【文章內(nèi)容簡介】 　所有者權益類賬戶：核算企業(yè)接受投資者投入的實收資本。（股份有限公司設置“股本”賬戶）　　按投資者的不同設置明細賬戶，進行明細核算。 所有者投入的資本主要包括實收資本（或股本）和資本公積?！　∷姓咄度胭Y本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。 　　所有者權益類賬戶：核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失等?！　“促Y本公積的來源不同，分別“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。（二）賬務處理　　企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權投資”等科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本（或股本）”科目，按其差額，貸記“資本公積資本溢價（或股本溢價）”科目?！　《⒇搨I資業(yè)務　負債籌資主要包括短期負債、長期負債以及結算形成的負債等。結算形成的負債主要有應付賬款、應付職工薪酬、應交稅費等?！　《唐诮杩钍侵钙髽I(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機構等借入的償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款?！　。ㄒ唬┵~戶設置　　　　期末余額在貸方，反映尚未償還的長期借款?！　∑谀┯囝~在貸方，反映企業(yè)應付未付的利息 （二）賬務處理　　　　取得借款：　　借：銀行存款　　　　貸：短期借款　　歸還借款：　　借：短期借款　　　　貸：銀行存款　　計提：先增加本期費用，但尚未支付。計提利息：借：財務費用貸：應付利息支付利息：　　借：應付利息貸：銀行存款　　　　取得借款：　　借：銀行存款　　　　貸：長期借款　　歸還借款：　　借：長期借款　　　　貸：銀行存款　　　　第3節(jié) 固定資產(chǎn)業(yè)務的賬務處理　　一、固定資產(chǎn)概念與特征固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)。（持有目的為非出售） 　　　 固定資產(chǎn)的成本 固定資產(chǎn)的成本是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 　自行建造：以建造該固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為其入賬價值。　　外購固定資產(chǎn)：包括購買價款、相關稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等?！　∠嚓P稅費：關稅＋進口消費稅　　增值稅：2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進、接受捐贈、實物投資、自制、改擴建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額可以從銷項稅額中抵扣，支付的進項稅額不計入固定資產(chǎn)成本。　　　　　三、固定資產(chǎn)折舊　　（一）概念　　固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。　?。ǘ┯绊懻叟f的因素　　應計折舊額:是指應當計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預計凈殘值后的金額。已計提減值準備的固定資產(chǎn)，還應當扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。預計凈殘值:指假定固定資產(chǎn)的預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。企業(yè)應當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。預計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。預計凈殘值率：指固定資產(chǎn)預計凈殘值額占其原價的比率?！　。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)折舊范圍與折舊方法　　　　企業(yè)應當按月（時間范圍）對所有（空間范圍）的固定資產(chǎn)計提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨計價入賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外?！　。?）時間范圍　　當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；　　當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊?！　√崆皥髲U的固定資產(chǎn)，不再補提折舊?！　。?）空間范圍　　企業(yè)應當按月對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但①②③除外?！　、僖烟嶙阏叟f仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)（提足折舊：指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應計折舊額）；　?、趩为氂媰r入賬的土地；　?、鄢钟写鄣墓潭ㄙY產(chǎn)。 大綱重點介紹年限平均法和工作量法。 　　　雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法。（1）年限平均法　　年限平均法，又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應計折舊額均勻地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。月折舊額＝（固定資產(chǎn)原價－預計凈殘值）月折舊率其中：月折舊率＝年折舊率247。12月折舊額＝固定資產(chǎn)原價（1預計凈殘值率）1247。（預計使用年限12）（2）工作量法　　根據(jù)實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。計算公式如下: 某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月工作量單位工作量折舊額 單拉工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價（1預計凈殘值率）247。預計總工作量　　不同的固定資產(chǎn)折舊方法，將影響固定資產(chǎn)使用壽命期間內(nèi)不同時期的折舊費用?！　∑髽I(yè)應當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更?！　」潭ㄙY產(chǎn)在其使用過程中，因所處經(jīng)濟環(huán)境、技術環(huán)境以及其他環(huán)境均有可能發(fā)生很大變化，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核?！　」潭ㄙY產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變，應當作為會計估計變更。　　　　四、賬戶設置　　1.“固定資產(chǎn)”賬戶　　“固定資產(chǎn)”賬戶核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價?！　〗璺剑旱怯浧髽I(yè)增加的固定資產(chǎn)原價　　貸方：登記企業(yè)減少的固定資產(chǎn)原價　　期末借方余額：反映企業(yè)期末固定資產(chǎn)的賬面原價　　2.“累計折舊”賬戶（特殊資產(chǎn)賬戶）　　“累計折舊”賬戶屬于“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵賬戶，核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊?！　≠J方：登記計提的固定資產(chǎn)折舊（增加額）　　借方：登記減少的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)出的累計已提折舊（減少額）　　期末貸方余額：反映企業(yè)提取的固定資產(chǎn)折舊累計數(shù)　　（資產(chǎn)類）　?。ㄙY產(chǎn)類）（包括工程用材料、尚未安裝的設備、為生產(chǎn)準備的工器具等）五、賬務處理　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)增加的賬務處理　　　　企業(yè)購入的不需要安裝的固定資產(chǎn)，是指企業(yè)購置的固定資產(chǎn)不需要安裝，可直接達到預定可使用狀態(tài)?！　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)　　 應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　　　　　　貸：銀行存款 　　　　　　（購入需要安裝的固定資產(chǎn)和自建的固定資產(chǎn)的處理是類似的）　　成本＝工程用物資成本＋人工成本＋相關稅費　　工程完工后，由在建工程賬戶轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)賬戶　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　貸：在建工程 　　　　“在建工程”賬戶：　　“在建工程”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生的支出?！　〗璺剑旱怯浧髽I(yè)各項在建工程的實際支出　　貸方：登記工程達到預定可使用狀態(tài)時轉(zhuǎn)出的成本等?！　∑谀┯囝~在借方，反映企業(yè)期末尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本?！　　肮こ涛镔Y”賬戶：　　“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等?！　〗璺剑旱怯浧髽I(yè)購入工程物資的成本　　貸方：登記領用工程物資的成本　　期末余額在借方，反映企業(yè)期末為在建工程準備的各種物資的成本。　?。ǘ┯嬏峁潭ㄙY產(chǎn)折舊的賬務處理　　企業(yè)應當按月計提固定資產(chǎn)折舊，并根據(jù)用途分別計入相關資產(chǎn)的成本或當期費用?！　〗瑁褐圃熨M用（銷售費用、管理費用、研發(fā)支出、其他業(yè)務成本等）　　　　　　　　貸：累計折舊 　?。ㄖ圃熨M用和研發(fā)支出都屬于成本類的賬戶）　?。ㄈ┕潭ㄙY產(chǎn)處置的賬務處理　　固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損等?！　　　。?）將處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理　?。?）發(fā)生的清理費用等　　（3）收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等　?。?）保險賠償?shù)鹊奶幚怼　。?）清理凈損益的處理　　　　貸方余額——清理的凈收益，轉(zhuǎn)為營業(yè)外收入　　借方余額——清理的凈損失，轉(zhuǎn)為營業(yè)外支出　　不管是生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，還是自然災害等非正常原因造成的損失都計入“營業(yè)外支出”　　2.業(yè)務處理　?。?）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：　　 借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　 累計折舊　　　　　　　　　　　 貸：固定資產(chǎn)　　　　　　（2）支付清理費用　　 借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 　貸：銀行存款　　　　　　　　　　?。?）計算應交納的營業(yè)稅　　 借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　 　貸：應交稅費——應交營業(yè)稅　　　　　?。?）取得出售價款：　 　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　 貸：固定資產(chǎn)清理　　　　 （5）結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益 借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　第四節(jié) 　材料業(yè)務的賬務處理　一、材料的采購成本　　材料的采購成本是指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于采購成本的費用。【注意】　　不同納稅人支付的增值稅（進項稅額）處理不同　　一般納稅人 ——不計入成本　　小規(guī)模納稅人——計入成本　　二、賬戶的設置　　1.“原材料”賬戶資產(chǎn)類　　用以核算企業(yè)庫存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件（備品備件）、包裝材料、燃料等的計劃成本或?qū)嶋H成本。企業(yè)收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。登記已驗收入庫材料的成本登記發(fā)出材料的成本反映企業(yè)庫存材料的計劃成本或?qū)嶋H成本 借 原材料 貸　　借方：登記已驗收入庫材料的成本　　貸方：登記發(fā)出材料的成本　　期末余額：在借方，反映企業(yè)庫存材料的計劃成 本或?qū)嶋H成本?！　?.“在途物資”賬戶——資產(chǎn)類　　用以核算企業(yè)采用實際成本（或進價）進行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗收入庫的在途物資的采購成本。 借 在途物資 貸借方：登記購入材料、商品等物資的買價和采購費用（采購實際成本）貸方：登記已驗收入庫材料、商品等物資應結轉(zhuǎn)的實際采購成本期末余額：反映企業(yè)期末在途材料商品等物資的采購成本　　　　 “材料采購”和“材料成本差異賬戶”在后面介紹。3. “應付賬款”賬戶——負債類　　用以核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務等經(jīng)營活動應支付的款項。 借 應付賬款 貸借方：登記償還的應付賬款貸方：登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項預付賬款余額尚未支付的應付賬款余額貸方：登記企業(yè)因購入材料、商品和接受勞務等尚未支付的款項借方：登記償還的應付賬款期末余額：一般在貸方，反映企業(yè)期末尚未支付的 應付賬款余額；如果在借方，反映企業(yè)期末 預付賬款余額?！　≡撡~戶可按債權人進行明細核算。4.“預付賬款”賬戶——資產(chǎn)類（債權）　?。?）用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。 借 預付款項 貸借方：登記企業(yè)因購貨等業(yè)務預付的款項貸方：登記企業(yè)收到貨物后應支付的款項等反映企業(yè)預付的款項反映企業(yè)尚需補付的款項借方：登記企業(yè)因購貨等業(yè)務預付的款項 貸方：登記企業(yè)收到貨物后應支付的款項等期末余額在借方，反映企業(yè)預付的款項；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚需補付的款項。　　該賬戶可按供貨單位進行明細核算。　　　　 （2）預付款項情況不多的，也可以不設置該賬戶，將預付的款項直接記入“應付賬款”賬戶。5. “應付票據(jù)”賬戶——負債類賬戶　　用以核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 借 應付票據(jù) 貸登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額貸方：登記企業(yè)開出、承兌的商業(yè)匯票借方：登記企業(yè)已經(jīng)支付或者到期無力支付的商業(yè)匯票期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。該賬戶可按債權人進行明細核算。6.“應交稅費”賬戶——負債類　　用以核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本賬戶核算?！　∮』ǘ?、耕地占用稅、車輛購置稅不通過應交稅費賬戶核算?！　≠J方：登記各種應交未交稅費的增加額　　借方：登記實際繳納的各種稅費　　期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費；期末余額在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費?！? 借 應交稅費 貸登記實際繳納的各種稅費登記各種應交未交稅費的增加額反