【文章內(nèi)容簡介】 公司按年計算利息。相關(guān)會計處理如下： （ 1） 2020年 1月初購入時 借：持有至到期投資 —— 成本 100 （即面值） —— 利息調(diào)整 6 （即溢價） 貸：銀行存款 106 （ 2） 2020年 12月 31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入 ①應(yīng)收利息 2020年應(yīng)收利息＝票面金額 100萬元票面利率 10％＝ 10 萬元。 本金 100 6％ ＝ 6 貸款攤余成本 105實際利率 ②利息收入 利息收入＝持有至到期投資攤余成本實際利率 計算該債券的實際利率 r=％。計算過程如下： 10247。 (1+r) + 10247。 (1+r)2＋ 110247。（ 1＋ r） 3＝ 106 當(dāng) r＝ 8％時： 10247。 (1+8％ ) + 10247。 (1+8％ )＋ 110247。（ 1＋ 8％）＝ + +＝ （萬元） 當(dāng) r＝ 7％時： 10247。 (1+7％ ) + 10247。 (1+7％ )＋ 110247。（ 1＋ 7％）＝ ＋ ＋ ＝ （萬元） 8% r 106 7% (r 8%)247。（ 7％－ 8％）＝（ 106－ ）247。（ － ） r＝（ 106－ ）247。（ － ）（ 7％－ 8％）＋ 8％ ＝ 247。 （－ 1％）＋ 8％ ＝ （－ 1％）＋ 8％ ＝ 8％－ ％＝ ％ ③計算利息收入（實際利率法） 項目 應(yīng)收利息 利息收入 溢價攤銷 （還本） 本金（ 攤余成本 ） ① =面值 票面利率 ② =上一期④ 實際利率 ③ =① ② ④ =上一期 ④ ③ 106 2020． 12． 31 10（ 本息 ） 2020． 12． 31 10 2020． 12． 31 10 100 合計 30 24 6 借：應(yīng)收利息 10 貸：投資收益 （利息收入） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （即溢價攤銷，還本額） 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收利息 10 （ 3） 2020年 12月 31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入 借：應(yīng)收利息 10 貸：投資收益 （利息收入） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （即溢價攤銷，還本額） 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收利息 10 （ 4） 2020年 12月 31日計算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，還本 借：應(yīng)收利息 10 貸：投資收益 （利息收入） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （即溢價攤銷，還本額） 借：銀行存款 110 貸：持有至到期投資 —— 成本 100 （即面值） 應(yīng)收利息 10 【例題】 甲股份有限公司于 2020年 1月 1日以 20420萬元購入乙公司發(fā)行的面值總額為20200萬元的公司債券確認(rèn)為持有至到期投資 ,該債券系 5年期，按年付息 ,票面年利率為 6%,實際利率 ％，甲公司對債券的溢折價采用實際利率法攤銷， 2020年 12月 31日應(yīng)確認(rèn)該持有至到期投資的賬面價值為 ( )。 【答案】 C 【解析】 2020年末攤余價值＝ 20420+20420 ％－ 20200 6％＝ 2020年末攤余價值＝ + ％ 20200 6％＝ 上例是比較常見的單選題類型。 附：各年期末攤余成本計算表 年份 年初攤余成本 a 利息費用b=ar 現(xiàn)金流量 c 年末攤余成本d=a+bc 每期 攤銷利息調(diào)整額 e=cb 2020 20420 1200 2020 1200 2020 1200 2020 1200 2020 21200 如果中途改變現(xiàn)金流量情況要調(diào)整改變期的期初數(shù) 例 如假設(shè) 2020年末將贖回 50％，上表為： 年份 年初攤余成本 a 利息費用b=ar 現(xiàn)金流量 c 年末攤余成本d=a+bc 每期攤銷利息調(diào)整額 e=cb 2020 20420 1200 2020 1200 2020 11200 2020 600 2020 10600 () 其中： 2020年期初數(shù)調(diào)整＝ 11200/（ 1+％） +600/（ 1+％） 2 +10600/（ 1+％）3 ＝ 2020年初與 2020年末攤余價值的差＝ =。 【例題】 沿用前例題，假設(shè)題目沒有給出實際利率，要求計算實際利率并求各年的攤余成本，其會計處理的步驟包括： （ 1） 計算實際利率。實際利率是指債券 存續(xù)期間未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為 初始 確認(rèn)時 所使用的利率。 即： 1200/(1+R) + 1200/(1+R)2 +1200/(1+R)3+1200/(1+R)4+ 21200/(1+R)5 =20420萬元 R的確定可以使用插入法，設(shè) R＝ 6％，計算 當(dāng)前賬面價值 ＝ 20200萬元， 設(shè) R＝ 5％，計算 當(dāng)前賬面價值 ＝ ，得出： (R5％ )/(6％ 5％ )=()/(), 確定實際利率為： R＝ 5％ +（ 6％ 5％） ()/()=％ （注意如果題目給出年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)可直接計算，如本例： 項目 年金現(xiàn)值系數(shù) 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 利率 5％， 5年期 得出： R＝ 6％時， 當(dāng)前賬面價值 即面值＝ 20200萬元， R＝ 5％時， 當(dāng)前賬面價值 ＝ 1200 +20200 ＝ ，然后按照插入法列式計算即可。 下同） （ 2） 計算 2020年 12月 31日該持有至到期投資的攤余價值。 2020年末攤余價值＝ 20420+20420 ％－ 20200 6％＝ 20420 ＝ 2020年末攤余價值＝ ＝ （ 3） 2020年的會計處理是： 借：應(yīng)收利息 1200 貸：投資收益 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 附：各年期末攤余成本計算表 年份 年初攤余成本 a 利息費用b=ar 現(xiàn)金流量 c 年末攤余成本d=a+bc 每期攤銷利息調(diào)整額 e=cb 2020 20420 1200 2020 1200 2020 1200 2020 1200 2020 21200 以上插入法計算實際利率在會計考試中尚沒有考過。 【例題】 （應(yīng)用前例題條件，改為到期一次還本付息）甲股份有限公司于 2020年 1月 1日以20420萬元購入乙公司發(fā)行的面值總額為 20200萬 元的公司債券確認(rèn)為持有至到期投資 ,該債券系 5年期，到期一次還本付息且利息不計復(fù)利 ,票面年利率為 6%,實際利率 ％，發(fā)行價格總額為 20360萬元，甲公司另外支付交易費用 60 萬元。甲公司對債券的溢折價采用實際利率法攤銷，計算實際利率和 2020年 12月 31 日該持有至到期投資的賬面價值為。 （實際利率計算： 26000/(1+R)5 =20420萬元，計算得出 R=%，其中 26000＝1200+1200+1200+1200+21200） 2020年 12月 31日賬面價值 2020年 12月 31日賬面價值＝ 20420 ％＝ 2020年 12月 31日賬面價值＝ ＝ 各年的攤余價值計算如下。 年份 年初攤余成本a 利息收入b=aR 現(xiàn)金流量 c 年末攤余成本d=a+bc 每期攤銷利息調(diào)整額 e=1200b 2020 20420 2020 2020 2020 2020 26000 0 會計處理（ 2020年） 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 1200 貸：投資收益 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 （ 2020年） 借：持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 1200 貸：投資收益 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整 – 借：銀行存款 26000 貸：持有至到期 投資 —— 成本 20200 持有至到期投資 —— 應(yīng)計利息 6000 （四）貸款和應(yīng)收款項 1．貸款和應(yīng)收款項概述 （ 1）貸款和應(yīng)收款項，是指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。 （ 2）貸款和應(yīng)收款項泛指一類金融資產(chǎn)，主要指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)，但不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款和其他債權(quán)（注：如委托貸款）。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán) (不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具 )等，只要符合貸款和應(yīng)收款 項的定義，可以劃分為這一類。 劃分為貸款和應(yīng)收款項類的金融資產(chǎn)，與劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)， 其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產(chǎn)，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。 2．貸款和應(yīng)收款項的會計處理 貸款和應(yīng)收款項的會計處理原則，大致與持有至到期投資相同。也分為三個步驟： （ 1）取得時 金融企業(yè)按當(dāng)前市場條件發(fā)放的貸款，應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費用之和作為初始確認(rèn)金額。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或 協(xié)議價款作為初始確認(rèn)金額。 （ 2）持有期間 ①應(yīng)收利息＝貸款本金貸款利率期限 ②利息收入＝貸款和應(yīng)收款項攤余成本實際利率期限 貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際利率計算。實際利率應(yīng)在取得貸款時確定，在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。實際利率與合同利率差別較小的，也可按合同利率計算利息收入。 （ 3）處置時 企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。 1．未發(fā)生減值 （ 1）企業(yè)發(fā)放的貸款 借：貸款 — 本金（本金） 貸：吸收存款等 貸款 — 利息調(diào)整（差額，也可能在借方） （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日 借：應(yīng)收利息（按貸款的合同本金和合同利率計算確定） 貸款 — 利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：利息收入（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定） 合同利率與實際利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息收入。 （ 3）收回貸款時 借：吸收存款等 貸：貸款 — 本金 應(yīng)收利息 利息收入（差額） 2．發(fā)生減值 （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日 ，確定貸款發(fā)生減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：貸款損失準(zhǔn)備 同時： 借：貸款 — 已減值 貸：貸款（本金、利息調(diào)整） （ 2）資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)利息收入 借：貸款損失準(zhǔn)備（按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 貸：利息收入 同時，將按合同本金和合同利率計算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記。 （ 3）收回貸款 借：吸收存款等 貸款損失準(zhǔn)備（相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額） 貸：貸款 — 已減值 資產(chǎn)減值損失（差 額） 3．對于確實無法收回的貸款 借：貸款損失準(zhǔn)備 貸：貸款 — 已減值 4．已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回 借：貸款 — 已減值 貸：貸款損失準(zhǔn)備 借：吸收存款等 貸：貸款 — 已減值 資產(chǎn)減值損失（差額） 項目 初始計量 后續(xù)計量 資產(chǎn)負(fù)債表日處理 貸 款 和應(yīng)收 貸款： 本金 +相關(guān)費用－成本 一般企業(yè)應(yīng)收類： 合同確定價款 攤余成本 －利息收入 －應(yīng)收利息 －利息調(diào)整 【例】一般情況下應(yīng)收賬款按賬面余額作為攤余成本 甲公司出售 商品取得含稅收入 100萬元，貨款未收： 借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 因該應(yīng)收賬款為短期應(yīng)收賬款，一般不考慮貨幣的時間價值。 【例】長期應(yīng)收款按攤余成本計量 2020年 1月 1日，甲公司對乙公司提供一項技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)收價款為 2020萬元，分別在2020年末和 2020年末收取 1000萬元