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20xx年cpa無師自通-會計3(編輯修改稿)

2024-09-27 11:21 本頁面
 

【文章內容簡介】 公司按年計算利息。相關會計處理如下: ( 1) 2020年 1月初購入時 借:持有至到期投資 —— 成本 100 (即面值) —— 利息調整 6 (即溢價) 貸:銀行存款 106 ( 2) 2020年 12月 31日計算應收利息和確認利息收入 ①應收利息 2020年應收利息=票面金額 100萬元票面利率 10%= 10 萬元。 本金 100 6% = 6 貸款攤余成本 105實際利率 ②利息收入 利息收入=持有至到期投資攤余成本實際利率 計算該債券的實際利率 r=%。計算過程如下: 10247。 (1+r) + 10247。 (1+r)2+ 110247。( 1+ r) 3= 106 當 r= 8%時: 10247。 (1+8% ) + 10247。 (1+8% )+ 110247。( 1+ 8%)= + += (萬元) 當 r= 7%時: 10247。 (1+7% ) + 10247。 (1+7% )+ 110247。( 1+ 7%)= + + = (萬元) 8% r 106 7% (r 8%)247。( 7%- 8%)=( 106- )247。( - ) r=( 106- )247。( - )( 7%- 8%)+ 8% = 247。 (- 1%)+ 8% = (- 1%)+ 8% = 8%- %= % ③計算利息收入(實際利率法) 項目 應收利息 利息收入 溢價攤銷 (還本) 本金( 攤余成本 ) ① =面值 票面利率 ② =上一期④ 實際利率 ③ =① ② ④ =上一期 ④ ③ 106 2020. 12. 31 10( 本息 ) 2020. 12. 31 10 2020. 12. 31 10 100 合計 30 24 6 借:應收利息 10 貸:投資收益 (利息收入) 持有至到期投資 —— 利息調整 (即溢價攤銷,還本額) 借:銀行存款 10 貸:應收利息 10 ( 3) 2020年 12月 31日計算應收利息和確認利息收入 借:應收利息 10 貸:投資收益 (利息收入) 持有至到期投資 —— 利息調整 (即溢價攤銷,還本額) 借:銀行存款 10 貸:應收利息 10 ( 4) 2020年 12月 31日計算應收利息和確認利息收入,還本 借:應收利息 10 貸:投資收益 (利息收入) 持有至到期投資 —— 利息調整 (即溢價攤銷,還本額) 借:銀行存款 110 貸:持有至到期投資 —— 成本 100 (即面值) 應收利息 10 【例題】 甲股份有限公司于 2020年 1月 1日以 20420萬元購入乙公司發(fā)行的面值總額為20200萬元的公司債券確認為持有至到期投資 ,該債券系 5年期,按年付息 ,票面年利率為 6%,實際利率 %,甲公司對債券的溢折價采用實際利率法攤銷, 2020年 12月 31日應確認該持有至到期投資的賬面價值為 ( )。 【答案】 C 【解析】 2020年末攤余價值= 20420+20420 %- 20200 6%= 2020年末攤余價值= + % 20200 6%= 上例是比較常見的單選題類型。 附:各年期末攤余成本計算表 年份 年初攤余成本 a 利息費用b=ar 現金流量 c 年末攤余成本d=a+bc 每期 攤銷利息調整額 e=cb 2020 20420 1200 2020 1200 2020 1200 2020 1200 2020 21200 如果中途改變現金流量情況要調整改變期的期初數 例 如假設 2020年末將贖回 50%,上表為: 年份 年初攤余成本 a 利息費用b=ar 現金流量 c 年末攤余成本d=a+bc 每期攤銷利息調整額 e=cb 2020 20420 1200 2020 1200 2020 11200 2020 600 2020 10600 () 其中: 2020年期初數調整= 11200/( 1+%) +600/( 1+%) 2 +10600/( 1+%)3 = 2020年初與 2020年末攤余價值的差= =。 【例題】 沿用前例題,假設題目沒有給出實際利率,要求計算實際利率并求各年的攤余成本,其會計處理的步驟包括: ( 1) 計算實際利率。實際利率是指債券 存續(xù)期間未來現金流量折現為 初始 確認時 所使用的利率。 即: 1200/(1+R) + 1200/(1+R)2 +1200/(1+R)3+1200/(1+R)4+ 21200/(1+R)5 =20420萬元 R的確定可以使用插入法,設 R= 6%,計算 當前賬面價值 = 20200萬元, 設 R= 5%,計算 當前賬面價值 = ,得出: (R5% )/(6% 5% )=()/(), 確定實際利率為: R= 5% +( 6% 5%) ()/()=% (注意如果題目給出年金現值系數和復利現值系數可直接計算,如本例: 項目 年金現值系數 復利現值系數 利率 5%, 5年期 得出: R= 6%時, 當前賬面價值 即面值= 20200萬元, R= 5%時, 當前賬面價值 = 1200 +20200 = ,然后按照插入法列式計算即可。 下同) ( 2) 計算 2020年 12月 31日該持有至到期投資的攤余價值。 2020年末攤余價值= 20420+20420 %- 20200 6%= 20420 = 2020年末攤余價值= = ( 3) 2020年的會計處理是: 借:應收利息 1200 貸:投資收益 持有至到期投資 —— 利息調整 附:各年期末攤余成本計算表 年份 年初攤余成本 a 利息費用b=ar 現金流量 c 年末攤余成本d=a+bc 每期攤銷利息調整額 e=cb 2020 20420 1200 2020 1200 2020 1200 2020 1200 2020 21200 以上插入法計算實際利率在會計考試中尚沒有考過。 【例題】 (應用前例題條件,改為到期一次還本付息)甲股份有限公司于 2020年 1月 1日以20420萬元購入乙公司發(fā)行的面值總額為 20200萬 元的公司債券確認為持有至到期投資 ,該債券系 5年期,到期一次還本付息且利息不計復利 ,票面年利率為 6%,實際利率 %,發(fā)行價格總額為 20360萬元,甲公司另外支付交易費用 60 萬元。甲公司對債券的溢折價采用實際利率法攤銷,計算實際利率和 2020年 12月 31 日該持有至到期投資的賬面價值為。 (實際利率計算: 26000/(1+R)5 =20420萬元,計算得出 R=%,其中 26000=1200+1200+1200+1200+21200) 2020年 12月 31日賬面價值 2020年 12月 31日賬面價值= 20420 %= 2020年 12月 31日賬面價值= = 各年的攤余價值計算如下。 年份 年初攤余成本a 利息收入b=aR 現金流量 c 年末攤余成本d=a+bc 每期攤銷利息調整額 e=1200b 2020 20420 2020 2020 2020 2020 26000 0 會計處理( 2020年) 借:持有至到期投資 —— 應計利息 1200 貸:投資收益 持有至到期投資 —— 利息調整 ( 2020年) 借:持有至到期投資 —— 應計利息 1200 貸:投資收益 持有至到期投資 —— 利息調整 – 借:銀行存款 26000 貸:持有至到期 投資 —— 成本 20200 持有至到期投資 —— 應計利息 6000 (四)貸款和應收款項 1.貸款和應收款項概述 ( 1)貸款和應收款項,是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。 ( 2)貸款和應收款項泛指一類金融資產,主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權,但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(注:如委托貸款)。非金融企業(yè)持有的現金和銀行存款、銷售商品或提供勞務形成的應收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權 (不包括在活躍市場上有報價的債務工具 )等,只要符合貸款和應收款 項的定義,可以劃分為這一類。 劃分為貸款和應收款項類的金融資產,與劃分為持有至到期投資的金融資產, 其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產,并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。 2.貸款和應收款項的會計處理 貸款和應收款項的會計處理原則,大致與持有至到期投資相同。也分為三個步驟: ( 1)取得時 金融企業(yè)按當前市場條件發(fā)放的貸款,應按發(fā)放貸款的本金和相關交易費用之和作為初始確認金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務形成的應收債權,通常應按從購貨方應收的合同或 協議價款作為初始確認金額。 ( 2)持有期間 ①應收利息=貸款本金貸款利率期限 ②利息收入=貸款和應收款項攤余成本實際利率期限 貸款持有期間所確認的利息收入,應當根據實際利率計算。實際利率應在取得貸款時確定,在該貸款預期存續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。實際利率與合同利率差別較小的,也可按合同利率計算利息收入。 ( 3)處置時 企業(yè)收回或處置貸款和應收款項時,應將取得的價款與該貸款和應收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。 1.未發(fā)生減值 ( 1)企業(yè)發(fā)放的貸款 借:貸款 — 本金(本金) 貸:吸收存款等 貸款 — 利息調整(差額,也可能在借方) ( 2)資產負債表日 借:應收利息(按貸款的合同本金和合同利率計算確定) 貸款 — 利息調整(差額,也可能在貸方) 貸:利息收入(按貸款的攤余成本和實際利率計算確定) 合同利率與實際利率差異較小的,也可以采用合同利率計算確定利息收入。 ( 3)收回貸款時 借:吸收存款等 貸:貸款 — 本金 應收利息 利息收入(差額) 2.發(fā)生減值 ( 1)資產負債表日 ,確定貸款發(fā)生減值 借:資產減值損失 貸:貸款損失準備 同時: 借:貸款 — 已減值 貸:貸款(本金、利息調整) ( 2)資產負債表日確認利息收入 借:貸款損失準備(按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入) 貸:利息收入 同時,將按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記。 ( 3)收回貸款 借:吸收存款等 貸款損失準備(相關貸款損失準備余額) 貸:貸款 — 已減值 資產減值損失(差 額) 3.對于確實無法收回的貸款 借:貸款損失準備 貸:貸款 — 已減值 4.已確認并轉銷的貸款以后又收回 借:貸款 — 已減值 貸:貸款損失準備 借:吸收存款等 貸:貸款 — 已減值 資產減值損失(差額) 項目 初始計量 后續(xù)計量 資產負債表日處理 貸 款 和應收 貸款: 本金 +相關費用-成本 一般企業(yè)應收類: 合同確定價款 攤余成本 -利息收入 -應收利息 -利息調整 【例】一般情況下應收賬款按賬面余額作為攤余成本 甲公司出售 商品取得含稅收入 100萬元,貨款未收: 借:應收賬款 100 貸:主營業(yè)務收入 應交稅費 —— 應交增值稅(銷項稅額) 因該應收賬款為短期應收賬款,一般不考慮貨幣的時間價值。 【例】長期應收款按攤余成本計量 2020年 1月 1日,甲公司對乙公司提供一項技術轉讓,應收價款為 2020萬元,分別在2020年末和 2020年末收取 1000萬元
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