【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 000 000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 300 000 投資收益 500 000 【教材例 22】 20 7 年 1月 1日， ABC企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款 1 020 000元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 20 000 元）購(gòu)入某公司發(fā)行的債券，另支付交易費(fèi)用 20 000元。該債券面值 1 000 000元，剩余期限為 2年，票面年利率為 4%，每半年付息一次， ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。 ABC企業(yè)的其他相關(guān)資料如下： （ 1） 20 7年 1月 5日，收到該債券 20 6年下半年利息 20 000元； （ 2） 20 7年 6月 30日，該債券的公允價(jià)值為 1 150 000元（不含利息）； （ 3） 20 7年 7月 5日，收到該債券半年利息； （ 4） 20 7年 12月 31日，該債券的公允價(jià)值為 1 100 000元（不含利息）； （ 5） 20 8年 1月 5日，收到該債券 20 7年下半年利息； （ 6） 20 8年 3月 31日， ABC企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款 1 180 000元（含 1季度利息 10 000元）。 假定不考慮其他因素，則 ABC企業(yè)的賬務(wù)處理如下： （ 1） 20 7年 1月 1日，購(gòu)入債券： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 000 000 應(yīng)收利息 20 000 投資收益 20 000 貸：銀行存款 1 040 000 （ 2） 20 7年 1月 5日，收到該債券 20 6年下半年利息： 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000 （ 3） 20 7年 6月 30日，確認(rèn)債券公允價(jià) 值變動(dòng)和投資收益： 借：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 150 000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 150 000 借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000 （ 4） 20 7年 7月 5日，收到該債券半年利息： 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000 （ 5） 20 7年 12月 31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益： 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 公允價(jià)值變動(dòng) 50 000 借：應(yīng)收利息 20 000 貸：投資收益 20 000 （ 6） 20 8年 1月 5日，收到該債券 20 7年下半年利息： 本資源來自網(wǎng)絡(luò)，注意考試風(fēng)險(xiǎn)，僅供學(xué)習(xí)交流。 12 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收利息 20 000 （ 7） 20 8年 3月 31日，將該債券予以出售： 借：應(yīng)收利息 10 000 貸：投資收益 10 000 借：銀行存款 1 170 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000 貸：交易性金融資產(chǎn) —— 成本 1 000 000 —— 公允價(jià)值變動(dòng) 100 000 投資收益 170 000 借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收利息 10 000 【例題 3單選題】甲公司 20 7 年 l0 月 10 日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票 l00萬股，共支付價(jià)款 860萬元，其中包括交易費(fèi)用 4萬元。購(gòu)入時(shí)，乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為每股 元。甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。 20 7年 12月 2日 ，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款 960萬元。甲公司 20 7年利潤(rùn)表中因該交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 ( )。（ 2020年考題） 【答案】 B 【解析】應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =960（ 8604100 ） 4=116（萬元）。 【例題 4單選題】甲公司 2020年 3 月 10 日自證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票 l00 萬股，共支付價(jià)款 860萬元，其中包括交易費(fèi)用 4萬元。 2020年 5月 10日收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利每股 1 元，甲公司將購(gòu)入的乙公司股票作為交易性金融資產(chǎn)核算。 2020年 7月 2日，甲公司出售該交易性金融資產(chǎn)，收到價(jià)款 900萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（ 1）題至第（ 2）題。 （ 1）甲公司 2020年 3月 10日取得交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（ ）萬元。 A． 860 B． 856 C． 900 D． 864 【答案】 B 【解析】交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =8604=856（萬元）。 （ 2）甲公司 2020年利 潤(rùn)表中因該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為 ( ) 萬元。 A． 40 B． 140 C． 36 D． 136 【答案】 B 【解析】 2020年應(yīng)確認(rèn)的投資收益 =900（ 8604） 4+100 1=140（萬元）。 【例題 5單選題】甲公司 2020 年 1 月 1 日購(gòu)入面值為 2 000 萬元，年利率為 4%的 A債券。取得時(shí)支付價(jià)款 2 080萬元（含已到付息期尚未發(fā)放的利息 80萬元），另支付交易費(fèi)用 10萬元，甲公司將該項(xiàng)金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。 2020年 1月 5日，收到購(gòu)買時(shí)價(jià)款中所含的利息 80萬元， 2020年 12月 31日， A債券的公允價(jià)值為 2120萬元， 2020年 1月 5日，收到 A債券 2020年度的利息 80萬元， 2020年 4月 20日，甲公司出售 A債券售價(jià)為 2 160萬元。甲公司從購(gòu)入債券至出售 A債券累計(jì)確認(rèn)的投資收益的金額為（ ）萬元。 【答案】 B 【解析】 2020年購(gòu)入債券時(shí)確認(rèn)的投資收益為 10萬元， 2020年 12月 31日確認(rèn)的投資收益 =2 000 4%=80（萬元），出售時(shí)確認(rèn)的投資收益 =2 160(2 08080)=160(萬元 )，累計(jì)確認(rèn)的投資收益 =10+80+160=230（萬元）。 本資源來自網(wǎng)絡(luò)，注意考試風(fēng)險(xiǎn)，僅供學(xué)習(xí)交流。 13 第三節(jié) 持有至到期投資 一、持有至到期投資概述 持有至到期投資，是指 到期日固定 、 回收金額固定或可確定 ，且企業(yè) 有明確意圖和能力持有至到 期的 非衍生 金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等，可以劃分為持有至到期投資。 持有至到期投資的特征： （一）到期日固定、回收金額固定或可確定 （二）有明確意圖持有至到期 存在下列情況之 一的，表明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)投資持有至到期： ； 、流動(dòng)性需要變化、替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí)，將出售該金融資產(chǎn)； ； 。 （三）有能力持有至到期 “有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。 存在下列情況之一的，表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投 資持有至到期 : 1．沒有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期； 、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期； 3．其他表明企業(yè)沒有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。 到期前處置或重分類對(duì)所持有剩余非衍生金融資產(chǎn)的影響： 企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常表明其違背了將投資持有到期的最初意圖。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大，則企業(yè)在處置或重分類 后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 例如，某企業(yè)在 2020 年將某項(xiàng)持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)或出售了一部分，且重分類或出售部分的金額相對(duì)于該企業(yè)沒有重分類或出售之前全部持有至到期投資總額比例較大，那么該企業(yè)應(yīng)當(dāng)將剩余的其他持有至到期投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)，而且在 2020年和 2020年兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不能將任何金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。 但 是，需要說明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外： 1．出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒有顯著影響； 2．根據(jù)合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金； 3．出售或重分類是由于企業(yè)無法控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。 本講小結(jié)： ； ； ； 。 本資源來自網(wǎng)絡(luò)，注意考試風(fēng)險(xiǎn)，僅供學(xué)習(xí)交流。 14 二、持有 至到期投資的會(huì)計(jì)處理 持有至到期投 資的會(huì)計(jì)處理 初始計(jì)量 按 公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和 計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資 —— 利息調(diào)整”科目核算） 實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 后續(xù)計(jì)量 采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量 持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 重分類日可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量， 公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積 處置 處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益 （一）持有至到期投資的初始計(jì)量 借：持有至到期投資 —— 成本（面值） 應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款 項(xiàng)中包含的利息） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等 （二）持有至到期投資的后續(xù)計(jì)量 借：應(yīng)收利息（ 分期付息 債券按 票面利率 計(jì)算的利息） 持有至到期投資 —— 應(yīng)計(jì)利息（ 到期時(shí)一次還本付息 債券按 票面利率 計(jì)算的利息） 貸：投資收益（持有至到期投資 攤余成本和實(shí)際利率 計(jì)算確定的利息收入） 持有至到期投資 —— 利息調(diào)整（差額，也可能在借方） 金融資產(chǎn)的攤余成本，是指 該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額 經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果： （ 1）扣除已償還的本金； （ 2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與 到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額； （ 3）扣除已發(fā)生的減值損失。 (僅適用于金融資產(chǎn) ) 如何理解“加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額”，見下圖。 本期計(jì)提的利息 =期初攤余成本實(shí)際利率 本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本 取得時(shí)成本900萬元 面值 1000萬元 攤銷 60 攤余成本 =900+60=960 取得時(shí)成本1100萬元 面值 1000萬元 攤銷 60 攤余成本 =110060=1040 本資源來自網(wǎng)絡(luò)，注意考試風(fēng)險(xiǎn)，僅供學(xué)習(xí)交流。 15 期末攤余成本 =期初攤余成本 +本期計(jì)提的利息 本期收回的利息和本金 本期計(jì)提的減值