【正文】 ①預(yù)制構(gòu)件或建筑材料用于工程的，在移送使用時(shí)征增值稅 ②在施工現(xiàn)場(chǎng)制作的，征營業(yè)稅，不征增值稅 ①集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥是征收增值稅，郵政部門銷售集郵商品是征收營業(yè)稅的，而郵政部門賣時(shí)交營業(yè)稅，郵政單位以外的其他單位和個(gè)人銷售的，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。區(qū)別于單獨(dú)銷售軟件。 單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。非金融企業(yè)和個(gè)人轉(zhuǎn)讓金融商品不需要繳納營業(yè)稅?？偺鞌?shù)） 實(shí)際成本＝貨物購入原價(jià)＋關(guān)稅＋增值稅＋消費(fèi)稅＋運(yùn)雜費(fèi)＋安裝費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息 ③金融商品轉(zhuǎn)讓 營業(yè)額為買賣股票的價(jià)差收入，即營業(yè)額＝賣出價(jià)－買入價(jià)。 其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。 （ 2）運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。 ：投資入股的（參與股利分配和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的），不征營業(yè)稅。 ③社?；鸸芾砘顒?dòng)取得的收入，交稅。 ：包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其它金融業(yè)務(wù)。 增值稅區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人；消費(fèi)稅則無此劃分。 ： （ 1）從價(jià)定率的，按外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì) 算退稅 （ 2）從量定額的，依報(bào)關(guān)數(shù)量計(jì)算退稅 十五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限，申報(bào)地點(diǎn)同增值稅。其 中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（ 200支） （依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅稅率固定為 30%。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，如果沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。應(yīng)稅產(chǎn)品成本利潤率不用記。 ，對(duì)從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。 【提示】（ 1）除了卷煙、貴重首飾、高爾夫球桿和石腦油外，能夠扣稅的產(chǎn)出物與其已稅投入物應(yīng)屬于同一稅目，因此，對(duì)于不屬于同一稅目的已稅消費(fèi)品，不得扣除其投入物所含的消費(fèi)稅。 公式：核定價(jià)格＝該卷煙的市場(chǎng)零售價(jià)格247。因?yàn)槠【?、黃酒的消費(fèi)稅是從量計(jì)征的，其包裝物押金不需要繳納消費(fèi)稅。 三、 銷售額的確定（與增值稅基本相同） 。銷售方在未收到證明單 以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。 ⑦商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）化妝品。 ④進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)地。 （ 3）視同銷售，除將 貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物外，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為貨物移送的當(dāng)天。 ②對(duì)外承包工程公司從供貨生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的與工程相關(guān)的出口貨物。 ①退稅審核期為 12個(gè)月的小型出口企業(yè)在年度中間發(fā)生的出口業(yè)務(wù)。上述貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，還須按消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定進(jìn)行申報(bào)。 ②凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以公式計(jì)算退稅： 應(yīng)退 稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額 6%或 5% （ 3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定： 外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。 （ 2）生產(chǎn)企業(yè)外購的與本企業(yè) 所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合條件之一：①用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件；②不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的 （ 3）稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的集團(tuán)公司收購成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件：①經(jīng)縣級(jí)以上政府主管部門批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)；②集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；③集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。 ②外貿(mào)企業(yè)收購后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物 ③特定出口貨物：參見教材 53頁所列內(nèi)容，作一個(gè)了解即可。 （ 2）兩項(xiàng)行為可以分，為兼營。 ⑥發(fā)、供電企業(yè)銷售電力產(chǎn)品以外其他貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間按《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì) 則的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ，按照增值稅一般納稅人的計(jì)算方法計(jì)算增值稅；不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人 核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè)按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 實(shí)際成本＝（買價(jià) +運(yùn)費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi) +其他費(fèi)用） ：無論何時(shí)發(fā)生，購銷雙方均在當(dāng)期處理 自 2020年 7月 1日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。 八、應(yīng)納稅額計(jì)算的幾個(gè)規(guī)定 自 2020后 3月 1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，不再執(zhí)行原來“工業(yè)驗(yàn)收入庫、商業(yè)全額付款”的抵扣時(shí)間規(guī)定，而應(yīng)按新政策執(zhí)行。 （ 2）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 注意：購進(jìn)的貨物用于投資、分配給投資者、無償贈(zèng)送他人的，視同銷售，計(jì)算銷項(xiàng)稅，所以進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。 自 2020年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運(yùn)發(fā)票，必須是通過貨運(yùn)發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運(yùn)發(fā)票。從 2020 年 11月 1 日起上述發(fā)票由地稅部門管理和監(jiān)督。 除滿足這些條件以外的固定資產(chǎn)，按照 4％的稅率計(jì)算再減半征收。 ：銷售額不得扣除還本支出 （即使價(jià)值不相等，也視作等價(jià)交易） （ 1）雙方同作購進(jìn)和銷售處理。 實(shí)物折扣按視同銷售處理。 價(jià)外費(fèi)用（和逾期包裝物押金）視同價(jià)稅合計(jì)，需要換算。 四、稅率的確定 ： 基本稅率 17% 低稅率 13%： ①糧食、食用植物油 ②暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； ③圖書、報(bào)紙、雜志； ④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜； ⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認(rèn)定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。 （ 15）各燃油電廠從政府財(cái)政專戶取得發(fā)電補(bǔ)貼不屬于增值稅規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。 ①經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級(jí)政府批準(zhǔn)； ②開具經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)使用的行政事業(yè)收費(fèi)專用票據(jù)； ③所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政或雖不上繳財(cái)政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ谩? （ 6）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售非標(biāo)準(zhǔn)黃 金和黃金礦砂，免征增值稅。 （ 2）自 2020年 1 月 1 日起，對(duì)下列貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策： ①利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖油及其他產(chǎn)品。（郵局賣，則交營業(yè)稅） ①視同銷售（各種題型都可能考到，熟練掌握）。（注意增值稅法中的“固定資產(chǎn)”范圍。 （ 6）不實(shí)行所得稅分享的鐵路運(yùn)輸（包括廣鐵集團(tuán)）、國家郵政、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè) 發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)，由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。 十一、稅務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置 ，協(xié)同省級(jí)政府對(duì)省級(jí)地稅系統(tǒng)雙重領(lǐng)導(dǎo)。《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部頒發(fā)）、《稅務(wù)代理試行辦法》（國家稅務(wù)總局頒發(fā)）。（按層次由高到低排列） 。企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 ③對(duì)財(cái)產(chǎn)、行為課稅的稅法：房產(chǎn)稅、印花稅等 ④對(duì)自然資源課稅的稅法。 ②稅收普通法：個(gè)人所得稅法、稅收征收管理法等 ，可分為 ①實(shí)體法。即納稅主體，是指一切履行納稅義務(wù)的單位和個(gè)人。第一章 稅法概論 一、稅法的定義 ：國家為了行使其職能，取得財(cái)政收入的一種方式。（納稅義務(wù)人，不一定是負(fù)稅人，例如，增值稅的最 終負(fù)稅人為消費(fèi)者。確定稅種的立法，主要是規(guī)定 8大要素。資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 ： ①中央稅：消費(fèi)稅、關(guān)稅 ②地方稅：城建稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 ③中央與地方共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。如《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《個(gè)人所得稅法》、《稅收征收管理法》、《關(guān)于涉外企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等暫行條例的決定》。有權(quán)機(jī)關(guān)：財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署。 上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和同級(jí)政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主 十二、稅收征收管理范圍劃分 ： 增值稅，消費(fèi)稅，車輛購置稅，集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅，中央企業(yè)所得稅、中央控股企業(yè)所得稅，地方金融機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，證券交易稅（開征之前為對(duì)證券交易征收的印花稅），儲(chǔ)蓄存款利息個(gè)人所得稅，中央稅的滯納金、補(bǔ)稅與罰款 ： 營業(yè)稅，城市維護(hù)建設(shè)稅，地方企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土 地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車船稅，印花稅，契稅，屠宰稅，筵席稅及其地方附加，地方稅的滯納金、補(bǔ)稅和罰款 ： （ 1） 2020 年 12 月 31 日前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局征收管理的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅（包括儲(chǔ)蓄存款利息所得個(gè)人所得稅）以及按現(xiàn)行規(guī)定征收管理的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，仍由原征管機(jī)關(guān)征收管理，不作變動(dòng)。 （ 7）除儲(chǔ)蓄存款利息所得以外的個(gè)人所得稅（包括個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的個(gè)人所得稅），仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。在會(huì)計(jì)核算中稱為“固定資產(chǎn)”的項(xiàng)目在稅法有一部分歸增值稅征收范圍，例如機(jī)器設(shè)備；一部分歸營業(yè)稅征收，例如房屋。 ，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售（用于生產(chǎn)就不算） ,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。 ②在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30% 的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。 （ 7）對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。 （ 10）納稅人銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)而向購買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費(fèi)，不作為價(jià)外費(fèi)用征收征增值稅。 （ 16）高校后勤實(shí)體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；對(duì)高校后勤實(shí)體為其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；對(duì)高校后勤實(shí)體向其他社會(huì)人員提供快餐的外銷收入，按現(xiàn)行規(guī)定計(jì)征增值稅。 ②對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè)資金在 500萬元以上、人員在 50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動(dòng)、植物初級(jí)產(chǎn)品）、金屬礦采選產(chǎn)品（指有色和黑色采選的原礦，選礦和煤炭）、非金屬礦采選產(chǎn)品。換算時(shí)根據(jù)相應(yīng)的貨物稅率換算為不含稅收入。 ②另開發(fā)票的，不得從銷售額中減除折扣額。 【鏈接】視同購銷兩份合同，要按雙份合同交印花稅。 （ 1）按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格 （ 2）按最近同類貨物的平均銷售價(jià)格 （ 3）按組成計(jì)稅價(jià)：組成計(jì)稅價(jià)＝成本（ 1＋ 10%） /（ 1－消費(fèi)稅稅率） 注意：當(dāng)應(yīng)稅消費(fèi)品為從價(jià)加從量的復(fù)合稅時(shí)，此公式不考慮從量稅部分。 2020 年 10 月 31 日前取得和發(fā)票必須自開票日 90 天內(nèi)抵扣， 2020 年 1月 31 日抵完。 （ 4）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊 物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按發(fā)票金額 10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。用于非應(yīng)稅、免稅、福利等，不產(chǎn)生銷項(xiàng)稅，不得抵扣 （ 3）用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（指自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕、古舊圖書、用地科研的進(jìn)口儀器、外國無償援助的進(jìn)口設(shè)備、符合國家產(chǎn)業(yè)政策的在投資總額以內(nèi)的進(jìn)口設(shè)備、進(jìn)口的殘疾人用品、銷售自己用過物品、邊銷茶等） （ 4）用于 集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 ① 2020年 10月 31日以后開具的運(yùn)輸發(fā)票，自開票之日起 90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金＝ 當(dāng)期取得的返還資金247。 ，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 十、特定貨物銷售： ； ； ； 以上無論銷售者是誰，一律按征收率為 4%，公式：應(yīng)納稅額＝銷售額 /（ 1+4%） 4% 無論增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，銷售按 6%征收率征稅、購進(jìn)自來水按 6%征收率進(jìn)行抵扣?；蛘呃斫鉃椋翰槐卦谕讳N售過程中，也不必針對(duì)同一購買主體，屬于兼營銷售。 ： ①屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。 （ 4）生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合條件 ：①必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；②出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；③委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； D、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。 （ 2）外貿(mào)企業(yè)對(duì)上述貨物按下列公式計(jì)提銷項(xiàng)稅額或計(jì)算應(yīng)納稅額。 ②其他不符合按月統(tǒng)一辦理退免稅辦法的出口企業(yè)新發(fā)生的出口業(yè)務(wù)。 ③保稅區(qū)生產(chǎn)企業(yè)從區(qū)外有外貿(mào)權(quán)的企業(yè)購進(jìn)用于生產(chǎn)出口加工產(chǎn)品的貨物。 （ 4）進(jìn)口業(yè)務(wù)的，進(jìn)口報(bào)關(guān)的當(dāng)天。 十九、增值稅專用發(fā)票的使用和管理 增值稅專用發(fā)票僅限一般納稅人領(lǐng)購使用，小規(guī)模及其它企業(yè)不得領(lǐng)購使用，但可到稅務(wù)局代開。 【鏈接】勞保用品的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬作為銷售方扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款