【文章內(nèi)容簡介】 對證據(jù)進行了不恰當(dāng)?shù)脑u價。如果在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中識別出的情況使其認(rèn)為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當(dāng)作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作，以評價文件記錄的真?zhèn)?。七、合理保證鑒證業(yè)務(wù)的證據(jù)收集程序　　在合理保證的鑒證業(yè)務(wù)中，為了能夠以積極方式提出結(jié)論，注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過下列不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)：(1)了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項，在適用的情況下包括了解內(nèi)部控制；(2)在了解鑒證對象及其他的業(yè)務(wù)環(huán)境事項的基礎(chǔ)上，評估鑒證對象信息可能存在的重大錯報風(fēng)險；(3)應(yīng)對評估的風(fēng)險，包括制定總體應(yīng)對措施以及確定進一步程序的性質(zhì)、時間和范圍；(4)針對已識別的風(fēng)險實施進一步程序，包括實施實質(zhì)性程序，以及在必要時測試控制運行的有效性；(5)評價證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。八、注冊會計師不能對鑒證業(yè)務(wù)絕對保證絕對保證是指注冊會計師對鑒證對象信息整體不存在重大錯報提供百分之百的保證；合理保證是一個與積累必要的證據(jù)相關(guān)的概念，它要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證；有限保證是指注冊會計師在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。對鑒證業(yè)務(wù)不能提供絕對保證的原因是將鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險降至零幾乎不可能，也不符合成本效益原則。具體來說，是由于：（1）選擇性測試方法的運用；（2）內(nèi)容控制的固有局限性；（3）大多數(shù)證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的；（4）在獲取和評價證據(jù)以及由此得出結(jié)論時涉及大量判斷；（5）在某些情況下鑒證對象具有特殊性。會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則 一、質(zhì)量控制是會計師事務(wù)所為了合理保證：　　、CPA職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務(wù)準(zhǔn)則；。二、質(zhì)量控制制度的要素；　　業(yè)務(wù)質(zhì)量的最終責(zé)任人――會計師事務(wù)所主任會計師對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任。；　　執(zhí)行各類業(yè)務(wù)都必須遵守客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密等職業(yè)道德原則?！　嫀熓聞?wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少一次向所有受獨立性要求約束的人員獲取其遵守獨立性政策和程序的書面確認(rèn)函?！　ι鲜泄矩攧?wù)報表審計，應(yīng)定期（至多5年）輪換一次項目負(fù)責(zé)人。；　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：　?。?）已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；　　（2）具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源；　?。?）能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。　　項目組委派的總原則：保證整體勝任能力　?。?）項目負(fù)責(zé)人的委派要求：每項業(yè)務(wù)委派至少一名項目負(fù)責(zé)人?！　。?）項目組其他成員的委派要求：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派具有必要素質(zhì)、專業(yè)勝任能力和時間的員工。　?。?）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核　　項目負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織對業(yè)務(wù)執(zhí)行實施指導(dǎo)（事前）、監(jiān)督（事中）與復(fù)核（事后）。指導(dǎo)的具體要求使項目組了解工作目標(biāo)；提供適當(dāng)?shù)膱F隊工作和培訓(xùn)。監(jiān)督的具體要求追蹤業(yè)務(wù)進程；考慮項目組各成員的素質(zhì)和專業(yè)勝任能力，以及是否有足夠的時間執(zhí)行工作，是否理解工作指令，是否按照計劃的方案執(zhí)行工作；解決在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題，考慮其重要程度并適當(dāng)修改原計劃的方案；識別在執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中需要咨詢的事項，或需要由經(jīng)驗較豐富的項目組成員考慮韻事項。復(fù)核的具體要求工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行；重大事項是否已提請進一步考慮：相關(guān)事項是否已進行適當(dāng)咨詢，由此形成的結(jié)論是否得到記錄和執(zhí)行；是否需要修改已執(zhí)行工作的性質(zhì)、時間和范圍：已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄；獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；業(yè)務(wù)程序的目標(biāo)是否實現(xiàn)。　　（2）咨詢　　合理確定咨詢事項：①疑難問題或者爭議事項；②重大的技術(shù)、職業(yè)道德及其他事項，　　并咨詢后應(yīng)適當(dāng)記錄執(zhí)行咨詢形成的結(jié)論?！　。?）意見分歧　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，以處理和解決項目組內(nèi)部、項目組與被咨詢者之間以及項目負(fù)責(zé)人與項目質(zhì)量控制復(fù)核人員之間的意見分歧；只有意見分歧問題得到解決，項目負(fù)責(zé)人才能出具報告?！　。?）項目質(zhì)量控制復(fù)核　　項目質(zhì)量控制復(fù)核，是指會計師事務(wù)所挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員，在出具報告前，對項目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。項目質(zhì)量控制復(fù)核并不減輕項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。　?、賹λ猩鲜泄矩攧?wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核；　?、谕瓿身椖抠|(zhì)量控制復(fù)核前，不得出具報告?！　。?）歸檔期限：鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿歸檔期限為業(yè)務(wù)報告日后六十天內(nèi)?！　。?）歸檔要求：如果原紙質(zhì)記錄經(jīng)電子掃描后存入業(yè)務(wù)檔案，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)實施適當(dāng)?shù)目刂瞥绦?，以保證：　?、偕膳c原紙質(zhì)記錄的形式和內(nèi)容完全相同的掃描復(fù)制件，包括人工簽名、交叉索引和有關(guān)注釋；　?、趯呙鑿?fù)制件，包括必要時對掃描復(fù)制件的索引和簽字，歸整到業(yè)務(wù)檔案中；　?、勰軌驒z索和打印掃描復(fù)制件。　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)保留已掃描的原紙質(zhì)記錄。　?。?）保存期限　　鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿自業(yè)務(wù)報告日起至少保存10年?！　。?）所有權(quán)　　業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于會計師事務(wù)所?！　、贂嫀熓聞?wù)所可自主決定是否允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性?！　、趯﹁b證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害會計師事務(wù)所及其人員的獨立性。監(jiān)控?！　”O(jiān)控人員：具有專業(yè)勝任能力的人員實施。會計師事務(wù)所可以委派主任會計師、副主任會計師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗和權(quán)限的其他人員履行監(jiān)控責(zé)任。　　監(jiān)控內(nèi)容：質(zhì)量控制制度設(shè)計的適當(dāng)性和運行的有效性?！　嵤z查的周期：　?、贂嫀熓聞?wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，周期最長不得超過三年?！　、谠诿總€周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負(fù)責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查。　記錄　　記錄質(zhì)量控制情況，使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評價質(zhì)量控制制度的遵守情況，對會計師事務(wù)所有著特殊的作用。為此，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，對質(zhì)量控制制度各項要素的運行情況形成適當(dāng)記錄?！　≠|(zhì)量控制記錄的保存期限：根據(jù)質(zhì)量控制記錄的特點和效用，會計師事務(wù)所對質(zhì)量控制記錄的保存期限，應(yīng)當(dāng)足以使執(zhí)行監(jiān)控程序的人員能夠評價質(zhì)量控制制度的遵守情況?！　⌒枰f明的是，對質(zhì)量控制制度遵守情況的記錄與鑒證業(yè)務(wù)工作底稿在性質(zhì)上有明顯的區(qū)別。鑒證業(yè)務(wù)工作底稿是對項目組遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及相關(guān)業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)情況的記錄，同時也為項目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)蔫b證報告提供證據(jù)基礎(chǔ)。這類底稿在判斷注冊會計師是否按照有關(guān)規(guī)定履行職責(zé)時具有法定效力。因此，準(zhǔn)則明確規(guī)定了鑒證業(yè)務(wù)工作底稿的保存期限。對質(zhì)量控制制度遵守情況的記錄通常屬于會計師事務(wù)所管理檔案性質(zhì)，主要供本所日后評價質(zhì)量控制制度遵守情況，修訂和完善質(zhì)量控制制度使用。因此，準(zhǔn)則規(guī)定由會計師事務(wù)所根據(jù)需要自行確定這些記錄的保存期限。當(dāng)然，如果法律法規(guī)有更高要求，會計師事務(wù)所應(yīng)將這些記錄保存更長的時間。第五章 注冊會計師的法律責(zé)任一、注冊會計師法律責(zé)任的成因法律責(zé)任的出現(xiàn)，經(jīng)常是因為注冊會計師在執(zhí)業(yè)時沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，并因此導(dǎo)致了對其他人權(quán)利的損害。應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，指的是注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備足夠的專業(yè)知識也業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，在執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎方面出現(xiàn)問題就構(gòu)成了過失。注冊會計師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額上升的原因有：　??；　　，處罰力度增大；　　，使會計業(yè)務(wù)更加復(fù)雜，審計風(fēng)險變大；　　4.“深口袋”理論的盛行；　　。會計師事務(wù)所往往作為待宰羊；　　；　　。二、注冊會計師法律責(zé)任的表現(xiàn)形式訴訟爆炸 保險危機三、經(jīng)營失敗、審計失敗和審計風(fēng)險　經(jīng)營失敗,是指企業(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化,如經(jīng)濟衰退、不當(dāng)?shù)墓芾頉Q策或出現(xiàn)意料之外的行業(yè)競爭等,而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗的極端情況是申請破產(chǎn)。 審計失敗則是指注冊會計師由于沒有遵守審計準(zhǔn)則的要求而發(fā)表了錯誤的審計意見?！徲嬶L(fēng)險是指財務(wù)報表中存在重大錯報，而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。　經(jīng)營失敗,可能會引發(fā)審計風(fēng)險，要知道風(fēng)險是一種可能性，而失敗是一種可能性的最后結(jié)果。從理論上來說，有審計風(fēng)險時，且沒有遵守審計準(zhǔn)則就會造成審計失敗。四、注冊會計師責(zé)任的認(rèn)定（一）違約是指合同的一方或幾方未能達到合同條款的要求。當(dāng)違約給他人造成損失時，注冊會計師應(yīng)負(fù)違約責(zé)任。（二）過失　理解過失的種類和區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)： 普通過失，是指沒有完全遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的主要要求執(zhí)行審計?！　? 重大過失，是指根本沒有遵循專業(yè)準(zhǔn)則或沒有按專業(yè)準(zhǔn)則的基本要求執(zhí)行審計。（三）欺詐　欺詐又稱注冊會計師舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意的錯誤行為。對于注冊會計師而言，欺詐就是為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務(wù)報表有重大錯報，卻加以虛偽陳述出具無保留意見的審計報告。五、　中國注冊會計師的法律責(zé)任 責(zé)任種類承擔(dān)責(zé)任的主體 行政責(zé)任（因違約、過失）民事責(zé)任（因違約、過失、欺詐）刑事責(zé)任（因欺詐）注冊會計師警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷注冊會計師證書五年以下有期徒刑或者拘役會計師事務(wù)所警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤消賠償受害人損失————六、注冊會計師減少過失和防止欺詐的措施增強執(zhí)業(yè)獨立性保持職業(yè)謹(jǐn)慎強化職業(yè)監(jiān)督七、注冊會計師避免法律訴訟的具體措施：?。弧?、健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度； 　；??；??；　 ；　。第六章 審計目標(biāo)一、我國財務(wù)報表審計總目標(biāo) 財務(wù)報表審計目標(biāo)：是注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的合法性和公允性發(fā)表審計意見。其中，合法性是指財務(wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；公允性是指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。二、財務(wù)報表審計的責(zé)任劃分被審計單位管理層和治理層的責(zé)任與注冊會計師的責(zé)任管理層對編制財務(wù)報表的責(zé)任注冊會計師的責(zé)任在治理層的監(jiān)督下，管理層作為會計工作的行為人，對編制財務(wù)報表負(fù)有直接責(zé)任。；；，作出合理的會計估計?！　“凑罩袊詴嫀煂徲嫓?zhǔn)則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任?！　∽詴嫀熗ㄟ^簽署審計報告確認(rèn)其責(zé)任。財務(wù)報表審計不能減輕被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。三、確定具體審計目標(biāo)審計目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果。包括兩個層次：1． 財務(wù)報表審計的總目標(biāo)2． 各類交易、賬戶余額、列報相關(guān)的具體審計目標(biāo)　出于對自身利益的關(guān)心，財務(wù)報表使用者常常擔(dān)心管理層提供帶有偏見、不公正甚至欺詐的財務(wù)報表，從而向外部的注冊會計師尋求鑒證服務(wù)。因此，報表使用者的需求決定了財務(wù)報表總審計目標(biāo)是對財務(wù)報表整體的合法性和公允性發(fā)表意見。財務(wù)報表審計可以被認(rèn)為是財務(wù)報表與既定標(biāo)準(zhǔn)（如會計準(zhǔn)則）的比較。而財務(wù)報表是管理層對財務(wù)報表組成要素進行認(rèn)定的結(jié)果，這些認(rèn)定是管理層在財務(wù)報表中記錄和披露會計信息時所采用的標(biāo)準(zhǔn)的一部分，與會計準(zhǔn)則直接相關(guān)。注冊會計師的基本職責(zé)就是確定被審計單位管理層對其財務(wù)報表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。即注冊會計師要依據(jù)被審計單位管理層對財務(wù)報表的認(rèn)定設(shè)計審計具體目標(biāo)，實施相應(yīng)的審計程序，取得證據(jù)完成對財務(wù)報表各項認(rèn)定的確認(rèn)，最后才能形成審計意見。出具審計報告。因此，認(rèn)定與審計目標(biāo)密切相關(guān)，可以用圖1表示。關(guān)于審計證據(jù)第一章 總則　　第一條 為了規(guī)范注冊會計師獲取審計證據(jù)，保證審計證據(jù)的充分與適當(dāng)性，根據(jù)《獨立審計基本準(zhǔn)則》，制定本準(zhǔn)則?！　〉诙l 本準(zhǔn)則所稱審計證據(jù)，是指注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)過程中，為形成審計意見所獲取的證據(jù)。　　第三條 本準(zhǔn)則所稱審計證據(jù)的充分性，是指審計證據(jù)的數(shù)量足以使得注冊會計師形成審計意見。　　本準(zhǔn)則所稱審計證據(jù)的適當(dāng)性，是指審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性，即審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)與審計目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，并能如實地反映客觀事實?！　〉谒臈l 注冊會計師執(zhí)行會計咨詢、會計服務(wù)業(yè)務(wù)，可以參照本準(zhǔn)則辦理。　　第二章 一般原則　　第五條 注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)在取得充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)后，形成審計意見，出具審計報告?！　∽詴嫀煈?yīng)當(dāng)運用專業(yè)判斷，確定審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)?！　〉诹鶙l 審計證據(jù)的充分性與適當(dāng)性密切相關(guān)。一般而言，當(dāng)審計證據(jù)的相關(guān)與可靠程度較高時，所需審計證據(jù)的數(shù)量較少；反之，所需審計證據(jù)的數(shù)量較多?！　〉谄邨l 注冊會計師判斷審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)考慮下列主要因素：　　（一）審計風(fēng)險；　?。ǘ┚唧w審計項目的重要程度；　?。ㄈ┳詴嫀熂捌錁I(yè)務(wù)助理人員的審計經(jīng)驗；　?。ㄋ模徲嬤^程中是否發(fā)現(xiàn)錯誤或舞弊；　?。ㄎ澹徲嬜C據(jù)的類型與獲取途徑?！　〉诎藯l 注冊會計師一般應(yīng)采用抽樣方法獲取審計證據(jù)。無論是進行符合性測試還是進行實質(zhì)性測試，都應(yīng)考慮樣本的代表性?！　〉诰艞l 通過符合性測試獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項：　?。ㄒ唬┫嚓P(guān)內(nèi)部控制制度是否存在；　?。ǘ┫嚓P(guān)內(nèi)部控制制度是否有效；　　（三）相關(guān)內(nèi)部控制制度在所審計期間是否一貫得到遵循?！　〉谑畻l 通過實質(zhì)性測試獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要事項：　　（一）資產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時日是否存在；　?。ǘ┵Y產(chǎn)、負(fù)債在某一特定時日是否歸屬被審計單位；　?。ㄈ┙?jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生是否與被審計單位有關(guān)；　?。ㄋ模┦欠裼形慈?