【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。 （ 2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事條所不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務(wù)。 （ 3） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所 不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳 以招攬業(yè)務(wù)。 （ 4） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所 不得以向他人支付傭金等不正 當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù)，也不 得向客戶或通過(guò)客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益 。 （ 5） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù)。 二、 《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道 德規(guī)范指導(dǎo)意見》 （一）基本準(zhǔn)則 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，履行相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，維護(hù)社會(huì)公眾利益 ； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)、審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則。 ☆ 鑒證業(yè)務(wù) 是指為被 鑒證 對(duì)象在所有重大方面遵循了既定的適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)提供高度和適度保證的業(yè)務(wù)； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責(zé) ； 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)履行對(duì)客戶的責(zé)任，對(duì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密 ； ☆除非有法定的或?qū)I(yè)的披露權(quán)利或義務(wù)，在未經(jīng)適當(dāng)或特別授權(quán)的 情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得使用或披露任何相關(guān)信息。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系，配合同行的工作。 （二）具體要求 獨(dú)立性 （ 1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立，不得因任何利害關(guān)系影響其客觀、公正的立場(chǎng)。 獨(dú)立性，是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。 A、 實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立 ， 是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑； B、 形式上的獨(dú)立 ， 是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷 疑受到損害。 ★ 可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。 （ 2） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮 經(jīng)濟(jì)利益 對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括： 聯(lián)系 Q709604208 獲取 ① 與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益； ② 收費(fèi)主要來(lái)源于某一鑒證客戶； ③ 過(guò)分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)； ④ 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系； ⑤ 對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式； ⑥ 可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。 （ 3） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮 自我評(píng)價(jià) 對(duì)獨(dú)立性 的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括： ① 鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； ② 為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)； ③ 為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。 （ 4） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮 關(guān)聯(lián)關(guān)系 對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括： ①與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工； ②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員 或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員； ③ 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往； ④ 接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。 （ 5） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮 外界壓力 對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括： ① 在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅； ② 受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)； ③ 受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s 小工作范圍。 （ 6） 當(dāng)識(shí)別出損害獨(dú)立性的因素時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要的措施以消除影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩健? （ 7） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)從整體上維護(hù)其獨(dú)立性。 維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括： ① 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性； ② 制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施； ③ 建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循； ④ 及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化； ⑤ 制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序。 （ 8） 在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性。 維護(hù)獨(dú)立性的措施主要包括： ① 安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核； ② 定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師； ③ 與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題； ④ 向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍； ⑤ 制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序； 聯(lián)系 Q709604208 獲取 ⑥ 將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。 （ 9） 當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng) 拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定 。 專業(yè)勝任能力 （ 1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)教育、培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力。 （ 2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)。 （ 3） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得提供不能勝任的專業(yè)服務(wù)。 （ 4） 在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作。 （ 5） 在利用專家工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo)。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用專家工作時(shí)，不僅自己 遵守職業(yè)道德，也應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)并督導(dǎo)專家遵守職業(yè)道德。 保密 （ 1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息保密，這一 保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止 。 （ 2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施，確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則。 （ 3） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過(guò)程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦妗? （ 4） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息： ① 取得客戶的授權(quán)； ② 根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為； ③ 接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) 和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。 （ 5） 在決定披露客戶的有關(guān)信息時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素： ① 是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息； ② 信息披露的方式和對(duì)象； ③ 可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果。 收費(fèi)與傭金 （ 1） 在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值： ①專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能； ②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)； ③每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間； ④提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。 （ 2） 在專業(yè)服務(wù)得到良好的計(jì)劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費(fèi) 通常以每一專業(yè)人 員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率為基礎(chǔ)計(jì)算 。 （ 3） 專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù)、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時(shí)間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確。 （ 4） 如果收費(fèi)報(bào)價(jià) 明顯低于 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師或其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價(jià)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保： ①在提供專業(yè)服務(wù)時(shí)， 工作質(zhì)量不會(huì)受到損害 ，并保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，遵守執(zhí)業(yè)聯(lián)系 Q709604208 獲取 準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序； ② 客戶 了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ) 。 （ 5） 除法規(guī)允許外，會(huì)計(jì)師事務(wù)所 不得以或有收費(fèi)方式 提供鑒證服務(wù)，收費(fèi)與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件 。 （ 6） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師 不 得為招攬客戶而向推薦方支付傭金 ，也 不得 因向第三方推薦客戶而 收取傭金 （影響職業(yè)質(zhì)量） 。 （ 7） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金 （容易導(dǎo)致形式上的不獨(dú)立） 。 與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作 （ 1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其獨(dú)立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù)、職業(yè)或活動(dòng)。 （ 2） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務(wù)與鑒證服務(wù)是否相容做出評(píng)價(jià)。 （ 3） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司 同時(shí)提供編制會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù) 。 注意：我國(guó)不允許會(huì)計(jì)師事務(wù) 所為同一家 上市公司提供 資產(chǎn)評(píng)估和審計(jì)服務(wù) ，提供其他服務(wù)尚未受到限制 。 （ 4） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工 不得擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù) 。 接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù) 客戶更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因中兩種不利于行業(yè)的發(fā)展和市場(chǎng)正常秩序的原因： 一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能與客戶在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)。 二是會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間為爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)。 （ 1） 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接任前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)不得蓄意侵害前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的合法權(quán)益。 （ 2） 在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師 詢問審計(jì)客戶 變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因，并 關(guān)注 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶之間在 重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上可能存在的意見分歧 。 （ 3） 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶 授權(quán)前任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其詢問作出充分的答復(fù)。 如果審計(jì)客戶拒絕授權(quán)，或限制前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出答復(fù)的范圍，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶詢問原因，并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托。 （ 4） 前任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對(duì)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的詢問作出及時(shí)、充分的答復(fù)。 如果 受到審計(jì)客戶的 限制或存在法律訴訟的顧慮 ，決定不向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出充分答復(fù)，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師表明其答復(fù)是有限的。 （ 5） 如果審計(jì)客戶委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師 對(duì)已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì) ，接受委托的注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)視為后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師，而之前已發(fā)表審計(jì)意見的注冊(cè)會(huì)計(jì)師則視為前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 （ 6） 如果后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師所審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)審計(jì)客戶告知前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師， 并要求審計(jì)客戶安排三方會(huì)談，以便采取措施聯(lián)系 Q709604208 獲取 進(jìn)行妥善處理 。 廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳 （ 1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù) 職業(yè)形象，在向社會(huì)公眾傳遞信息時(shí)，應(yīng)當(dāng)客觀、真實(shí)、得體。 （ 2） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 不得 利用新聞媒體 對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳 ，但刊登 設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限 。 （ 3） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得采用強(qiáng)迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)。 （ 4） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時(shí) 不得有以下行為 ： ①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員； ②作出自我標(biāo)榜的陳述，且陳述無(wú)法予以證實(shí)； ③與其他注冊(cè)會(huì)計(jì) 師進(jìn)行比較； ④不恰當(dāng)?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家； ⑤作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。 （ 5） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行宣傳時(shí)，不得有以下行為： ①利用政府委托或特別獎(jiǎng)勵(lì)謀取不正當(dāng)利益； ②當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所將其名稱、地址、電話號(hào)碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時(shí)，含有自我標(biāo)榜的措辭； ③當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時(shí)，抬高自己及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所； ④當(dāng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)新聞媒體發(fā)布招聘信息時(shí)，含有抬高自己的成分。 （ 6） 會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以將印制的手冊(cè)向客戶發(fā)放，也可以應(yīng)非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但 手冊(cè)的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)真實(shí)、客觀 。 （ 7） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務(wù)及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識(shí)等，但 不得印有社會(huì)職務(wù)、專家稱謂以及所獲榮譽(yù) 等。 準(zhǔn)則原文（閱讀了解） 獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第 28 號(hào) — 前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通（征求意見稿） 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，根據(jù)《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則。 第二條 本準(zhǔn)則所稱 前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ，是指 對(duì) 最近期間會(huì)計(jì)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告 或 接受委托但未完成審計(jì)工作 ， 已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定 的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。 本準(zhǔn)則所稱 后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師 ，是指 正在考慮接受委托 或 已接受委托 ， 接替前任注冊(cè)會(huì)