【正文】 式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，考慮所得稅影響后，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤）。二、不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目：1． 自用房地產(chǎn)2． 作為存貨的房地產(chǎn)：作為存貨的房地產(chǎn)是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或?yàn)殇N售而正在開發(fā)的商品房和土地；具有存貨性質(zhì)的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)，即使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)決定待增值后再轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的土地，也不得將其確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。④已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因暫時(shí)閑置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資新房子產(chǎn)。7． 無法可靠確定無形資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。4． 內(nèi)部研發(fā)活動(dòng)形成的無形資產(chǎn)，可直接歸屬成本包括：開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)耗費(fèi)的材料、勞務(wù)成本、注冊費(fèi)、在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中使用的其他專利權(quán)和特許權(quán)的攤銷，以及按照借款費(fèi)用的處置原則可資本化的利息支出。4． 比照此原則處理的非流動(dòng)資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)，不包括遞延所得稅資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)和保險(xiǎn)合同中產(chǎn)生的合同權(quán)利。如果在下次裝修時(shí)，與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值，應(yīng)將該固定資產(chǎn)賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出。借：制造費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊 注意：承租人擔(dān)保余值不計(jì)提折舊5．租賃期滿，合同規(guī)定將租賃資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)：借：長期應(yīng)付款 （擔(dān)保余值） 累計(jì)折舊 貸：固定資產(chǎn)—融資租入固定資產(chǎn)補(bǔ)充（選擇）： 未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮实拇_定具體分為下列幾種情況：（1）以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率將最低租賃付款額折現(xiàn)，且以該現(xiàn)值作為租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省Ｈ谫Y租入固定資產(chǎn)融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。6．會(huì)計(jì)處理：（固定資產(chǎn)每年終了，應(yīng)對使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核，如有改變應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更）生產(chǎn)車間管理部門銷售部門自行建造過程中經(jīng)營租出的固定資產(chǎn)未使用的會(huì)計(jì)處理（借）制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用在建工程其他業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用后續(xù)支出資本化的后續(xù)支出費(fèi)用化的后續(xù)支出1． 扣除被替換部分的賬面價(jià)值，減去殘值收入后計(jì)入營業(yè)外支出（實(shí)務(wù)中，不能確定被替換部分賬面價(jià)值的，可將替換部分的成本視為被替換部分的賬面價(jià)值）。 第二年應(yīng)提的折舊額=(12048) 40%=在建工程工程物資報(bào)廢毀損盤虧盤盈 在建工程報(bào)廢、毀損凈損益的處理盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益的會(huì)計(jì)處理⑴ 正常原因造成的報(bào)廢或毀損：①工程項(xiàng)目尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：計(jì)入或沖減繼續(xù)施工的工程成本②工程項(xiàng)目已達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)： A．屬于籌建期間的，計(jì)入或沖減管理費(fèi)用B．不屬于籌建期間，計(jì)入營業(yè)外支出或收入⑵ 非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出⑴．工程尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本⑵．工程已經(jīng)完工的，計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收支盤盈的固定資產(chǎn)盤虧的固定資產(chǎn)最為前期差錯(cuò)處理，應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整①借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)②借：其他應(yīng)收款、營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢1． 工程完工后剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。權(quán)益法到成本法追加投資(增資)達(dá)到成本法處置投資（減資）變?yōu)槌杀痉ò捶植饺〉米罱K形成企業(yè)合并處理(分步購買達(dá)到控制) ①購買日應(yīng)對權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整，將長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本借：投資收益 （不跨年）盈余公積 （跨年） 利潤分配—未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資②在此基礎(chǔ)上加上購買日新支付對價(jià)的公允價(jià)值作為購買日長期股權(quán)投資的成本。另外，權(quán)益法時(shí)的股利不確認(rèn)投資收益。借：長期股權(quán)投資—成本 貸：營業(yè)外收入（看上面初始入賬藍(lán)字部分）②投資損益—科目的處理：原則：實(shí)現(xiàn)凈利潤和凈虧損，會(huì)計(jì)處理設(shè)計(jì)科目如下：借或貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整借或貸：投資收益A． 會(huì)計(jì)政策和期間不同，按投資企業(yè)調(diào)整被投資企業(yè)B． 折舊、攤銷、減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)凈利潤：（兩個(gè)概念）⑴．投資收益（概念）：記錄的應(yīng)該是被投資企業(yè)的各資產(chǎn)、負(fù)債在公允價(jià)值情況下記錄的歸屬于投資企業(yè)的部分。如果以后用成本法后續(xù)計(jì)量那么初始投資成本不用調(diào)整，如果采用權(quán)益法的話要和取得被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值進(jìn)行比較調(diào)整，調(diào)整初始入賬成本。 購入原材料150公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款900萬元,增值稅額153萬元。知識(shí)點(diǎn)①產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額。金融資產(chǎn)減值項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。初始計(jì)量后續(xù)計(jì)量處置按照取得該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積—其他資本公積）, 公允價(jià)值下降幅度較大或非暫時(shí)性時(shí)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。多項(xiàng)選擇考點(diǎn)金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款項(xiàng)、股權(quán)投資、債權(quán)投資、和金融衍生資產(chǎn)等企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 可供出售金融資產(chǎn)—應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率）貸：銀行存款等后續(xù)計(jì)量處置①公允價(jià)值變動(dòng)交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商等的手續(xù)費(fèi)和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益 同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（面值票面利率）貸：投資收益（攤余成本實(shí)際利率） 投資收益期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息本期收回利息和本金本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備（僅適用于金融資產(chǎn)）期初攤余成本實(shí)際利率=本期計(jì)提的利息 本期收回利息和本金=面值票面利率持有至到期轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)：借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價(jià)值）資本公積—其他資本公積（差額，也可能在借方）可供出售金融資產(chǎn)初始計(jì)量債券投資股票投資借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 （面值）①借：銀行存款貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（也可能在借方）②借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益 借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額） 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備減值一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回轉(zhuǎn)移涉入企業(yè)通過對所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的，應(yīng)當(dāng)在轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者，確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)，同時(shí)按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值（提供擔(dān)保而收取的費(fèi)用）之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債。可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)。5． 如果不存在活躍市場，即使合同約定轉(zhuǎn)入方有權(quán)處置金融資產(chǎn)，也不表明轉(zhuǎn)入方有“實(shí)際能力”，不因判斷為終止控制。第三章 存貨新增變化非重點(diǎn)章節(jié)復(fù)習(xí)重點(diǎn)包裝物（1）生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入制造費(fèi)用；（2）隨同商品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物和出借的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入當(dāng)期銷售費(fèi)用；（3）隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物和出租的包裝物，應(yīng)將其成本計(jì)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本。單選題】甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)。 ，特別掌握權(quán)益法核算時(shí)的內(nèi)部交易的抵銷； 貸：股本(面值)/實(shí)收資本 資本公積—股本溢價(jià)借：資本公積—股本溢價(jià)貸：銀行存款(手續(xù)費(fèi)和傭金)一項(xiàng)投資進(jìn)行初始計(jì)量的時(shí)候可以先不用考慮以后用成本法還是權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。B. 負(fù)商譽(yù)，為轉(zhuǎn)讓方的讓步，作為營業(yè)外收入調(diào)整入賬。即對成本法的后續(xù)計(jì)量過程中，涉及的問題就是發(fā)放股利時(shí)需做會(huì)計(jì)處理，判斷此股利是進(jìn)投資收益還是沖減長期股權(quán)投資成本，其余時(shí)間沒有會(huì)計(jì)處理，勿需理它。減資的購買日為初始投資日，是不能按增資權(quán)益法核算調(diào)到出售的時(shí)點(diǎn)的，即應(yīng)按正常權(quán)益法下核算進(jìn)行調(diào)整，只需要將未出售部分從成本法調(diào)整為權(quán)益法即可，所以減資的時(shí)候成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法的不調(diào)整其他原因造成的變動(dòng)，題目中給出了資本公積的變化就調(diào)整資本公積，沒有給資本公積的變化，就不用調(diào)這部分差額。企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，應(yīng)與所購置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為固定資產(chǎn)管理。5．因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊額應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。4．固定資產(chǎn)在定期大修理期間，照提折舊。無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。改良工程領(lǐng)用材料、生產(chǎn)成本、人工改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)交付使用進(jìn)行攤銷借：在建工程 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬 生產(chǎn)成本—輔助生產(chǎn)成本（勞務(wù)）借：長期待攤費(fèi)用 貸：在建工程借：制造費(fèi)用（較短期限內(nèi)） 貸：長期待攤費(fèi)用固定資產(chǎn)裝修處理1．固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用，如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，裝修費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，并在“固定資產(chǎn)”科目下單設(shè)“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目進(jìn)行核算，在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。② 決定不再出售之日的可收回金額。但下列情況除外： 3．企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，停止自用土地使用權(quán)用于賺取租金或資本增值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)研究階段開發(fā)階段1． 企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的無形資產(chǎn)不確認(rèn)為無形資產(chǎn)2． 無形在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性3． 在企業(yè)同時(shí)從事多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)的情況下，所發(fā)生的支出同時(shí)用于多項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各項(xiàng)開發(fā)活動(dòng)之間進(jìn)行分配，無法明確分配的，應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入開發(fā)活動(dòng)成本。6． 當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。③對于以經(jīng)營租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。（尚未開發(fā)完工的不屬于空置建筑物，不屬于投資性房地產(chǎn)） ③企業(yè)將建筑物出租，按租賃協(xié)議向承租人提供的相關(guān)輔助服務(wù)在整個(gè)協(xié)議中不重大的，如企業(yè)將辦公樓出租并向承租人提供保安、維修等輔助服務(wù)，應(yīng)當(dāng)將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。成本計(jì)量模式成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式1． 計(jì)提折舊或攤銷借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）2． 取得的租金收入借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入3． 存在減值，確認(rèn)減值。 遞延所得稅負(fù)債 （公允—賬面）25%非投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)采用成本模式對 (下列兩種)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式對(下列兩種)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)自用房地產(chǎn)存貨自用房地產(chǎn)存貨借：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊攤銷 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備借：投資性房地產(chǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸： 開發(fā)產(chǎn)品借：投資性房地產(chǎn)—成本累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 公允價(jià)值變動(dòng)損益 (公允小于賬面價(jià)值)貸：固定資產(chǎn) 資本公積—其他資本公積(公允價(jià)值大于賬面價(jià)值)借：投資性房地產(chǎn)—成本(公允)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 公允價(jià)值變動(dòng)損益 (公允價(jià)值小于賬面價(jià)值)貸：開發(fā)產(chǎn)品 資本公積—其他資本公積(公允價(jià)值大于賬面價(jià)值)當(dāng)該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)處置時(shí)，因轉(zhuǎn)換計(jì)入資本公積的部分應(yīng)轉(zhuǎn)讓當(dāng)期損益（轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本）轉(zhuǎn)換日的確定：1． 投資性房地產(chǎn)（成本模式、公允模式）轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換日：房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn)用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。4． 那么，投資性房地產(chǎn)如轉(zhuǎn)為自用時(shí)，如果轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)，則轉(zhuǎn)換當(dāng)月無形資產(chǎn)計(jì)提攤銷，投資性房地產(chǎn)停止計(jì)提攤銷，符合：當(dāng)月增加、當(dāng)月攤銷；當(dāng)月減少，當(dāng)月不再攤銷。 ③對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；③因上述原因?qū)е碌奈茨芊謹(jǐn)偟臏p值損失金額，應(yīng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行二次分?jǐn)?． 資產(chǎn)組賬面價(jià)值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致。2． 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。消費(fèi)稅對外銷售應(yīng)交消費(fèi)稅對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交消費(fèi)稅，通過“營業(yè)外稅金及附加”核算借：營業(yè)外稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交消費(fèi)稅企業(yè)以生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品對外投資或用于在建工程1． 如果會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，則應(yīng)交的消費(fèi)稅通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算，由于消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，貸方確認(rèn)的收入即售價(jià)已經(jīng)包含了消費(fèi)