【正文】 采取防范措施將威脅降至可接受水平。　　　　如果鑒證小組成員的近緣親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，就會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。（四）家庭和個(gè)人關(guān)系　　　　如果鑒證小組成員的直系親屬是鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，或曾經(jīng)在鑒證業(yè)務(wù)所涉及的期間處于這樣的職位，就只有通過將相應(yīng)人員調(diào)離鑒證小組，才能將對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅降至可接受水平。在非審計(jì)的鑒證業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟(jì)利益對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)客戶明顯不重要，否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。如：　?。?）在與鑒證客戶或?qū)ζ溆锌刂茩?quán)的所有者、董事、經(jīng)理或其他高級(jí)管理人員合資的企業(yè)中擁有重大的經(jīng)濟(jì)利益；　?。?）將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品與鑒證客戶的一種或多種服務(wù)或產(chǎn)品相結(jié)合，并將雙方的這些服務(wù)或產(chǎn)品進(jìn)行一攬子交易；　?。?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為鑒證客戶產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商，或鑒證客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所產(chǎn)品或服務(wù)的分銷商或交易商。這類貸款的例子包括房屋抵押貸款、銀行透支、汽車貸款和信用卡余額。（如果是重大的，則請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已做的工作。五、特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用（一）經(jīng)濟(jì)利益經(jīng)濟(jì)利益威脅獨(dú)立性的情形前邊有，共6種情形分析威脅的重要性考慮的因素評(píng)價(jià)擁有經(jīng)濟(jì)利益人員的角色，經(jīng)濟(jì)利益的重大性和經(jīng)濟(jì)利益的類型（直接或間接）采取的防范措施如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除這些威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑骸　。?）在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置；　?。?）在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大；　　（3）將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)。這樣的措施包括：　?。?）與客戶的審計(jì)委員會(huì)等治理層討論與提供非鑒證業(yè)務(wù)有關(guān)的獨(dú)立性問題；　?。?）獲得審計(jì)客戶對(duì)非鑒證服務(wù)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任的承諾；　?。?）不允許提供非鑒證服務(wù)的人員參與審計(jì)業(yè)務(wù)；　　（4）聘請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所復(fù)核非鑒證服務(wù)的結(jié)果，或請(qǐng)另一會(huì)計(jì)師事務(wù)所在必要范圍內(nèi)重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，使其能夠?qū)@些服務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 如果在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋的期間之內(nèi)或之后、與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)服務(wù)開始之前向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，而且這些服務(wù)在審計(jì)業(yè)務(wù)期間將會(huì)被禁止，就應(yīng)當(dāng)考慮這些服務(wù)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的威脅。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表的期間。業(yè)務(wù)期間自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止，除非預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生。 （四）防范措施實(shí)施后的評(píng)價(jià)當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。（三）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的防范措施總體層次會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員重視獨(dú)立性，并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性；制定有關(guān)獨(dú)立性的政策和程序，包括識(shí)別損害獨(dú)立性的因素、評(píng)價(jià)損害的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施；建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制以促使有關(guān)政策和程序得到遵循；及時(shí)向所有高級(jí)管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化；制定能使員工向更高級(jí)別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序。三、防范措施（一）職業(yè)、法律和規(guī)章產(chǎn)生的防范措施 進(jìn)入該職業(yè)的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗(yàn)要求； 繼續(xù)教育要求； 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和監(jiān)督、懲戒程序； 會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度的外部復(fù)核； 有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所獨(dú)立性要求的法律。（三）關(guān)聯(lián)關(guān)系會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師與鑒證客戶長(zhǎng)期交往；接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。（一）經(jīng)濟(jì)利益會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益；收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶；過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)；與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系；對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式；可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。審計(jì)的主要目標(biāo)，不僅要審查評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)資料及其反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性和合法性，而且還要審查評(píng)價(jià)有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益性。審計(jì)的對(duì)象是被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就是說審計(jì)對(duì)象不僅包括會(huì)計(jì)信息及其所反映的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)，還包括其他經(jīng)濟(jì)信息及其所反映的其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 審計(jì)各章相關(guān)知識(shí)點(diǎn)總結(jié)目錄第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論 2第二章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師管理 2第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范 2第四章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 8第五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任 12第六章 審計(jì)目標(biāo) 14第七章　審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿 18第八章 計(jì)劃審計(jì)工作 24第九章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述 29第十章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 39第十一章 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)舞弊的考慮 45第十二章 審計(jì)抽樣 49第十四章　采貨與付款循環(huán)審計(jì) 60第十五章　存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)審計(jì) 62第十六章 籌資與投資循環(huán)審計(jì) 65第十七章 貨幣資金審計(jì) 72第十八章 完成審計(jì)工作 74第十九章 審計(jì)報(bào)告 84第二十章特殊目的審計(jì)業(yè)務(wù)和驗(yàn)資 95第二十一章 審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù) 107第二十二章 相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù) 110第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概論一、審計(jì)的概念審查核定財(cái)政收支、預(yù)算、決算等審計(jì)是一項(xiàng)具有獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，獨(dú)立性是審計(jì)區(qū)別于其他經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的特征；審計(jì)的基本職能不僅是監(jiān)督，而且是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，是以第三者身份所實(shí)施的監(jiān)督。審計(jì)的主體是從事審計(jì)工作的專職機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毜娜藛T，是獨(dú)立的第三者，如國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員。審計(jì)的基本工作方式是審查和評(píng)價(jià)，也即是搜集證據(jù)，查明事實(shí)，對(duì)照標(biāo)準(zhǔn)，做出好壞優(yōu)劣的判斷。第三章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范獨(dú)立性一、獨(dú)立性的含義 指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)、保持客觀和專業(yè)懷疑二、威脅獨(dú)立性的情形 可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。（二）自我評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工；為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)；為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄。（四）外界壓力會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對(duì)獨(dú)立性的損害，可能損害獨(dú)立性的情形主要包括：在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅；受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)；受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。（二）鑒證客戶內(nèi)部的防范措施 在鑒證客戶的管理層委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所時(shí)，由管理層以外的人員批準(zhǔn)或同意這一委托； 鑒證客戶內(nèi)有能夠勝任管理決策的員工； 強(qiáng)調(diào)鑒證客戶對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告公允性的承諾的政策和程序； 能夠確保在對(duì)非鑒證業(yè)務(wù)進(jìn)行委托時(shí)做出客觀選擇的內(nèi)部程序； 為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)提供適當(dāng)監(jiān)督與溝通的公司治理結(jié)構(gòu)。 具體層次安排鑒證小組以外的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核；定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師；與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)討論獨(dú)立性問題；向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍；制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序；將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。四、業(yè)務(wù)期間會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶。如果鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生，鑒證業(yè)務(wù)期間的結(jié)束應(yīng)以其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告二者之中時(shí)間孰晚為準(zhǔn)。如果一個(gè)單位在會(huì)計(jì)師事務(wù)所即將對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表所覆蓋的期間之內(nèi)或之后成為審計(jì)客戶，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮以下因素是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅：　?。?）在財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋期間之內(nèi)或之后，但在接受業(yè)務(wù)之前存在的與審計(jì)客戶的經(jīng)濟(jì)或經(jīng)營(yíng)關(guān)系；　?。?）以前向?qū)徲?jì)客戶提供的各類服務(wù)。如果這些威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和運(yùn)用防范措施將威脅降至可接受水平。向非上市公司提供非鑒證服務(wù)，在該客戶成為上市公司時(shí)不會(huì)損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性，只要符合下列要求：　　（1）對(duì)于非上市的審計(jì)客戶，以前提供的非鑒證服務(wù)是允許的；　?。?）如果這種服務(wù)對(duì)于上市公司審計(jì)客戶是不允許的，則在該客戶成為上市公司后的一個(gè)合理期限內(nèi)將會(huì)終止服務(wù)；　?。?）會(huì)計(jì)師事務(wù)所已經(jīng)實(shí)施了適當(dāng)?shù)姆婪洞胧?，以消除以前服?wù)所產(chǎn)生的威脅，或?qū)⑵浣抵量山邮芩健＃ǘ┵J款和擔(dān)?！　　　?huì)計(jì)師事務(wù)所從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的貸款擔(dān)保人的情況下，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，而且貸款對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。）　　　　鑒證小組成員或其直系親屬?gòu)你y行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時(shí)，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。（三）與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系威脅獨(dú)立性的情形　　會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，或會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)客戶之間存在密切的經(jīng)營(yíng)關(guān)系，會(huì)帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力威脅。對(duì)于威脅重要性的評(píng)價(jià)　　在審計(jì)業(yè)務(wù)中，除非經(jīng)濟(jì)利益對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶不重大，以及經(jīng)營(yíng)關(guān)系對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所及審計(jì)客戶明顯不重要，否則沒有防范措施可以將該威脅降至可接受水平。采取的防范措施　?。?）終止該經(jīng)營(yíng)關(guān)系；　?。?）降低關(guān)系的重要性，使經(jīng)濟(jì)利益不重大，經(jīng)營(yíng)關(guān)系明顯不重要；　?。?）拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。如果不采取這一防范措施，惟一可能的行動(dòng)是撤出該鑒證業(yè)務(wù)。這一威脅的重要性將取決于以下因素：　?。?）該近緣親屬在客戶中的職位；　?。?）該專業(yè)人員在鑒證小組中的作用。這些防范措施可能包括：　　（1）將該人員調(diào)離鑒證小組；　?。?）如果可能，調(diào)離鑒證小組內(nèi)的職責(zé)，使該專業(yè)人員不處理其近緣親屬職責(zé)范圍內(nèi)的事項(xiàng)；　?。?）制定政策和程序，使職員能夠向會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)更高一級(jí)員工反映有關(guān)他們獨(dú)立性和客觀性的問題。此類情況可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力威脅?！　∪绻b證小組成員、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或前任合伙人已經(jīng)加入鑒證客戶，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。（六）最近曾在鑒證客戶中工作 　　鑒證客戶以前的經(jīng)理、董事或員工成為鑒證小組的成員，可能會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。因此，這樣的人員不應(yīng)當(dāng)被分配到相應(yīng)的鑒證小組。例如，如果當(dāng)期的鑒證業(yè)務(wù)需要該人員以前期間受雇于鑒證客戶時(shí)所做的決策和工作，就會(huì)產(chǎn)生這種威脅?！　?huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)威脅的重要性，如果威脅并非明顯不重要，就有必要考慮和采取防范措施，將威脅降至可接受水平。（七）作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事　　如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?。（八）高?jí)職員與鑒證客戶之間的長(zhǎng)期聯(lián)系　　在一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)中長(zhǎng)期委派同一名高級(jí)職員，可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。這些防范措施可能包括：　　（1）輪換鑒證小組的高級(jí)職員；　?。?）請(qǐng)鑒證小組成員以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核該高級(jí)職員所做的工作，或在必要時(shí)提供建議；　?。?）進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核?！　∫韵禄顒?dòng)通?？赡墚a(chǎn)生重大的經(jīng)濟(jì)利益或自我評(píng)價(jià)威脅，只有避免這些活動(dòng)或拒絕執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)才能將威脅降至可接受水平：　　（1）授權(quán)、執(zhí)行或完成一項(xiàng)交易，或代表鑒證客戶進(jìn)行授權(quán)，或得到授權(quán)；　?。?）確定應(yīng)當(dāng)實(shí)施會(huì)計(jì)師事務(wù)所的哪個(gè)建議；　?。?）以管理層的角色向負(fù)責(zé)公司治理的部門進(jìn)行報(bào)告?！　〔扇〉姆婪洞胧海?）做出安排使提供這種服務(wù)的人員不參與鑒證業(yè)務(wù)（2）請(qǐng)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師就這些活動(dòng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組獨(dú)立性潛在影響提供建議（3）法規(guī)中規(guī)定的其他相關(guān)防范措施專業(yè)勝任能力一、專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段　　專業(yè)勝任能力可分為兩個(gè)獨(dú)立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲?。欢菍I(yè)勝任能力的保持。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有能力提供專業(yè)服務(wù)的某些特定部分，可以向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評(píng)估師等專家尋求技術(shù)建議。保密義務(wù)的豁免　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：　　取得客戶的授權(quán)；　　根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為；　　接受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。如果還存在未經(jīng)證實(shí)的事實(shí)或意見，在決定披露時(shí)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定溝通對(duì)象是適當(dāng)?shù)慕邮苷?，并有?zé)任采取適當(dāng)行動(dòng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否會(huì)因信息披露而招致法律責(zé)任，其后果是什么。　?。?）專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能；