【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 項(xiàng)稅（別忘了運(yùn)費(fèi)！?。?。 實(shí)際成本＝（買價(jià) +運(yùn)費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi) +其他費(fèi)用） ：無論何時(shí)發(fā)生，購(gòu)銷雙方均在當(dāng)期處理 自 2020年 7月 1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝ 當(dāng)期取得的返還資金247。（ 1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 （不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入247。免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目收入與相關(guān)應(yīng)稅收入額的合計(jì) ，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí)，其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，其留抵稅額也不予以退稅。 對(duì)于這句話的理解，應(yīng)當(dāng)是 說一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，其沒有抵扣完的進(jìn)項(xiàng)，不需要再補(bǔ)稅，即教材所講的“不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理”，但需要將其轉(zhuǎn)入存貨成本。 九、電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理 。供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期（超過合同約定時(shí)間）未退還的 , 一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。 ，按照增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算增值稅；不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人 核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝應(yīng)納稅額－發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額 ： ①發(fā)電企 業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。 ②供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷售對(duì)象屬于企事業(yè)單位，為開具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個(gè)人，為開具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。 ③供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。 ④發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，為發(fā)出電量的當(dāng)天。 ⑤發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對(duì)計(jì)數(shù)量，開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。 ⑥發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì) 則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 十、特定貨物銷售： ； ； ； 以上無論銷售者是誰，一律按征收率為 4%，公式：應(yīng)納稅額＝銷售額 /（ 1+4%） 4% 無論增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，銷售按 6%征收率征稅、購(gòu)進(jìn)自來水按 6%征收率進(jìn)行抵扣。公式：不含稅銷售額＝發(fā)票金額247。（ 1+6%） 十一、混合銷售行為 ：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。 。（同一銷售過程針 對(duì)同一購(gòu)買主體的，即為混合銷售；不具備這兩個(gè)“同一”的即為兼營(yíng)銷售。） （ 1）兩項(xiàng)行為密不可分，有從屬關(guān)系，判定為混合銷售，依主營(yíng)業(yè)務(wù)交一種稅?；蛘呃斫鉃椋涸谕讳N售過程中，針對(duì)同一購(gòu)買主體，屬于混合銷售。 （ 2）兩項(xiàng)行為可以分，為兼營(yíng)。或者理解為：不必在同一銷售過程中，也不必針對(duì)同一購(gòu)買主體，屬于兼營(yíng)銷售。 ①分別核算的，分別交稅； ②未分別核算的，交增值稅，不交營(yíng)業(yè)稅。（從高原則） ，以貨物為主（指年貨物銷售額超過 50％）并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，視為銷貨，交增值稅；以勞務(wù)為主的企業(yè)的混 合銷售，交營(yíng)業(yè)稅。 十二、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 主營(yíng)和兼營(yíng)分別核算分別交稅，不分別核算交增值稅 （從高交稅）。 十三、進(jìn)口貨物征稅 ：有報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù) ： ①“來料加工”、“進(jìn)料加工”復(fù)出口的，減或免，不能出口的要補(bǔ)稅 ②是否減免稅，僅由國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定 ：不論進(jìn)口人是否為一般納稅人，均適用 17％或者 13％的稅率，不存在 4％、 6％的征收率情況。 ： 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格稅率 納 稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起 15日內(nèi) 十四、出口貨物的退（免）稅基本政策 ： ①必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅的征稅范圍的貨物 ②必須報(bào)關(guān)、離境 ③在財(cái)務(wù)怍作銷售處理 ④出口收匯已核銷 出口免稅是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅（城建、教育附加就不退了）；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。適用這個(gè)政策的主要有： ①生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外 貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。 ②外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物 ③特定出口貨物：參見教材 53頁(yè)所列內(nèi)容，作一個(gè)了解即可。 ： ①屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。 ②外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。但對(duì)占出口比重較大的 12種貨物（如抽紗、工藝品等）特準(zhǔn)退稅。 ③外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口。 ：免貨物不含稅，就談不上退稅了 適用這個(gè)政策的出口貨物（屬于免稅貨物）主要有：來料加工復(fù)出口的貨 物、列入免稅項(xiàng)目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等。 （經(jīng)批準(zhǔn)屬：國(guó)家對(duì)限制或禁止出口的貨物，出口環(huán)節(jié)照常征稅 適用這個(gè)政策的主要是：如計(jì)劃外出口的原油，援外出口的貨物，禁止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。 ： （ 1）生產(chǎn)企業(yè)出口外購(gòu)產(chǎn)品：同時(shí)符合條件①與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；②使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給企業(yè)使用的商標(biāo)；③出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。 （ 2）生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè) 所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合條件之一：①用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；②不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的 （ 3）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的集團(tuán)公司收購(gòu)成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件：①經(jīng)縣級(jí)以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；②集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；③集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。 （ 4）生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合條件 ：①必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；②出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；③委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； D、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。 十五、六檔出口退稅率： 17%、 13%、 11%、 8%、 6%、 5%。 十六、出口貨物退稅的計(jì)算方法 “免、抵、退”稅的辦法 適用：生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)或委托出口自產(chǎn)貨物 （ 1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率） （ 2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物 離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 （ 3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額 當(dāng)應(yīng)納稅額＞ 0的時(shí)候，就應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不能退稅。 當(dāng)應(yīng)納稅額＜ 0的時(shí)候，繼續(xù)以下的計(jì)算： （ 4）免抵退稅抵減額＝免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格出口貨物退稅率 （ 5）免抵退稅額＝出口貨物離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額 （ 6）當(dāng)期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額 當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額 （ 7）當(dāng)期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額，則： 當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額 當(dāng)期免抵稅額＝ 0 留在下期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期末留抵稅額－當(dāng)期免抵退稅額 （當(dāng)期期末留抵稅額就是應(yīng)納稅額為負(fù)數(shù)的數(shù)額。） 免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－退稅額，這個(gè)概念只表示一個(gè)差額，用于會(huì)計(jì)核算時(shí)，作為平衡會(huì)計(jì)恒等式之用，沒有其他實(shí)際意義。 “先征后退”辦法 （ 1）外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額退稅率 外貿(mào)企業(yè)出 口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的埋進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。 （ 2）外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定： ①凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等 12類出口貨物，應(yīng)退稅額＝ [普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額 ]/（ 1+征收率） 6%或 5% 對(duì)出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)小規(guī)模納稅人特準(zhǔn)的 12類貨物出口，提供的普通發(fā)票應(yīng)符合《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)使用規(guī)定，否則不予辦理退稅。 ②凡從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以公式計(jì)算退稅： 應(yīng)退 稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額 6%或 5% （ 3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定： 外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。注意，原材料的退稅率與加工費(fèi)的退稅率可能不一致。 十七、出口貨物退免稅管理： 1 月 1日起對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)免、抵、退稅的出口額實(shí)行與“口岸電子執(zhí)法系紡”出口退稅子系統(tǒng)中的出口數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)的辦法。對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申 報(bào)的沒有電子數(shù)據(jù)（有紙質(zhì)報(bào)關(guān)單的除外）的“免、抵、退”稅出口額和有電子數(shù)據(jù)但企業(yè)未在當(dāng)月申報(bào)的出口額，應(yīng)按企業(yè)申報(bào)的相對(duì)應(yīng)的出口額或電子數(shù)據(jù)中的離岸價(jià)等計(jì)算銷項(xiàng)稅額，并在當(dāng)月底前通知生產(chǎn)企業(yè)。生產(chǎn)企業(yè)須按對(duì)應(yīng)的實(shí)際出口額，在次月視同內(nèi)銷貨物，按規(guī)定計(jì)算銷項(xiàng)稅額并繳納增值稅。如果屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅貨物，還應(yīng)繳納消費(fèi)稅。 （ 1）外貿(mào)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起 90 日內(nèi)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申報(bào)出口退稅的貨物，除另有 規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。上述貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，還須按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。 （ 2）外貿(mào)企業(yè)對(duì)上述貨物按下列公式計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。 ①一般納稅人銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式 銷項(xiàng)稅額＝（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）247。（ 1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率 ②小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式 應(yīng)納稅額＝（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）247。（ 1+征收率）征收率 （ 3）對(duì)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式出口的未在規(guī)定期限內(nèi) 申報(bào)出口退稅的貨物，出口企業(yè)須按照復(fù)出口貨物的離岸價(jià)格與所耗用進(jìn)口料件的差額計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。 （ 1）按月統(tǒng)一辦理退免稅辦法 ①注冊(cè)開業(yè)時(shí)間超過 1年的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)（小型出口企業(yè)除外），且經(jīng)地市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)確有生產(chǎn)能力并無偷稅及走私、逃套匯等違法行為的，可以實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算退免稅辦法。 ②新成立的生產(chǎn)企業(yè)，內(nèi)外銷銷售總額滿 500 萬元（含）以上，且外銷比例超過 50％（含）以上的，在成立之日起 12 個(gè)月內(nèi)不辦理退稅有困難的，在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省級(jí)國(guó)稅局批準(zhǔn)，可以實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算退免稅辦法。 （ 2）年底一次性退稅辦法 不實(shí)行按月退免稅辦法的企業(yè)，采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，年底對(duì)未抵完的部分一次性辦理退稅的辦法。 ①退稅審核期為 12個(gè)月的小型出口企業(yè)在年度中間發(fā)生的出口業(yè)務(wù)。 ②其他不符合按月統(tǒng)一辦理退免稅辦法的出口企業(yè)新發(fā)生的出口業(yè)務(wù)。 （ 1）購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備按規(guī)定可以退稅的外商投資企業(yè) ①非增值稅納稅人、小規(guī)模納稅人、在保稅區(qū)內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。 ②外商投資企業(yè)以包工包料方式委托承建的工程項(xiàng)目，由承 建企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。 （ 2）按規(guī)定享受免稅的外商投資企業(yè) ①出口實(shí)行簡(jiǎn)易辦法征稅貨物的生產(chǎn)企業(yè)。 ②委托其他加工企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人。 ③保稅區(qū)內(nèi)進(jìn)料加工企業(yè)從境外進(jìn)口的料件。 （ 3）按規(guī)定享受出口退稅的外商投資企業(yè) ①成員企業(yè)（分廠）委托生產(chǎn)型集團(tuán)公司（總廠）出口的貨物。 ②對(duì)外承包工程公司從供貨生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的與工程相關(guān)的出口貨物。 ③保稅區(qū)生產(chǎn)企業(yè)從區(qū)外有外貿(mào)權(quán)的企業(yè)購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)出口加工產(chǎn)品的貨物。 （ 1）凡增值稅專用發(fā)票是在 2020年 6月 1日以后開具的，出 口企業(yè)在申請(qǐng)辦理出口退稅時(shí)免予提供增值稅專用稅票。 （ 2）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口貨物，其出口退稅仍實(shí)行增值稅專用稅票管理；出口企業(yè)出口的消費(fèi)稅應(yīng)納稅貨物，仍使用出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書管理辦法。 （免）稅認(rèn)定管理 （ 1）享受國(guó)產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍 被認(rèn)定為一般納稅人的外商投資企業(yè)和非增值稅一般納稅人從事交通運(yùn)輸、開發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海洋石油勘探開發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)。外商投資企業(yè)包括中外合作企業(yè)、中外合資企業(yè)和外商投資企業(yè)。 （ 2） 設(shè)備范圍 鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目采購(gòu)的中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備，包括按照購(gòu)貨合同隨設(shè)備購(gòu)進(jìn)的配套件、備件等。 十八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限及納稅地點(diǎn) （ 1）基本按照會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的時(shí)間來確定； （ 2）對(duì)于代銷，收到代銷單位代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過 180天仍未收到代銷清