(dāng)月照提折舊。 貸：投資性房地產(chǎn)（賬面） 空置建筑物：是指企業(yè)新購入，自行建造或開發(fā)完工但尚未使用的建筑物，以及不再用于日常生產(chǎn)經(jīng)營活動且經(jīng)整理后達(dá)到可經(jīng)營出租狀態(tài)的建筑物。5． 使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)當(dāng)視為零。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊。預(yù)付租金確認(rèn)租金收入確認(rèn)租金收入借：長期待攤費用　貸：銀行存款 　　　　 　　借：管理費用（直線法）　　　貸：長期待攤費用（倒擠）　 　銀行存款　　　　　　　　借：管理費用（直線法）　　　貸：銀行存款　2．經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)如果發(fā)生改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進(jìn)行攤銷。3．對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時也應(yīng)直接計入當(dāng)期損益；滿足計固定資產(chǎn)成本。 從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊：初始計量借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款① 借：在建工程（現(xiàn)值） ② 借：在建工程未確認(rèn)融資費用 貸：未確認(rèn)融資費用 貸：長期應(yīng)付款固定資產(chǎn)的入賬價值中，還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費。③現(xiàn)金股利和利潤的處理—涉及會計科目如下： 借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整（超過損益調(diào)整部分視為成本的收回） ④超額虧損的處理： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 （賬面價值減記至0為限） 長期應(yīng)收款 (不包括銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的長期債權(quán)) 預(yù)計負(fù)債 （仍有未確認(rèn)應(yīng)分?jǐn)倱p失，作為帳外備查登記）⑤凈損益以外的其他所有者權(quán)益變動： （如可供出售金融資產(chǎn)變動計入資本公積） 借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 貸：資本公積—其他資本公積 （按持股比例）⑥股票股利的處理： 投資企業(yè)不做會計帳務(wù)處理，僅于除權(quán)日注明。④成本法核算的原則：（書上公式麻煩，不要看） ，主要掌握由于追加投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的核算；100②應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn)【例題14． 所轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)以攤余成本計量的，確認(rèn)的相關(guān)負(fù)債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債。 貸：資本公積—其他資本公積以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資（不具有控制、共同控制、重大影響，在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資）不進(jìn)行減值測試，因按公允價值計量，公允價值變動已計入利潤表。 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價值變動資本公積—其他資本公積（從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額）可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整（也可能在借方）處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益，將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。 應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：投資收益（攤余成本實際利率）處置時，售價與賬面價值的差額計入投資收益，將持有可供出售金融資產(chǎn)期間產(chǎn)生的“資本公積—其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”A．可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失應(yīng)計入當(dāng)期損益B．取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費用應(yīng)計入資產(chǎn)成本C．可供出售金融資產(chǎn)期末應(yīng)采用公允價值計量D．可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利應(yīng)計入投資收益：借：應(yīng)收股利，貸：投資收益E．以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計入當(dāng)期損益貸款和應(yīng)收款項貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 ②需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。（因為投資企業(yè)是按取得時候的公允價值入賬的，也是在按公允價值提折舊和攤銷以及減值準(zhǔn)備）⑵．凈利潤或凈虧損（概念）：反映的是被投資單位按自己賬面提取的折舊、攤銷和減值等，形成的凈利潤。借：長期股權(quán)投資 貸：銀行存款 按轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ)；繼后期間，自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉(zhuǎn)換時被投資單位賬面未分配利潤中本企業(yè)享有份額的，應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的成本，不作為投資收益。2． 轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準(zhǔn)備，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。（2）以合同規(guī)定利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價值的，應(yīng)當(dāng)將合同規(guī)定利率作為未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)偮省Ｌ?置固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓清理清理費用