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正文內(nèi)容

[財(cái)務(wù)管理]20xx年cpa會(huì)計(jì)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)完美版(編輯修改稿)

2024-12-19 23:20 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 貸:交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 000 000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 投資收益 500 000 【教材例 22】 20 7 年 1月 1日, ABC企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款 1 020 000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 20 000 元)購入某公司發(fā)行的債券,另支付交易費(fèi)用 20 000元。該債券面值 1 000 000元,剩余期限為 2年,票面年利率為 4%,每半年付息一次, ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 ABC企業(yè)的其他相關(guān)資料如下: ( 1) 20 7年 1月 5日,收到該債券 20 6年下半年利息 20 000元; ( 2) 20 7年 6月 30日,該債券的公允價(jià)值為 1 150 000元(不含利息); ( 3) 20 7年 7月 5日,收到該債券半年利息; ( 4) 20 7年 12月 31日,該債券的公允價(jià)值為 1 100 000元(不含利息); ( 5) 20 8年 1月 5日,收到該債券 20 7年下半年利息; ( 6) 20 8年 3月 31日, ABC企業(yè)將該債券出售,取得價(jià)款 1 180 000元(含 1季度利息 10 000元)。 假定不考慮其他因素,則 ABC企業(yè)的賬務(wù)處理如下: ( 1) 20 7年 1月 1日,購入債券: 借:交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000 投資收益 20 000 貸:銀行存款 1 040 000 ( 2) 20 7年 1月 5日,收到該債券 20 6年下半年利息: 借:銀行存款 20 000 貸:應(yīng)收利息 20 000 ( 3) 20 7年 6月 30日,確認(rèn)債券公允價(jià) 值變動(dòng)和投資收益: 借:交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 150 000 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000 借:應(yīng)收利息 20 000 貸:投資收益 20 000 ( 4) 20 7年 7月 5日,收到該債券半年利息: 借:銀行存款 20 000 貸:應(yīng)收利息 20 000 ( 5) 20 7年 12月 31日,確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益: 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000 貸:交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 50 000 借:應(yīng)收利息 20 000 貸:投資收益 20 000 ( 6) 20 8年 1月 5日,收到該債券 20 7年下半年利息: 本資源來自網(wǎng)絡(luò),注意考試風(fēng)險(xiǎn),僅供學(xué)習(xí)交流。 12 借:銀行存款 20 000 貸:應(yīng)收利息 20 000 ( 7) 20 8年 3月 31日,將該債券予以出售: 借:應(yīng)收利息 10 000 貸:投資收益 10 000 借:銀行存款 1 170 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000 貸:交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 000 000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 100 000 投資收益 170 000 借:銀行存款 10 000 貸:應(yīng)收利息 10 000 【例題 3單選題】甲公司 20 7 年 l0 月 10 日自證券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票 l00萬股,共支付價(jià)款 860萬元,其中包括交易費(fèi)用 4萬元。購入時(shí),乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股 元。甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。 20 7年 12月 2日 ,甲公司出售該交易性金融資產(chǎn),收到價(jià)款 960萬元。甲公司 20 7年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 ( )。( 2020年考題) 【答案】 B 【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =960( 8604100 ) 4=116(萬元)。 【例題 4單選題】甲公司 2020年 3 月 10 日自證券市場(chǎng)購入乙公司發(fā)行的股票 l00 萬股,共支付價(jià)款 860萬元,其中包括交易費(fèi)用 4萬元。 2020年 5月 10日收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股 1 元,甲公司將購入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。 2020年 7月 2日,甲公司出售該交易性金融資產(chǎn),收到價(jià)款 900萬元。 要求:根據(jù)上述資料,不考慮其他因素,回答下列第( 1)題至第( 2)題。 ( 1)甲公司 2020年 3月 10日取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為( )萬元。 A. 860 B. 856 C. 900 D. 864 【答案】 B 【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =8604=856(萬元)。 ( 2)甲公司 2020年利 潤(rùn)表中因該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 ( ) 萬元。 A. 40 B. 140 C. 36 D. 136 【答案】 B 【解析】 2020年應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =900( 8604) 4+100 1=140(萬元)。 【例題 5單選題】甲公司 2020 年 1 月 1 日購入面值為 2 000 萬元,年利率為 4%的 A債券。取得時(shí)支付價(jià)款 2 080萬元(含已到付息期尚未發(fā)放的利息 80萬元),另支付交易費(fèi)用 10萬元,甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。 2020年 1月 5日,收到購買時(shí)價(jià)款中所含的利息 80萬元, 2020年 12月 31日, A債券的公允價(jià)值為 2120萬元, 2020年 1月 5日,收到 A債券 2020年度的利息 80萬元, 2020年 4月 20日,甲公司出售 A債券售價(jià)為 2 160萬元。甲公司從購入債券至出售 A債券累計(jì)確認(rèn)的投資收益的金額為( )萬元。 【答案】 B 【解析】 2020年購入債券時(shí)確認(rèn)的投資收益為 10萬元, 2020年 12月 31日確認(rèn)的投資收益 =2 000 4%=80(萬元),出售時(shí)確認(rèn)的投資收益 =2 160(2 08080)=160(萬元 ),累計(jì)確認(rèn)的投資收益 =10+80+160=230(萬元)。 本資源來自網(wǎng)絡(luò),注意考試風(fēng)險(xiǎn),僅供學(xué)習(xí)交流。 13 第三節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資概述 持有至到期投資,是指 到期日固定 、 回收金額固定或可確定 ,且企業(yè) 有明確意圖和能力持有至到 期的 非衍生 金融資產(chǎn)。通常情況下,企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國債、企業(yè)債券、金融債券等,可以劃分為持有至到期投資。 持有至到期投資的特征: (一)到期日固定、回收金額固定或可確定 (二)有明確意圖持有至到期 存在下列情況之 一的,表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)投資持有至到期: ; 、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí),將出售該金融資產(chǎn); ; 。 (三)有能力持有至到期 “有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源,并不受外部因素影響將投資持有至到期。 存在下列情況之一的,表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投 資持有至到期 : 1.沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持,以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期; 、行政法規(guī)的限制,使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期; 3.其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。 到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響: 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類,通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資(即企業(yè)全部持有至到期投資)在出售或重分類前的總額較大,則企業(yè)在處置或重分類 后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資(即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分)重分類為可供出售金融資產(chǎn),且在本年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 例如,某企業(yè)在 2020 年將某項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分,且重分類或出售部分的金額相對(duì)于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大,那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn),而且在 2020年和 2020年兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 但 是,需要說明的是,遇到以下情況時(shí)可以例外: 1.出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近(如到期前三個(gè)月內(nèi)),且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響; 2.根據(jù)合同約定的償付方式,企業(yè)已收回幾乎所有初始本金; 3.出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。 本講小結(jié): ; ; ; 。 本資源來自網(wǎng)絡(luò),注意考試風(fēng)險(xiǎn),僅供學(xué)習(xí)交流。 14 二、持有 至到期投資的會(huì)計(jì)處理 持有至到期投 資的會(huì)計(jì)處理 初始計(jì)量 按 公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和 計(jì)量(其中,交易費(fèi)用在“持有至到期投資 —— 利息調(diào)整”科目核算) 實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 后續(xù)計(jì)量 采用實(shí)際利率法,按攤余成本計(jì)量 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 重分類日可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量, 公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積 處置 處置時(shí),售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益 (一)持有至到期投資的初始計(jì)量 借:持有至到期投資 —— 成本(面值) 應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款 項(xiàng)中包含的利息) 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整(差額,也可能在貸方) 貸:銀行存款等 (二)持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 借:應(yīng)收利息( 分期付息 債券按 票面利率 計(jì)算的利息) 持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息( 到期時(shí)一次還本付息 債券按 票面利率 計(jì)算的利息) 貸:投資收益(持有至到期投資 攤余成本和實(shí)際利率 計(jì)算確定的利息收入) 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整(差額,也可能在借方) 金融資產(chǎn)的攤余成本,是指 該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額 經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果: ( 1)扣除已償還的本金; ( 2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與 到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額; ( 3)扣除已發(fā)生的減值損失。 (僅適用于金融資產(chǎn) ) 如何理解“加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額”,見下圖。 本期計(jì)提的利息 =期初攤余成本實(shí)際利率 本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本 取得時(shí)成本900萬元 面值 1000萬元 攤銷 60 攤余成本 =900+60=960 取得時(shí)成本1100萬元 面值 1000萬元 攤銷 60 攤余成本 =110060=1040 本資源來自網(wǎng)絡(luò),注意考試風(fēng)險(xiǎn),僅供學(xué)習(xí)交流。 15 期末攤余成本 =期初攤余成本 +本期計(jì)提的利息 本期收回的利息和本金 本期計(jì)提的減值
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