【文章內(nèi)容簡介】 應當維護職業(yè)形象，不得有可能損害職業(yè)形象的行為。 （ 2） 注冊會計師及其所在會計師事條所不得采用強迫、欺詐、利誘等方式招攬業(yè)務。 （ 3） 注冊會計師及其所在會計師事務所 不得對其能力進行廣告宣傳 以招攬業(yè)務。 （ 4） 注冊會計師及其所在會計師事務所 不得以向他人支付傭金等不正 當方式招攬業(yè)務，也不 得向客戶或通過客戶獲取服務費之外的任何利益 。 （ 5） 會計師事務所、注冊會計師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務。 二、 《中國注冊會計師職業(yè)道 德規(guī)范指導意見》 （一）基本準則 注冊會計師應當遵守職業(yè)道德準則，履行相應的社會責任，維護社會公眾利益 ； 注冊會計師執(zhí)行審計、審核和審閱等鑒證業(yè)務，應當恪守獨立、客觀、公正的原則。 ☆ 鑒證業(yè)務 是指為被 鑒證 對象在所有重大方面遵循了既定的適當?shù)臉藴侍峁└叨群瓦m度保證的業(yè)務； 注冊會計師應當保持應有的職業(yè)謹慎，保持和提高專業(yè)勝任能力，遵守獨立審計準則等職業(yè)規(guī)范，勤勉盡責 ； 注冊會計師應當履行對客戶的責任，對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密 ； ☆除非有法定的或專業(yè)的披露權利或義務，在未經(jīng)適當或特別授權的 情況下，注冊會計師不得使用或披露任何相關信息。 注冊會計師應當與同行保持良好的工作關系，配合同行的工作。 （二）具體要求 獨立性 （ 1） 注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務時應當保持實質上和形式上的獨立，不得因任何利害關系影響其客觀、公正的立場。 獨立性，是指實質上的獨立和形式上的獨立。 A、 實質上的獨立 ， 是指注冊會計師在發(fā)表意見時其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑； B、 形式上的獨立 ， 是指會計師事務所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或專業(yè)懷 疑受到損害。 ★ 可能損害獨立性的因素包括經(jīng)濟利益、自我評價、關聯(lián)關系和外界壓力等。 （ 2） 會計師事務所和注冊會計師應當考慮 經(jīng)濟利益 對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括： 聯(lián)系 Q709604208 獲取 ① 與鑒證客戶存在專業(yè)服務收費以外的直接經(jīng)濟利益或重大的間接經(jīng)濟利益； ② 收費主要來源于某一鑒證客戶； ③ 過分擔心失去某項業(yè)務； ④ 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關系； ⑤ 對鑒證業(yè)務采取或有收費的方式； ⑥ 可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關系。 （ 3） 會計師事務所和注冊會計師應當考慮 自我評價 對獨立性 的損害，可能損害獨立性的情形主要包括： ① 鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工； ② 為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務對象的其他服務； ③ 為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務對象的數(shù)據(jù)或其他記錄。 （ 4） 會計師事務所和注冊會計師應當考慮 關聯(lián)關系 對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括： ①與鑒證小組成員關系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工； ②鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員 或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計師事務所的前高級管理人員； ③ 會計師事務所的高級管理人員或簽字注冊會計師與鑒證客戶長期交往； ④ 接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關鍵管理人員或能夠對鑒證業(yè)務產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待。 （ 5） 會計師事務所和注冊會計師應當考慮 外界壓力 對獨立性的損害，可能損害獨立性的情形主要包括： ① 在重大會計、審計等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅； ② 受到有關單位或個人不恰當?shù)母深A； ③ 受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當?shù)乜s 小工作范圍。 （ 6） 當識別出損害獨立性的因素時，會計師事務所和注冊會計師應當采取必要的措施以消除影響或將其降至可接受水平。 （ 7） 會計師事務所應當從整體上維護其獨立性。 維護獨立性的措施主要包括： ① 會計師事務所的高級管理人員重視獨立性，并要求鑒證小組成員保持獨立性； ② 制定有關獨立性的政策和程序，包括識別損害獨立性的因素、評價損害的嚴重程度以及采取相應的維護措施； ③ 建立必要的監(jiān)督及懲戒機制以促使有關政策和程序得到遵循； ④ 及時向所有高級管理人員和員工傳達有關政策和程序及其變化； ⑤ 制定能使員工向更高級別人員反映獨立性問題的政策和程序。 （ 8） 在承辦具體鑒證業(yè)務時，會計師事務所應當維護其獨立性。 維護獨立性的措施主要包括： ① 安排鑒證小組以外的注冊會計師進行復核； ② 定期輪換項目負責人及簽字注冊會計師； ③ 與鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會討論獨立性問題； ④ 向鑒證客戶的審計委員會或監(jiān)事會告知服務性質和收費范圍； ⑤ 制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔相應責任的政策和程序； 聯(lián)系 Q709604208 獲取 ⑥ 將獨立性受到損害的鑒證小組成員調離鑒證小組。 （ 9） 當維護措施不足以消除損害獨立性因素的影響或將其降至可接受水平時，會計師事務所應當 拒絕承接業(yè)務或解除業(yè)務約定 。 專業(yè)勝任能力 （ 1） 注冊會計師應當通過教育、培訓和執(zhí)業(yè)實踐保持和提高專業(yè)勝任能力。 （ 2） 注冊會計師不得宣稱自己具有本不具備的專業(yè)知識、技能或經(jīng)驗。 （ 3） 注冊會計師不得提供不能勝任的專業(yè)服務。 （ 4） 在提供專業(yè)服務時，注冊會計師可以在特定領域利用專家協(xié)助其工作。 （ 5） 在利用專家工作時，注冊會計師應當對專家遵守職業(yè)道德的情況進行監(jiān)督和指導。 注冊會計師在利用專家工作時，不僅自己 遵守職業(yè)道德，也應當提請并督導專家遵守職業(yè)道德。 保密 （ 1） 注冊會計師應當對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密，這一 保密責任不因業(yè)務約定的終止而終止 。 （ 2） 注冊會計師應當采取措施，確保業(yè)務助理人員和專家遵守保密原則。 （ 3） 注冊會計師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當?shù)睦妗? （ 4） 注冊會計師在以下情況下可以披露客戶的有關信息： ① 取得客戶的授權； ② 根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為； ③ 接受同業(yè)復核以及注冊會計師協(xié)會 和監(jiān)管機構依法進行的質量檢查。 （ 5） 在決定披露客戶的有關信息時，注冊會計師應當考慮以下因素： ① 是否了解和證實了所有相關信息； ② 信息披露的方式和對象； ③ 可能承擔的法律責任和后果。 收費與傭金 （ 1） 在確定收費時，會計師事務所應當考慮以下因素，以客觀反映為客戶提供專業(yè)服務的價值： ①專業(yè)服務所需的知識和技能； ②所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗； ③每一專業(yè)人員提供服務所需的時間； ④提供專業(yè)服務所需承擔的責任。 （ 2） 在專業(yè)服務得到良好的計劃、監(jiān)督及管理的前提下，收費 通常以每一專業(yè)人 員適當?shù)男r費用率或日費用率為基礎計算 。 （ 3） 專業(yè)服務的收費依據(jù)、收費標準及收費結算方式與時間應在業(yè)務約定書中予以明確。 （ 4） 如果收費報價 明顯低于 前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保： ①在提供專業(yè)服務時， 工作質量不會受到損害 ，并保持應有的職業(yè)謹慎，遵守執(zhí)業(yè)聯(lián)系 Q709604208 獲取 準則和質量控制程序； ② 客戶 了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎 。 （ 5） 除法規(guī)允許外，會計師事務所 不得以或有收費方式 提供鑒證服務，收費與否或多少不得以鑒證工作結果或實現(xiàn)特定目的為條件 。 （ 6） 會計師事務所和注冊會計師 不 得為招攬客戶而向推薦方支付傭金 ，也 不得 因向第三方推薦客戶而 收取傭金 （影響職業(yè)質量） 。 （ 7） 會計師事務所和注冊會計師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務而收取傭金 （容易導致形式上的不獨立） 。 與執(zhí)行鑒證業(yè)務不相容的工作 （ 1） 注冊會計師不得從事有損于或可能有損于其獨立性、客觀性、公正性或職業(yè)聲譽的業(yè)務、職業(yè)或活動。 （ 2） 注冊會計師應當就其向鑒證客戶提供的非鑒證服務與鑒證服務是否相容做出評價。 （ 3） 會計師事務所不得為上市公司 同時提供編制會計報表和審計服務 。 注意：我國不允許會計師事務 所為同一家 上市公司提供 資產(chǎn)評估和審計服務 ，提供其他服務尚未受到限制 。 （ 4） 會計師事務所的高級管理人員或員工 不得擔任鑒證客戶的董事（包括獨立董事）、經(jīng)理或其他關鍵管理職務 。 接任前任注冊會計師的審計業(yè)務 客戶更換會計師事務所的原因中兩種不利于行業(yè)的發(fā)展和市場正常秩序的原因： 一是注冊會計師可能與客戶在重大會計、審計問題上存在分歧，客戶不認可注冊會計師的立場。 二是會計師事務所之間為爭攬業(yè)務而進行惡性競爭。 （ 1） 后任注冊會計師在接任前任注冊會計師的審計業(yè)務時不得蓄意侵害前任注冊會計師的合法權益。 （ 2） 在接受審計業(yè)務委托前，后任注冊會計師應當向前任注冊會計師 詢問審計客戶 變更會計師事務所的原因，并 關注 前任注冊會計師與審計客戶之間在 重大會計、審計等問題上可能存在的意見分歧 。 （ 3） 后任注冊會計師應當提請審計客戶 授權前任 注冊會計師對其詢問作出充分的答復。 如果審計客戶拒絕授權，或限制前任注冊會計師作出答復的范圍，后任注冊會計師應當向審計客戶詢問原因，并考慮是否接受業(yè)務委托。 （ 4） 前任 注冊會計師應當根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計師的詢問作出及時、充分的答復。 如果 受到審計客戶的 限制或存在法律訴訟的顧慮 ，決定不向后任注冊會計師作出充分答復，前任注冊會計師應當向后任注冊會計師表明其答復是有限的。 （ 5） 如果審計客戶委托注冊會計師 對已審計會計報表進行重新審計 ，接受委托的注冊會計師應視為后任注冊會計師，而之前已發(fā)表審計意見的注冊會計師則視為前任注冊會計師。 （ 6） 如果后任注冊會計師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師所審計的會計報表存在重大錯報，應當提請審計客戶告知前任注冊會計師， 并要求審計客戶安排三方會談，以便采取措施聯(lián)系 Q709604208 獲取 進行妥善處理 。 廣告、業(yè)務招攬和宣傳 （ 1） 注冊會計師應當維護 職業(yè)形象，在向社會公眾傳遞信息時，應當客觀、真實、得體。 （ 2） 會計師事務所 不得 利用新聞媒體 對其能力進行廣告宣傳 ，但刊登 設立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊會計師協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限 。 （ 3） 會計師事務所和注冊會計師不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務。 （ 4） 會計師事務所和注冊會計師在招攬業(yè)務時 不得有以下行為 ： ①暗示有能力影響法院、監(jiān)管機構或類似機構及其官員； ②作出自我標榜的陳述，且陳述無法予以證實； ③與其他注冊會計 師進行比較； ④不恰當?shù)芈暶髯约菏悄骋惶囟I域的專家； ⑤作出其他欺騙性的或可能導致誤解的聲明。 （ 5） 會計師事務所和注冊會計師進行宣傳時，不得有以下行為： ①利用政府委托或特別獎勵謀取不正當利益； ②當會計師事務所將其名稱、地址、電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿、信紙或其他載體時，含有自我標榜的措辭； ③當注冊會計師就專業(yè)問題參與演講、訪談或廣播、電視節(jié)目時，抬高自己及其會計師事務所； ④當會計師事務所通過新聞媒體發(fā)布招聘信息時，含有抬高自己的成分。 （ 6） 會計師事務所可以將印制的手冊向客戶發(fā)放，也可以應非客戶的要求向非客戶發(fā)放，但 手冊的內(nèi)容應當真實、客觀 。 （ 7） 注冊會計師在名片上可以印有姓名、專業(yè)資格、職務及其會計師事務所的地址和標識等，但 不得印有社會職務、專家稱謂以及所獲榮譽 等。 準則原文（閱讀了解） 獨立審計具體準則第 28 號 — 前后任注冊會計師的溝通（征求意見稿） 第一章 總 則 第一條 為了規(guī)范前后任注冊會計師的溝通，明確工作要求，保證執(zhí)業(yè)質量，根據(jù)《獨立審計基本準則》，制定本準則。 第二條 本準則所稱 前任注冊會計師 ，是指 對 最近期間會計報表出具了審計報告 或 接受委托但未完成審計工作 ， 已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務約定 的注冊會計師。 本準則所稱 后任注冊會計師 ，是指 正在考慮接受委托 或 已接受委托 ， 接替前任注冊會