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正文內(nèi)容

20xx年cpa無師自通-會計3(編輯修改稿)

2024-09-27 11:21 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 公司按年計算利息。相關(guān)會計處理如下: ( 1) 2020年 1月初購入時 借:持有至到期投資 —— 成本 100 (即面值) —— 利息調(diào)整 6 (即溢價) 貸:銀行存款 106 ( 2) 2020年 12月 31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入 ①應(yīng)收利息 2020年應(yīng)收利息=票面金額 100萬元票面利率 10%= 10 萬元。 本金 100 6% = 6 貸款攤余成本 105實際利率 ②利息收入 利息收入=持有至到期投資攤余成本實際利率 計算該債券的實際利率 r=%。計算過程如下: 10247。 (1+r) + 10247。 (1+r)2+ 110247。( 1+ r) 3= 106 當(dāng) r= 8%時: 10247。 (1+8% ) + 10247。 (1+8% )+ 110247。( 1+ 8%)= + += (萬元) 當(dāng) r= 7%時: 10247。 (1+7% ) + 10247。 (1+7% )+ 110247。( 1+ 7%)= + + = (萬元) 8% r 106 7% (r 8%)247。( 7%- 8%)=( 106- )247。( - ) r=( 106- )247。( - )( 7%- 8%)+ 8% = 247。 (- 1%)+ 8% = (- 1%)+ 8% = 8%- %= % ③計算利息收入(實際利率法) 項目 應(yīng)收利息 利息收入 溢價攤銷 (還本) 本金( 攤余成本 ) ① =面值 票面利率 ② =上一期④ 實際利率 ③ =① ② ④ =上一期 ④ ③ 106 2020. 12. 31 10( 本息 ) 2020. 12. 31 10 2020. 12. 31 10 100 合計 30 24 6 借:應(yīng)收利息 10 貸:投資收益 (利息收入) 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 (即溢價攤銷,還本額) 借:銀行存款 10 貸:應(yīng)收利息 10 ( 3) 2020年 12月 31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入 借:應(yīng)收利息 10 貸:投資收益 (利息收入) 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 (即溢價攤銷,還本額) 借:銀行存款 10 貸:應(yīng)收利息 10 ( 4) 2020年 12月 31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入,還本 借:應(yīng)收利息 10 貸:投資收益 (利息收入) 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 (即溢價攤銷,還本額) 借:銀行存款 110 貸:持有至到期投資 —— 成本 100 (即面值) 應(yīng)收利息 10 【例題】 甲股份有限公司于 2020年 1月 1日以 20420萬元購入乙公司發(fā)行的面值總額為20200萬元的公司債券確認(rèn)為持有至到期投資 ,該債券系 5年期,按年付息 ,票面年利率為 6%,實際利率 %,甲公司對債券的溢折價采用實際利率法攤銷, 2020年 12月 31日應(yīng)確認(rèn)該持有至到期投資的賬面價值為 ( )。 【答案】 C 【解析】 2020年末攤余價值= 20420+20420 %- 20200 6%= 2020年末攤余價值= + % 20200 6%= 上例是比較常見的單選題類型。 附:各年期末攤余成本計算表 年份 年初攤余成本 a 利息費用b=ar 現(xiàn)金流量 c 年末攤余成本d=a+bc 每期 攤銷利息調(diào)整額 e=cb 2020 20420 1200 2020 1200 2020 1200 2020 1200 2020 21200 如果中途改變現(xiàn)金流量情況要調(diào)整改變期的期初數(shù) 例 如假設(shè) 2020年末將贖回 50%,上表為: 年份 年初攤余成本 a 利息費用b=ar 現(xiàn)金流量 c 年末攤余成本d=a+bc 每期攤銷利息調(diào)整額 e=cb 2020 20420 1200 2020 1200 2020 11200 2020 600 2020 10600 () 其中: 2020年期初數(shù)調(diào)整= 11200/( 1+%) +600/( 1+%) 2 +10600/( 1+%)3 = 2020年初與 2020年末攤余價值的差= =。 【例題】 沿用前例題,假設(shè)題目沒有給出實際利率,要求計算實際利率并求各年的攤余成本,其會計處理的步驟包括: ( 1) 計算實際利率。實際利率是指債券 存續(xù)期間未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為 初始 確認(rèn)時 所使用的利率。 即: 1200/(1+R) + 1200/(1+R)2 +1200/(1+R)3+1200/(1+R)4+ 21200/(1+R)5 =20420萬元 R的確定可以使用插入法,設(shè) R= 6%,計算 當(dāng)前賬面價值 = 20200萬元, 設(shè) R= 5%,計算 當(dāng)前賬面價值 = ,得出: (R5% )/(6% 5% )=()/(), 確定實際利率為: R= 5% +( 6% 5%) ()/()=% (注意如果題目給出年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)可直接計算,如本例: 項目 年金現(xiàn)值系數(shù) 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 利率 5%, 5年期 得出: R= 6%時, 當(dāng)前賬面價值 即面值= 20200萬元, R= 5%時, 當(dāng)前賬面價值 = 1200 +20200 = ,然后按照插入法列式計算即可。 下同) ( 2) 計算 2020年 12月 31日該持有至到期投資的攤余價值。 2020年末攤余價值= 20420+20420 %- 20200 6%= 20420 = 2020年末攤余價值= = ( 3) 2020年的會計處理是: 借:應(yīng)收利息 1200 貸:投資收益 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 附:各年期末攤余成本計算表 年份 年初攤余成本 a 利息費用b=ar 現(xiàn)金流量 c 年末攤余成本d=a+bc 每期攤銷利息調(diào)整額 e=cb 2020 20420 1200 2020 1200 2020 1200 2020 1200 2020 21200 以上插入法計算實際利率在會計考試中尚沒有考過。 【例題】 (應(yīng)用前例題條件,改為到期一次還本付息)甲股份有限公司于 2020年 1月 1日以20420萬元購入乙公司發(fā)行的面值總額為 20200萬 元的公司債券確認(rèn)為持有至到期投資 ,該債券系 5年期,到期一次還本付息且利息不計復(fù)利 ,票面年利率為 6%,實際利率 %,發(fā)行價格總額為 20360萬元,甲公司另外支付交易費用 60 萬元。甲公司對債券的溢折價采用實際利率法攤銷,計算實際利率和 2020年 12月 31 日該持有至到期投資的賬面價值為。 (實際利率計算: 26000/(1+R)5 =20420萬元,計算得出 R=%,其中 26000=1200+1200+1200+1200+21200) 2020年 12月 31日賬面價值 2020年 12月 31日賬面價值= 20420 %= 2020年 12月 31日賬面價值= = 各年的攤余價值計算如下。 年份 年初攤余成本a 利息收入b=aR 現(xiàn)金流量 c 年末攤余成本d=a+bc 每期攤銷利息調(diào)整額 e=1200b 2020 20420 2020 2020 2020 2020 26000 0 會計處理( 2020年) 借:持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 1200 貸:投資收益 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 ( 2020年) 借:持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 1200 貸:投資收益 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 – 借:銀行存款 26000 貸:持有至到期 投資 —— 成本 20200 持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 6000 (四)貸款和應(yīng)收款項 1.貸款和應(yīng)收款項概述 ( 1)貸款和應(yīng)收款項,是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 ( 2)貸款和應(yīng)收款項泛指一類金融資產(chǎn),主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán),但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)(注:如委托貸款)。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán) (不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具 )等,只要符合貸款和應(yīng)收款 項的定義,可以劃分為這一類。 劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn),與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn), 其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn),并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。 2.貸款和應(yīng)收款項的會計處理 貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則,大致與持有至到期投資相同。也分為三個步驟: ( 1)取得時 金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款,應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán),通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或 協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。 ( 2)持有期間 ①應(yīng)收利息=貸款本金貸款利率期限 ②利息收入=貸款和應(yīng)收款項攤余成本實際利率期限 貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入,應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際利率計算。實際利率應(yīng)在取得貸款時確定,在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的,也可按合同利率計算利息收入。 ( 3)處置時 企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時,應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。 1.未發(fā)生減值 ( 1)企業(yè)發(fā)放的貸款 借:貸款 — 本金(本金) 貸:吸收存款等 貸款 — 利息調(diào)整(差額,也可能在借方) ( 2)資產(chǎn)負(fù)債表日 借:應(yīng)收利息(按貸款的合同本金和合同利率計算確定) 貸款 — 利息調(diào)整(差額,也可能在貸方) 貸:利息收入(按貸款的攤余成本和實際利率計算確定) 合同利率與實際利率差異較小的,也可以采用合同利率計算確定利息收入。 ( 3)收回貸款時 借:吸收存款等 貸:貸款 — 本金 應(yīng)收利息 利息收入(差額) 2.發(fā)生減值 ( 1)資產(chǎn)負(fù)債表日 ,確定貸款發(fā)生減值 借:資產(chǎn)減值損失 貸:貸款損失準(zhǔn)備 同時: 借:貸款 — 已減值 貸:貸款(本金、利息調(diào)整) ( 2)資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入 借:貸款損失準(zhǔn)備(按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入) 貸:利息收入 同時,將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。 ( 3)收回貸款 借:吸收存款等 貸款損失準(zhǔn)備(相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額) 貸:貸款 — 已減值 資產(chǎn)減值損失(差 額) 3.對于確實無法收回的貸款 借:貸款損失準(zhǔn)備 貸:貸款 — 已減值 4.已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回 借:貸款 — 已減值 貸:貸款損失準(zhǔn)備 借:吸收存款等 貸:貸款 — 已減值 資產(chǎn)減值損失(差額) 項目 初始計量 后續(xù)計量 資產(chǎn)負(fù)債表日處理 貸 款 和應(yīng)收 貸款: 本金 +相關(guān)費用-成本 一般企業(yè)應(yīng)收類: 合同確定價款 攤余成本 -利息收入 -應(yīng)收利息 -利息調(diào)整 【例】一般情況下應(yīng)收賬款按賬面余額作為攤余成本 甲公司出售 商品取得含稅收入 100萬元,貨款未收: 借:應(yīng)收賬款 100 貸:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 因該應(yīng)收賬款為短期應(yīng)收賬款,一般不考慮貨幣的時間價值。 【例】長期應(yīng)收款按攤余成本計量 2020年 1月 1日,甲公司對乙公司提供一項技術(shù)轉(zhuǎn)讓,應(yīng)收價款為 2020萬元,分別在2020年末和 2020年末收取 1000萬元
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