【文章內(nèi)容簡介】 60。年度成本法應確認的收益權(quán)益法應確認的收益19970（8200080000）15％180＝1201998300（8300082000+300/15％）15％180＝270成本法：1997年沒有實際分回，投資收益＝0，1998年實際分回300萬元，投資收益＝300萬元；權(quán)益法：投資成本＝8000015％＝12000萬元，股權(quán)投資差額＝1380012000＝1800萬元1997年從被投資單位實現(xiàn)凈利潤的投資收益＝（8200080000）15％＝300萬元1997年應攤銷的股權(quán)投資差額＝1800/10＝180萬元1998年從被投資單位實現(xiàn)凈利潤的投資收益=（8300082000+300/15%）15%=450萬元1998年應攤銷的股權(quán)投資差額=1800/10=180萬元1998年權(quán)益法應確認的投資收益合計=450180=270萬元第三，被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益的變動的處理——股權(quán)投資準備明細科目的使用被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益的變動的處理，包括被投資單位接受捐贈、被投資單位外幣資本折算差額等調(diào)整了資本公積，投資企業(yè)要調(diào)整股權(quán)投資準備和資本公積；被投資單位會計政策變更、會計差錯更正等調(diào)整前期留存收益，投資企業(yè)要調(diào)整股權(quán)投資準備和留存收益；要注意如果被投資單位的調(diào)整發(fā)生在投資企業(yè)股權(quán)投資之前，要相應調(diào)整股權(quán)投資成本與差額?！纠}13】A股份有限公司（以下簡稱A公司）于1998年1月1日以貨幣資金投資500萬元，取得B公司40%的股權(quán)，并對B公司有重大影響。B公司成立于1997年1月1日；至1998年1月1日，其股東權(quán)益為1250萬元，其中股本為1000萬元，盈余公積為250萬元。1999年12月31日，B公司按照相關(guān)會計制度的規(guī)定，計提存貨跌價準備并追溯調(diào)整。因追溯調(diào)整影響凈利潤的數(shù)額：1997年度為120萬元，1998年度為60萬元。B公司將其中的15%調(diào)整了盈余公積（其中10%為法定盈余公積，5%為法定公益金），其余調(diào)整了未分配利潤。B公司1998年度追溯調(diào)整前的帳面凈利潤為200萬元，1999年度計提存貨跌價準備后的凈利潤為100萬元。A公司對股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。A公司的利潤分配方法為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金，其余作為未分配利潤。要求：（1）編制A公司1998年相關(guān)業(yè)務的會計分錄。（2）編制A公司1999年相關(guān)業(yè)務的會計分錄。（不考慮所作分錄對所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。涉及長期股權(quán)投資、利潤分配和盈余公積時，應寫出相關(guān)明細科目。答案中的金額單位用萬元表示）。 （2000年試題）【答案】（1）1998年A公司應編制會計分錄：①記錄對B公司的投資借：長期股權(quán)投資—B公司（投資成本） 500 貸：銀行存款 500②按權(quán)益法確認1998年度的投資收益借：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） 80 貸：投資收益—股權(quán)投資收益 80（2）1999年A公司應編制以下會計分錄：①根據(jù)B公司追溯調(diào)整結(jié)果調(diào)帳借：長期股權(quán)投資—B公司（股權(quán)投資差額） 48貸：長期股權(quán)投資—B公司（投資成本） 48借：利潤分配—未分配利潤 盈余公積—法定盈余公積 盈余公積—法定公益金 貸：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） 24②根據(jù)調(diào)帳結(jié)果攤銷股權(quán)投資差額1998年攤銷的股權(quán)投資差額調(diào)整年初數(shù)：借：利潤分配—未分配利潤 盈余公積—法定盈余公積 盈余公積—法定公益金 貸：長期股權(quán)投資—B公司（股權(quán)投資差額） 1999年攤銷股權(quán)投資差額：借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資—B公司（股權(quán)投資差額） ③按權(quán)益法確認1999年度的投資收益借：投資收益 40 貸：長期股權(quán)投資—B公司（損益調(diào)整） 40【解析】1998年A公司帳務處理：A股份有限公司投資500萬元，取得B公司40%的股權(quán)，并對B公司有重大影響，A股份有限公司長期股權(quán)投資應采用權(quán)益法核算；A股份有限公司初始投資成本500萬元與應享有的被投資單位所有者權(quán)益份額500萬元（125040%）金額相等，沒有股權(quán)投資差額；B公司1998年度追溯調(diào)整前的帳面凈利潤為200萬元，按權(quán)益法確認1998年度的投資收益為80萬元（20040%）。1999年A公司帳務處理：①根據(jù)B公司追溯調(diào)整結(jié)果調(diào)帳。1999年12月31日，B公司按照相關(guān)會計制度的規(guī)定，計提存貨跌價準備并追溯調(diào)整。因追溯調(diào)整影響凈利潤的數(shù)額1997年度為120萬元，1997年影響凈利潤的數(shù)額120萬元屬于在A公司投資前產(chǎn)生，A公司調(diào)整投資成本和投資差額：借記“長期股權(quán)投資—B公司（股權(quán)投資差額）48萬元”，貸記“長期股權(quán)投資—B公司（投資成本）48萬元”；1998年影響凈利潤的數(shù)額為60萬元屬于在A公司投資后產(chǎn)生，B公司將累積影響數(shù)調(diào)整了留存收益，A公司應相應調(diào)整留存收益：借：利潤分配—（6040%85%），借：盈余公積—（6040%10%），借：盈余公積—（6040%5%），貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整24萬元（6040%）。②根據(jù)調(diào)帳結(jié)果攤銷股權(quán)投資差額追溯的股權(quán)投資差額相當產(chǎn)生于投資當期，所以相當于從1998年就要開始攤銷，99年要對98年攤銷的結(jié)果作出追溯，借：利潤分配—（48247。1085%），借：盈余公積—（48247。1010%），借：盈余公積—（48247。105%），貸：長期股權(quán)投資—（48247。10）。對于1999年攤銷的股權(quán)投資差額，應直接調(diào)整減少投資收益和長期股權(quán)投資—（48247。10）。③按權(quán)益法確認1999年度的投資收益B公司1999年度計提存貨跌價準備后的凈利潤為100萬元。按權(quán)益法確認1999年度的投資損失為40萬元（10040%），沖減長期股權(quán)投資—損益調(diào)整為40萬元（10040%）。（1）權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法當投資企業(yè)對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時，應終止采用權(quán)益法，改按成本法核算，將長期股權(quán)投資的賬面價值作為成本法的新投資成本。【例題14】下列情況中，股份有限公司的長期股權(quán)投資應終止采用權(quán)益法，改按成本法核算的有（ ）。（2001年試題）【答案】ABC【解析】選項A、B、C屬于投資企業(yè)對被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響，應終止采用權(quán)益法，改按成本法核算?！纠}15】A股份有限公司(本題下稱A公司):(1) 2001年1月1日,A公司與債務人B公司達成債務重組協(xié)議,未計提壞賬準備.A公司與B公司達成的債務重組協(xié)議相關(guān)內(nèi)容如下:①B公司以其所擁有的專利權(quán)和所持有的X公司普通股250萬股,抵償986 萬元,已計提減值準備為100萬元,(占X公司有表決權(quán)股份的25%),未計提減值準備,公允價值為400萬元.B公司因轉(zhuǎn)讓上述非現(xiàn)金資產(chǎn)應支付的相關(guān)稅費4萬元由A公司承擔；發(fā)生時由B公司墊付.② B公司將其余400萬元債務轉(zhuǎn)成期限為9個月的帶息應付票據(jù),面值為400萬元,票面年利率為4%.當日,將所取得的X公司股權(quán)長期持有(此前A公司末持有X公司股權(quán),取得該股權(quán)后對X公司具有重大影響).2001年1月1日,X公司所有者權(quán)益總額為1600萬元,其中股本為1000萬元.2001年3月2日,A公司收到50萬元.2001年度,X公司實現(xiàn)凈利潤800萬元；除實現(xiàn)凈利潤外未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項.(2) 2002年6月30日,X公司進行增資擴股,股份總額增至5000萬股,所持X公司股份仍為250萬股,對X公司不再具有重大影響.2002年7月27日,A公司收到25萬元.2002年度,X公司實現(xiàn)凈利潤1200萬元,其中,X公司未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項.(3) 2003年3月31日,A公司收到50萬元.2003年度,X公司實現(xiàn)凈利潤1800萬元；除實現(xiàn)凈利潤外未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動的事項.假定A公司對股權(quán)投資差額按10年平均攤銷.要求:(1) 分別計算2001年1月1日A公司所取得專利權(quán)和X公司股權(quán)的入賬價值,并說明A公司在債務重組日是否應確認損益及其原因. (2) 計算2001年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值.(3) 計算2002年6月30日X公司增資擴股后,A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值.(4) 計算2002年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值.(5) 計算2003年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值.(2004年試題)【答案及解析】（1）計算2001年1月1日A公司所取得專利權(quán)和X公司股權(quán)的入賬價值,并說明A公司在債務重組日是否應確認損益及其原因. ①專利權(quán)入賬價值＝（986+4）500/（500+400）＝550（萬元）②對X公司的股權(quán)入賬價值＝（986+4）400/（500+400）＝440（萬元）③第一，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務部分涉及的有關(guān)資產(chǎn)要按應收帳款的帳面價值進行分配；第二，修改債務條件部分將剩余400萬元債務轉(zhuǎn)成面值為400萬元的帶息應付票據(jù)，將來應收金額大于重組應收債權(quán)的賬面價值不進行帳務處理，所以A公司在債務重組日不確認重組損益；（2）計算2001年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值；長期股權(quán)投資的賬面價值＝400+4050+2004＝586（萬元）（參考計算過程：股權(quán)投資差額＝440160025％＝40借：長期股權(quán)投資—X公司股權(quán)投資差額 40貸：長期股權(quán)投資—X公司股權(quán)投資成本 402001年3月2日收到現(xiàn)金股利：借：銀行存款 50貸：長期股權(quán)投資—X公司股權(quán)投資成本 502001年實現(xiàn)凈利潤和攤銷差額：借：長期股權(quán)投資－X公司損益調(diào)整 200 貸：長期股權(quán)投資—X公司股權(quán)投資差額 4投資收益 196 ） (3)計算2002年6月30日X公司增資擴股后，A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值＝586+40025%（損益調(diào)整+）2（差額攤銷）＝684（萬元）由權(quán)益法改成成本法按照賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)為884萬元；（參考會計分錄：借：長期股權(quán)投資－X公司損益調(diào)整 100 貸：長期股權(quán)投資—X公司股權(quán)投資差額2投資收益 98借：長期股權(quán)投資—X公司 684貸：長期股權(quán)投資—X公司股權(quán)投資成本 350長期股權(quán)投資－X公司損益調(diào)整 300長期股權(quán)投資—X公司股權(quán)投資差額 34 ）（4）計算2002年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值；2002年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值＝68425＝659（參考會計分錄：借：銀行存款 25貸：長期股權(quán)投資—X公司 25）（5）計算2003年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值；2003年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值＝65910＝649（萬元）（參考會計分錄：成本法以后取得的投資收益＝（1200400）5％＝40（萬元）超過部分沖減投資成本＝5040＝10（萬元）