【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 體程序?yàn)椋焊鶕?jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運(yùn)憑證上的數(shù)量填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票的的數(shù)量；銷(xiāo) 售發(fā)票的其中一聯(lián)交財(cái)務(wù)部丁職員據(jù)以登記與銷(xiāo)售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細(xì)賬。 要求： （ 1）在測(cè)試和評(píng)價(jià) X公司內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性時(shí)， A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審核程序？ （ 2）假定 X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出 X 公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （ 3）如果 A和 B注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為 X公司上述內(nèi)部控制存在重大缺陷，而 X公司管理當(dāng)局未在書(shū)面聲明中對(duì)該等重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響予以說(shuō)明， A 和 B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定發(fā)表保留意見(jiàn)，并草擬了下述內(nèi)部控制審核報(bào)告。請(qǐng)指出其中存在 的不恰當(dāng)之處，并予以改正（請(qǐng)?jiān)诖痤}卷第 8頁(yè)中給定的內(nèi)部控制審核報(bào)告中修改，修改時(shí)先在不當(dāng)之處下面劃線(xiàn)，然后再在劃線(xiàn)下空白處寫(xiě)出修改建議；無(wú)需考慮說(shuō)明段） 內(nèi)部控制審核報(bào)告 X股份有限公司董事會(huì)： 我們接受委托，審核了貴公司管理當(dāng)局對(duì) 20xx 年 1 月 1 日至 20xx 年 6月 30日止的內(nèi)部控制有效性的認(rèn)定。貴公司管理當(dāng)局的責(zé)任是建立健全內(nèi)部控制并保持其有效性，我們的責(zé)任是對(duì)貴公司內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。 我們的審核是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行的。在審核過(guò)程中，我們實(shí)施了包括了解、測(cè)試和評(píng)價(jià)內(nèi)部 控制設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性，以及我們認(rèn)為必要的其他程序。我們相信，我們的審核為發(fā)表意見(jiàn)提供了合理的基礎(chǔ)。 內(nèi)部控制具有固有限制，存在由于錯(cuò)誤或舞弊而導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)發(fā)生和未被發(fā)現(xiàn)的可能性。此外，由于情況的變化可能導(dǎo)致內(nèi)部控制變得不恰當(dāng)，或降低對(duì)控制政策、程序遵循的程度，根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果推測(cè)未來(lái)內(nèi)部控制有效性具有一定的風(fēng)險(xiǎn)。 （說(shuō)明段省略） 我們認(rèn)為，除上述內(nèi)部控制的重大缺陷及其對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的影響外，未發(fā)現(xiàn)貴公司按照 XX標(biāo)準(zhǔn)于 20xx年 1月 1日至 20xx 年 6月 30日止在所有重大方面未保持有效的內(nèi) 部控制。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 A（簽名并蓋章） 中國(guó) XX市中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師 B（簽名并蓋章） 20xx 年 8 月 15 日 五、綜合題（第 1 題 16 分，第 2題 21分，共 37分） T 公司設(shè)立于 20xx 年 7 月，人事海洋捕撈和海產(chǎn)品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 20xx 年 11 月 30 日接受委托，承接了 T 公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派，負(fù)責(zé)該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)資料如下： 資料一： 20xx 年 12 月中旬， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) T翁進(jìn)行預(yù)審過(guò)程中，獲知以下情況，并 對(duì)存貨監(jiān)盤(pán)做出了相應(yīng)安排： （ 1） T公司擁有 12 艘漁輪，其中 9 艘為近海漁輪， 3艘為遠(yuǎn)洋漁輪。由于遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)務(wù)的季節(jié)性和特殊性，至 20xx 年 12月 31日， 3 艘遠(yuǎn)洋漁輪仍將在外海作業(yè)，并將于 20xx 年 6月 30日全部返港。 （ 2） T公司的 1艘遠(yuǎn)洋漁輪捕撈的海產(chǎn)品人武部委托 F 國(guó)的一家倉(cāng)儲(chǔ)公司代為存儲(chǔ)，由 T公司在 F國(guó)設(shè)立的經(jīng)銷(xiāo)處組織銷(xiāo)售。該艘遠(yuǎn)洋漁輪將在 20xx 年4月 30 日到 F 國(guó)最后一次卸貨，并于 6月 30 日空載返回至國(guó)內(nèi)休息。 （ 3） T公司將于 20xx 年 12 月 31 日分別對(duì)不同地點(diǎn)的存貨數(shù)量采用不同的方法予 以核實(shí)；對(duì)于國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨，由公司組織相關(guān)人員進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)表，由財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于 9 艘近海漁輪，要求于 20xx 年 12 月 31 日返港，由公司組織相關(guān)人員在卸貨時(shí)采用磅稱(chēng)測(cè)量的方法對(duì)其存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)并另庫(kù)存放，由財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)盤(pán)點(diǎn)表核對(duì)確認(rèn)對(duì)于外海作業(yè)的 3艘遠(yuǎn)洋漁輪，要求按照公司統(tǒng)一部署實(shí)施盤(pán)點(diǎn)，填寫(xiě)盤(pán)點(diǎn)表并傳真回公司，經(jīng)公司的生產(chǎn)部門(mén)審核后，由財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)確認(rèn)；對(duì)于存儲(chǔ)于 F 國(guó)的海產(chǎn)品存貨，要求其經(jīng)銷(xiāo)處組織盤(pán)點(diǎn)，并將存貨盤(pán)點(diǎn)表傳真回公司，由財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)確認(rèn)。 （ 4） A注冊(cè)付決定對(duì)國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨以及返 港的 9艘漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)；對(duì)存儲(chǔ)于 F國(guó)的海產(chǎn)品存貨委托 F國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤(pán)。 （ 5） T公司向有關(guān)部門(mén)提交年度會(huì)計(jì)報(bào)表的截止時(shí)間為 20xx 年 4月 30日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法在該截止日前對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪的存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。 T公司希望 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解公司存貨存放位置的特殊性，要求通過(guò)檢查公司生產(chǎn)計(jì)劃與生產(chǎn)日志，存貨收、發(fā)、存記錄以及經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)核對(duì)確認(rèn)的期末存貨盤(pán)點(diǎn)表等，對(duì)遠(yuǎn)洋漁輪 20xx 年 12月 31日的存貨數(shù)量予以審計(jì)確認(rèn)。 資料二： 為了測(cè)試銷(xiāo)售存儲(chǔ)于 F 國(guó)的海產(chǎn)品存貨所形成的應(yīng)收賬款， A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù) F 國(guó) 經(jīng)銷(xiāo)處提供的主要客戶(hù)清單，隨機(jī)抽取了 5 家客戶(hù)進(jìn)行積極式函證。函證結(jié)果顯示： 1 封詢(xún)證函因無(wú)法投遞而退回， 1封詢(xún)證函未得到復(fù)函，其余 3 封均得到回函并核實(shí)無(wú)誤。 資料三： ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所在 20xx 年 4月 28 日以 “ 遠(yuǎn)洋漁輪存貨的審計(jì)受到重大限制 ” 為由出具了保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，同時(shí)在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段之后增加了如下強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段： “ 此外，我們提醒會(huì)計(jì)報(bào)表使用人關(guān)注，如會(huì)計(jì)報(bào)表附注 X所述，截止 20xx 年 12 月 31 日存儲(chǔ)于 F國(guó)的海產(chǎn)品存貨，由 G會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施監(jiān)盤(pán)并予以確認(rèn)。我們對(duì)于上述存貨的確認(rèn)，主要以 G 會(huì)計(jì)師事務(wù) 所的監(jiān)盤(pán)結(jié)果為依據(jù)，可能存在對(duì) T 公司會(huì)計(jì)報(bào)表中的相關(guān)信息產(chǎn)生重大影響的不確定事項(xiàng)。本段內(nèi)容并不影響已發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)。 ” 資料四： （ 1） T公司在收到 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告后，要求 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 20xx 年 6月 30日對(duì)所有返港漁輪的存貨進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，重新對(duì) 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，并委托 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其 20xx年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。 （ 2）假定已有語(yǔ)氣表明 20xx 年 6月 30日存儲(chǔ)于 F 國(guó)的海產(chǎn)品存貨為零。 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 20xx年 6月 30日指派助理人員對(duì) T公司所有存貨實(shí)施監(jiān)盤(pán)后認(rèn)定，盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄相符，但將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果倒推至 20xx 年 12 月 31 日的結(jié)果與 T公司 20xx 年 12月 31日所確認(rèn)的存貨數(shù)量存在較大差異。 T 公司要求 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意公司調(diào)整 20xx 年 12月 31日存貨賬面價(jià)值，并在公司調(diào)整后對(duì)其 20xx年度會(huì)計(jì)報(bào)表重新出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 （ 3）鑒于 20xx 年 6月 30日存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與賬面記錄相符， T公司要求 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其 20xx 年半年度會(huì)計(jì)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 要求： （ 1）針對(duì)資料一（ 3），對(duì)于 T公司使用磅稱(chēng)測(cè)量方法進(jìn)行的存 貨盤(pán)點(diǎn)，簡(jiǎn)要說(shuō)明 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤(pán)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施哪些審計(jì)程序。 （ 2）針對(duì)資料一（ 5），請(qǐng)回答 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意 T公司的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （ 3）針對(duì)資料二，對(duì)于詢(xún)證函被退回以及未得到復(fù)函的情形，請(qǐng)分別回答A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步實(shí)施哪些審計(jì)程序。 （ 4）針對(duì)資料三，請(qǐng)回答在審計(jì)報(bào)告意見(jiàn)段之后增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段是否恰當(dāng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （ 5）針對(duì)資料四（ 2）所述差異，請(qǐng)分析形成差異的可能原因，回答 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意 T 公司的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （ 6）針對(duì)資料四（ 3），在不考慮其 他因素影響的前提下，請(qǐng)回答 A注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否同意 T公司的要求，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 （ 7）針對(duì)資料一（ 4），假定 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所于 20xx 年初接受委托審計(jì)T公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表，而 T 公司已于 20xx 年 12月 31日對(duì)存貨進(jìn)行了盤(pán)點(diǎn)，請(qǐng)簡(jiǎn)要回答，為確認(rèn) 20xx 年 12 月 31 日 T公司國(guó)內(nèi)冷庫(kù)庫(kù)存存貨以及返港的 9艘近海漁輪存貨的數(shù)量， A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些必要的審計(jì)程序。 ABC 會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派 X 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì) Y股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng) Y公司） 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。出具了無(wú)留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。 X 注冊(cè)會(huì)計(jì) 師于 2004 年初對(duì) Y 公司 20xx 年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)初步了解到， Y 公司 20xx 年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)，管理及組織架構(gòu)與 20xx 年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為，相關(guān)資料如下： 資料一： Y公司 20xx 年度利潤(rùn)表和 20xx 年度利潤(rùn)表如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）： 項(xiàng)目 20xx 年度（未審數(shù)） 20xx 年度（審定數(shù)） 一、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50， 000 40， 000 減：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40， 000 33， 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 1， 000 900 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn) 9， 000 6， 100 加：其他業(yè)務(wù)利潤(rùn) 8， 000 1， 000 減：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 4， 000 3， 200 管理費(fèi)用 （ 5， 000） 2， 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1， 000 900 三、營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 17， 000 1， 000 加：投資收益 5， 000 2， 000 補(bǔ)貼收入 營(yíng)業(yè)外收入 1， 000 1， 500 減：營(yíng)業(yè)外支出 2， 000 2， 000 四、利潤(rùn)總額 21， 000 2， 500 減：所得稅（稅率 33%） 6， 000 700 五、凈利潤(rùn) 15， 000 1， 800 資料二、 Y公司 20xx 年度及 20xx 年度營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）： 項(xiàng)目 20xx 年度（未審數(shù)） 20xx 年度（審定數(shù)） 廣告費(fèi)用 1， 400 1， 200 產(chǎn)品質(zhì)量保證 500 運(yùn)輸費(fèi)用 1， 100 1， 000 工資 1， 000 1 000 合計(jì) 4， 000 3， 200 資料三： X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) Y公司主 營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，抽查到以下銷(xiāo)售業(yè)務(wù)： （ 1）確認(rèn)對(duì) A公司銷(xiāo)售收入計(jì) 1000 萬(wàn)元（不含稅，增值稅率為 17%）。相關(guān)記錄顯示：銷(xiāo)售給 A 公司的產(chǎn)品系 Y公司生產(chǎn)的半成品，其成本為 900 萬(wàn)元，Y公司已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票且已經(jīng)收到貨款； A公司對(duì)其購(gòu)進(jìn)的上述半成品進(jìn)行加式后又以 1287 萬(wàn)元的價(jià)格（含稅，增值稅率為 17%）銷(xiāo)售給 Y公司， A公司已開(kāi)具增值稅發(fā)票且已收到貨款， Y 公司已作存貨購(gòu)進(jìn)處理。 （ 2）確認(rèn)對(duì) B公司銷(xiāo)售收入計(jì) 20xx 萬(wàn)元（不含稅，增值稅稅率為 17%）。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示，銷(xiāo)售給 B公司的 產(chǎn)品系按其要求定制，成本為 1800 萬(wàn)元， B公司監(jiān)督該產(chǎn)品生產(chǎn)完工后，支付了 1000 萬(wàn)元款項(xiàng)，但該產(chǎn)品尚存放于 Y 公司，且 Y 公司尚未開(kāi)具增值稅發(fā)票。 （ 3）確認(rèn)對(duì) C公司銷(xiāo)售收入計(jì) 3000 萬(wàn)元（不含稅，增值稅率為 17%）。相關(guān)會(huì)計(jì)記錄顯示：根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，銷(xiāo)售給 C公司該批產(chǎn)品所形成的債權(quán)直接沖抵 Y 公司所欠 C公司原材料采購(gòu)款；相關(guān)沖抵手續(xù)辦妥后， Y公司已經(jīng)向 C公司開(kāi)具增值稅發(fā)票；該批產(chǎn)品的成本為 2500 萬(wàn)元。 資料四： X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) Y公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行測(cè)試的同時(shí)，一并對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行了測(cè)試。假定 Y公司 20xx年 12月 31日應(yīng)收賬款明細(xì)賬顯示其有 20xx戶(hù)顧客，賬面余額為 10000 萬(wàn)元。 X 注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬通過(guò)抽樣函證應(yīng)收賬款賬面余額，計(jì)劃抽樣誤差為 +5 萬(wàn)元，可信賴(lài)程度為 95%（ 95%的可信賴(lài)程度下的可信賴(lài)程度系數(shù)為 ），估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差為 萬(wàn)元。樣本賬戶(hù)賬面余額為 500 萬(wàn)元，審定后認(rèn)定的余額為 450 萬(wàn)元。 資料五： X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì) Y公司 20xx 年度利潤(rùn)表其他項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試時(shí)，注意到以下事項(xiàng)： （ 1） Y公司自 20xx 年 1月 1日起，將生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的12年變更為 15 年， 對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法，影響 20xx 年度主營(yíng)業(yè)務(wù)成本相應(yīng)減少 20xx 萬(wàn)元，對(duì)上述變更， Y 公司無(wú)法做出合理解釋?zhuān)赋鲈擁?xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過(guò)，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。 （ 2） Y公司于 20xx 年 12月 31 日與 D公司簽訂合同，將賬面價(jià)值為 1000萬(wàn)元的土地使用權(quán)以 3000 萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給 D公司，于同日向 D 公司開(kāi)具發(fā)票并由到土地轉(zhuǎn)讓款 3000 萬(wàn)元； 20xx 年 1 月 4 日， Y 公司辦妥產(chǎn)權(quán)過(guò)戶(hù)手續(xù)， Y公司于 20xx 年 12 月 31 日確認(rèn)其他業(yè)務(wù)收入 3000 萬(wàn)殛，其他業(yè)務(wù)支出 1000 萬(wàn)元（假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。 （ 3） Y公司 20xx 年度管理費(fèi)用為 5000 萬(wàn)元，其中：上年度已計(jì)提 1500萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的甲存貨 20xx 年度全部對(duì)外銷(xiāo)售，相應(yīng)轉(zhuǎn)銷(xiāo)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 1500萬(wàn)元；上年度已計(jì)提 20xx 萬(wàn)元存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的已存貨 20xx 年度人格回升，相應(yīng)轉(zhuǎn)回存貨