【正文】 借：銀行存款 1000 貸 :長(zhǎng)期應(yīng)收款 1000 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 （五）可供出售金融資產(chǎn) 1．可供出售金融資產(chǎn)概念 可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售 的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)： (1)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；（ 2)持有至到期投資；（ 3)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 【例】長(zhǎng)期應(yīng)收款按攤余成本計(jì)量 2020年 1月 1日，甲公司對(duì)乙公司提供一項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)收價(jià)款為 2020萬(wàn)元，分別在2020年末和 2020年末收取 1000萬(wàn)元。 （ 3）處置時(shí) 企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán)，通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或 協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額。非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款、銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán) (不包括在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的債務(wù)工具 )等，只要符合貸款和應(yīng)收款 項(xiàng)的定義，可以劃分為這一類。甲公司對(duì)債券的溢折價(jià)采用實(shí)際利率法攤銷，計(jì)算實(shí)際利率和 2020年 12月 31 日該持有至到期投資的賬面價(jià)值為。 即： 1200/(1+R) + 1200/(1+R)2 +1200/(1+R)3+1200/(1+R)4+ 21200/(1+R)5 =20420萬(wàn)元 R的確定可以使用插入法，設(shè) R＝ 6％，計(jì)算 當(dāng)前賬面價(jià)值 ＝ 20200萬(wàn)元， 設(shè) R＝ 5％，計(jì)算 當(dāng)前賬面價(jià)值 ＝ ，得出： (R5％ )/(6％ 5％ )=()/(), 確定實(shí)際利率為： R＝ 5％ +（ 6％ 5％） ()/()=％ （注意如果題目給出年金現(xiàn)值系數(shù)和復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)可直接計(jì)算，如本例： 項(xiàng)目 年金現(xiàn)值系數(shù) 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 利率 5％， 5年期 得出： R＝ 6％時(shí)， 當(dāng)前賬面價(jià)值 即面值＝ 20200萬(wàn)元， R＝ 5％時(shí)， 當(dāng)前賬面價(jià)值 ＝ 1200 +20200 ＝ ，然后按照插入法列式計(jì)算即可。 【答案】 C 【解析】 2020年末攤余價(jià)值＝ 20420+20420 ％－ 20200 6％＝ 2020年末攤余價(jià)值＝ + ％ 20200 6％＝ 上例是比較常見(jiàn)的單選題類型。（ 7％－ 8％）＝（ 106－ ）247。（ 1＋ 8％）＝ + +＝ （萬(wàn)元） 當(dāng) r＝ 7％時(shí)： 10247。 (1+r)2＋ 110247。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： （ 1） 2020年 1月初購(gòu)入時(shí) 借：持有至到期投資 —— 成本 100 （即面值） —— 利息調(diào)整 6 （即溢價(jià)） 貸：銀行存款 106 （ 2） 2020年 12月 31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入 ①應(yīng)收利息 2020年應(yīng)收利息＝票面金額 100萬(wàn)元票面利率 10％＝ 10 萬(wàn)元。 實(shí)際利率是未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)為當(dāng)前 金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的利率。 持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的 差額計(jì)入資本公積 。 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的， 還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 持有至到期投資 — 應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息） 貸：投資收益（持有至到期投資 攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定 的利息收入） 持有至到期投資 — 利息調(diào)整（差額，也可能在借方） 金融資產(chǎn)的 攤余成本 ，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn) 金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果 ： ； 成的累計(jì)攤銷額； 除已發(fā)生的減值損失（ 僅適用于金融資產(chǎn) ）。 2．持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理 持有至到期投資的主要處理可分為取得時(shí)、持有期間和處置時(shí)三個(gè)步驟： （ 1）取得時(shí) 企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)按該投資的面值，借記 持有至到期投資 成本 科目，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記 應(yīng)收利息 科目，按實(shí)際支付的金額，貸記 銀行存款 等科 目，按其差額，借記或貸記 持有至到期投資 利息調(diào)整 科目（注意：即原制度的溢價(jià)、折價(jià)）。 如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資 (即企業(yè)全部持有至到期投資 )在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其 剩余的持有至到期投資 (即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分 )重分類為可供出售金融資產(chǎn)。 基本相當(dāng)于原長(zhǎng)期債權(quán)投資。甲公司 207 年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（ ）。如果要求分別確認(rèn)投資收益和公允價(jià)值變動(dòng)損益的影響，則需要按照下式計(jì)算： 投資收益影響＝現(xiàn)金凈流入＝ 19 ＝ ， 公允價(jià)值變動(dòng)損益＝期末公允價(jià)值變動(dòng)期末持有數(shù)量 本期出售時(shí)轉(zhuǎn)回的期初公允價(jià)值 變動(dòng)＝ ＝ 對(duì)當(dāng)期損益的影響＝ ＝ 23 萬(wàn)元 會(huì)計(jì)處理： 3月 30日 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 36 （ 20 12204） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 36 6月 2日 借：銀行存款 227 （ 19 121） 投資收益 1 投資收益 12 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) （ +36） 借： 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資收益 【例題】甲公司 207 年 10 月 10 日自證券市場(chǎng)購(gòu)入 乙公司發(fā)行的股票 100萬(wàn)股，共支付價(jià)款 860 萬(wàn)元，其中包括交易費(fèi)用 4萬(wàn)元。 第四， 分次購(gòu)入股票出 售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本一般采用移動(dòng)加權(quán)平均法。 【答案】 B 【解析】 乙公司股票投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 現(xiàn)金流量之差，即：（ ）＋（ ）＝ 會(huì)計(jì)處理： 2020325 借：交易性金融資產(chǎn)－成本 171 應(yīng)收股利 4 投資收益 貸：銀行存款 2020410 借：銀行存款 4 貸：應(yīng)收股利 4 2020630 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 46（ 20） 貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 46 20201110 借：銀行存款 （ ） 交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng) 46 貸：交易性金融資產(chǎn)－成本 171 投資收益 借：投資收益 46 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 46 【例題】 某股份有限公司在 2020年 6月 10日以每股 15元的價(jià)格（其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 元）購(gòu)進(jìn)某股票 20 萬(wàn)股確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)，另支付相關(guān)稅費(fèi) 萬(wàn)元， 6月 15 日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 ,6月 20 日以每股 13 元又購(gòu)進(jìn)該股票 10 萬(wàn)股，支付相關(guān)稅費(fèi) ， 6月 30日該股票價(jià)格下跌到每股 12元； 9月 20日以每股 16元的價(jià)格將該股票 18萬(wàn)股出售，支付相關(guān)稅費(fèi) 1萬(wàn)元， 2020年 12月 31日該股票剩余 12萬(wàn)股，每股公允價(jià)值為 17元，要求對(duì)該交易性金融資產(chǎn)計(jì)算： （ 1） 2020年末該交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值和“成本”項(xiàng)、“公允價(jià)值變動(dòng)”項(xiàng)的金額； （ 2） 2020年發(fā)生的投資收益金額； （ 3） 2020年發(fā)生的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”金額； （ 4） 2020年上述業(yè)務(wù)對(duì)損益的總體影響； （ 5） 寫(xiě)出會(huì)計(jì)處理分錄。 4月 lO日，甲公司收到乙公司 3月 19日宣告派發(fā)的 2020年度現(xiàn)金股利 4萬(wàn)元。 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： (1)2020年 1月 1日，購(gòu)入債券 借：交易性金融資產(chǎn) 成本 1 000 000 應(yīng)收利 息 20 000（已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息） 投資收益 20 000（交易費(fèi)用） 貸：銀行存款 1 040 000 (2)2020年 1月 5日，收到該債券 2020年下半年利息 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000 (3)2020年 6月 30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益（上半年利息收入） 借：交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 150 000 貸 ：公允價(jià)值變動(dòng)損益（ 115萬(wàn)－ 100萬(wàn)） 150 000 借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益（ 100萬(wàn) 4%247。 【例】甲公司有關(guān)交易性金融資產(chǎn)交易情況如下： ① 2020年 12月 5日購(gòu)入股票 100萬(wàn)元，作為交易性金融資產(chǎn)：價(jià)差 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 100 貸：其他貨幣資 金 —— 存出投資款 100 ② 2020年末，該股票收盤價(jià)為 108萬(wàn)元： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 8 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 8 ③ 2020年 1月 15日處置，收到 110萬(wàn)元 借：銀行存款 110 公允價(jià)值變動(dòng)損益 8 貸：交易性金融資產(chǎn) （ 100+8） 108 投資收益 （ 110－ 100） 10 金融工具確認(rèn)與計(jì)量 公允價(jià)值 資本公積 【例】 2020年 1 月 1日，甲企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款 1 020200元 (含已到付息但尚未領(lǐng)取的利息 20 000元 )購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用 20 000 元。 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為 應(yīng)收項(xiàng)目 。 借：應(yīng)收股利（被投資單位宣 告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例） 應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息） 貸：投資收益 (2)資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記 交易性金融資產(chǎn) 科目 (公允價(jià)值變動(dòng) )，貸記 公允價(jià)值變動(dòng)損益 科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。所謂 新增的外部費(fèi)用，是指企業(yè)不購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用。 取得交易性金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售，即為了獲取價(jià)差，相當(dāng)于以前的短期投資。 （ 2）持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)按攤余成本計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入。 單選題】下列各項(xiàng)不屬于企業(yè)金融資產(chǎn)的是（ ）。 學(xué)習(xí)本章應(yīng)注意的問(wèn)題：（ 1）掌握各類金融資產(chǎn)初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量及其主要區(qū)別；（ 2）掌握 金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理；（ 3）掌握繼續(xù)涉入資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量金額的計(jì)算等。第三章 本章是 2020 年教材新增的內(nèi)容，闡述的是金融資產(chǎn)的分類、確認(rèn)、計(jì)量和記錄問(wèn)題。 本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有：（ 1）交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；（ 2）持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理；（ 3）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理；（ 4）可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理；（ 5）金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理等。 【例題 【 3．金融資產(chǎn)分類與金融資產(chǎn)計(jì)量密切相關(guān) 金融資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量 類別 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 ,交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 公允價(jià)值 ,變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 持有至到期投資 公允價(jià)值，交易費(fèi)用計(jì)入初始入賬金額，構(gòu)成成本組成部分 攤余成本 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值 ,變動(dòng)計(jì)入 權(quán)益 金融資產(chǎn)核算的要點(diǎn)是： （ 1）交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)量；前者將公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益，后者將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積。 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。其中，交易費(fèi)用是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費(fèi)用。 2．持有期間 （ 1）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息，借記 應(yīng)收股利 或 應(yīng)收利息 科目，貸記 投資收益 科目。 借：銀行存款等 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方） 同時(shí)： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)） 貸：投資收益 或： 借：投資收益 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 初始計(jì)量