【正文】 借：銀行存款 1000 貸 :長期應(yīng)收款 1000 借：未實現(xiàn)融資收益 貸：財務(wù)費用 （五）可供出售金融資產(chǎn) 1．可供出售金融資產(chǎn)概念 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售 的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： (1)貸款和應(yīng)收款項；（ 2)持有至到期投資；（ 3)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。 【例】長期應(yīng)收款按攤余成本計量 2020年 1月 1日，甲公司對乙公司提供一項技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)收價款為 2020萬元，分別在2020年末和 2020年末收取 1000萬元。 （ 3）處置時 企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項時，應(yīng)將取得的價款與該貸款和應(yīng)收款項賬面價值之間的差額計入當期損益。一般企業(yè)對外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購貨方應(yīng)收的合同或 協(xié)議價款作為初始確認金額。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán) (不包括在活躍市場上有報價的債務(wù)工具 )等，只要符合貸款和應(yīng)收款 項的定義，可以劃分為這一類。甲公司對債券的溢折價采用實際利率法攤銷，計算實際利率和 2020年 12月 31 日該持有至到期投資的賬面價值為。 即： 1200/(1+R) + 1200/(1+R)2 +1200/(1+R)3+1200/(1+R)4+ 21200/(1+R)5 =20420萬元 R的確定可以使用插入法，設(shè) R＝ 6％，計算 當前賬面價值 ＝ 20200萬元， 設(shè) R＝ 5％，計算 當前賬面價值 ＝ ，得出： (R5％ )/(6％ 5％ )=()/(), 確定實際利率為： R＝ 5％ +（ 6％ 5％） ()/()=％ （注意如果題目給出年金現(xiàn)值系數(shù)和復利現(xiàn)值系數(shù)可直接計算，如本例： 項目 年金現(xiàn)值系數(shù) 復利現(xiàn)值系數(shù) 利率 5％， 5年期 得出： R＝ 6％時， 當前賬面價值 即面值＝ 20200萬元， R＝ 5％時， 當前賬面價值 ＝ 1200 +20200 ＝ ，然后按照插入法列式計算即可。 【答案】 C 【解析】 2020年末攤余價值＝ 20420+20420 ％－ 20200 6％＝ 2020年末攤余價值＝ + ％ 20200 6％＝ 上例是比較常見的單選題類型。（ 7％－ 8％）＝（ 106－ ）247。（ 1＋ 8％）＝ + +＝ （萬元） 當 r＝ 7％時： 10247。 (1+r)2＋ 110247。相關(guān)會計處理如下： （ 1） 2020年 1月初購入時 借：持有至到期投資 —— 成本 100 （即面值） —— 利息調(diào)整 6 （即溢價） 貸：銀行存款 106 （ 2） 2020年 12月 31日計算應(yīng)收利息和確認利息收入 ①應(yīng)收利息 2020年應(yīng)收利息＝票面金額 100萬元票面利率 10％＝ 10 萬元。 實際利率是未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)為當前 金融資產(chǎn)賬面價值的利率。 持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計量，公允價值與賬面價值的 差額計入資本公積 。 已計提減值準備的， 還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。 借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計算的利息） 持有至到期投資 — 應(yīng)計利息（到期時一次還本付息債券按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（持有至到期投資 攤余成本和實際利率計算確定 的利息收入） 持有至到期投資 — 利息調(diào)整（差額，也可能在借方） 金融資產(chǎn)的 攤余成本 ，是指該金融資產(chǎn)初始確認 金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果 ： ； 成的累計攤銷額； 除已發(fā)生的減值損失（ 僅適用于金融資產(chǎn) ）。 2．持有至到期投資的會計處理 持有至到期投資的主要處理可分為取得時、持有期間和處置時三個步驟： （ 1）取得時 企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記 持有至到期投資 成本 科目，按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記 應(yīng)收利息 科目，按實際支付的金額，貸記 銀行存款 等科 目，按其差額，借記或貸記 持有至到期投資 利息調(diào)整 科目（注意：即原制度的溢價、折價）。 如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資 (即企業(yè)全部持有至到期投資 )在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其 剩余的持有至到期投資 (即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分 )重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 基本相當于原長期債權(quán)投資。甲公司 207 年利潤表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認的投資收益為（ ）。如果要求分別確認投資收益和公允價值變動損益的影響，則需要按照下式計算： 投資收益影響＝現(xiàn)金凈流入＝ 19 ＝ ， 公允價值變動損益＝期末公允價值變動期末持有數(shù)量 本期出售時轉(zhuǎn)回的期初公允價值 變動＝ ＝ 對當期損益的影響＝ ＝ 23 萬元 會計處理： 3月 30日 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 36 （ 20 12204） 貸：公允價值變動損益 36 6月 2日 借：銀行存款 227 （ 19 121） 投資收益 1 投資收益 12 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 （ +36） 借： 公允價值變動損益 貸：投資收益 【例題】甲公司 207 年 10 月 10 日自證券市場購入 乙公司發(fā)行的股票 100萬股，共支付價款 860 萬元，其中包括交易費用 4萬元。 第四， 分次購入股票出 售時結(jié)轉(zhuǎn)成本一般采用移動加權(quán)平均法。 【答案】 B 【解析】 乙公司股票投資應(yīng)確認的投資收益為 現(xiàn)金流量之差，即：（ ）＋（ ）＝ 會計處理： 2020325 借：交易性金融資產(chǎn)－成本 171 應(yīng)收股利 4 投資收益 貸：銀行存款 2020410 借：銀行存款 4 貸：應(yīng)收股利 4 2020630 借：公允價值變動損益 46（ 20） 貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動 46 20201110 借：銀行存款 （ ） 交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動 46 貸：交易性金融資產(chǎn)－成本 171 投資收益 借：投資收益 46 貸：公允價值變動損益 46 【例題】 某股份有限公司在 2020年 6月 10日以每股 15元的價格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 元）購進某股票 20 萬股確認為交易性金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費 萬元， 6月 15 日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 ,6月 20 日以每股 13 元又購進該股票 10 萬股，支付相關(guān)稅費 ， 6月 30日該股票價格下跌到每股 12元； 9月 20日以每股 16元的價格將該股票 18萬股出售，支付相關(guān)稅費 1萬元， 2020年 12月 31日該股票剩余 12萬股，每股公允價值為 17元，要求對該交易性金融資產(chǎn)計算： （ 1） 2020年末該交易性金融資產(chǎn)賬面價值和“成本”項、“公允價值變動”項的金額； （ 2） 2020年發(fā)生的投資收益金額； （ 3） 2020年發(fā)生的“公允價值變動損益”金額； （ 4） 2020年上述業(yè)務(wù)對損益的總體影響； （ 5） 寫出會計處理分錄。 4月 lO日，甲公司收到乙公司 3月 19日宣告派發(fā)的 2020年度現(xiàn)金股利 4萬元。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： (1)2020年 1月 1日，購入債券 借：交易性金融資產(chǎn) 成本 1 000 000 應(yīng)收利 息 20 000（已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 投資收益 20 000（交易費用） 貸：銀行存款 1 040 000 (2)2020年 1月 5日，收到該債券 2020年下半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000 (3)2020年 6月 30日，確認債券公允價值變動和投資收益（上半年利息收入） 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價值變動 150 000 貸 ：公允價值變動損益（ 115萬－ 100萬） 150 000 借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益（ 100萬 4%247。 【例】甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下： ① 2020年 12月 5日購入股票 100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)：價差 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 100 貸：其他貨幣資 金 —— 存出投資款 100 ② 2020年末，該股票收盤價為 108萬元： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價值變動 8 貸：公允價值變動損益 8 ③ 2020年 1月 15日處置，收到 110萬元 借：銀行存款 110 公允價值變動損益 8 貸：交易性金融資產(chǎn) （ 100+8） 108 投資收益 （ 110－ 100） 10 金融工具確認與計量 公允價值 資本公積 【例】 2020年 1 月 1日，甲企業(yè)從二級市場支付價款 1 020200元 (含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息 20 000元 )購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費用 20 000 元。 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當確認為 應(yīng)收項目 。 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣 告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例） 應(yīng)收利息（資產(chǎn)負債表日計算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益 (2)資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記 交易性金融資產(chǎn) 科目 (公允價值變動 )，貸記 公允價值變動損益 科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。所謂 新增的外部費用，是指企業(yè)不購買、發(fā)行或處置金融工具就不會發(fā)生的費用。 取得交易性金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售，即為了獲取價差，相當于以前的短期投資。 （ 2）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項按攤余成本計量，資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定利息收入。 單選題】下列各項不屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的是（ ）。 學習本章應(yīng)注意的問題：（ 1）掌握各類金融資產(chǎn)初始計量和后續(xù)計量及其主要區(qū)別；（ 2）掌握 金融資產(chǎn)減值的會計處理；（ 3）掌握繼續(xù)涉入資產(chǎn)、負債的計量金額的計算等。第三章 本章是 2020 年教材新增的內(nèi)容，闡述的是金融資產(chǎn)的分類、確認、計量和記錄問題。 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（ 1）交易性金融資產(chǎn)的會計處理；（ 2）持有至到期投資的會計處理；（ 3）貸款和應(yīng)收款項的會計處理；（ 4）可供出售金融資產(chǎn)的會計處理；（ 5）金融資產(chǎn)減值的會計處理等。 【例題 【 3．金融資產(chǎn)分類與金融資產(chǎn)計量密切相關(guān) 金融資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量 類別 初始計量 后續(xù)計量 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn) 公允價值 ,交易費用計入當期損益 公允價值 ,變動計入當期損益 持有至到期投資 公允價值，交易費用計入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分 攤余成本 貸款和應(yīng)收款項 可供出售金融資產(chǎn) 公允價值 ,變動計入 權(quán)益 金融資產(chǎn)核算的要點是： （ 1）交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值計量；前者將公允價值的變動計入當期損益，后者將公允價值變動計入資本公積。 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，可以進一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。其中，交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。 2．持有期間 （ 1）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記 應(yīng)收股利 或 應(yīng)收利息 科目，貸記 投資收益 科目。 借：銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方） 同時： 借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動） 貸：投資收益 或： 借：投資收益 貸：公允價值變動損益 交易性金融資產(chǎn)的會計處理 初始計量