【正文】 取簡易辦法征收增值稅。 ③利用 城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。 （ 1）經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位 ①未經(jīng)央行和對(duì)外貿(mào)易合作部（即商務(wù)部）批準(zhǔn)的（稅務(wù)不承認(rèn)為融資租賃，按經(jīng)營租租憑或銷售對(duì)待） —— 轉(zhuǎn)移所有權(quán)的，交增值稅； —— 收回融資設(shè)備的，交營業(yè)稅。 ：無論作何用途，一律視同銷售 ：對(duì)外使用（包括投資、分配和無償贈(zèng)送）時(shí)，作銷售計(jì)算銷 項(xiàng)；對(duì)內(nèi)使用（非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和福利等），作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出（請(qǐng)注意各章中提到的所謂“非應(yīng)稅項(xiàng)目”；在增值稅章中，指的是交營業(yè)稅的項(xiàng)目和在建工程；而在營業(yè)稅章中，“非應(yīng)稅項(xiàng)目”就是指交增值稅的項(xiàng)目。 98年以后按 4％征收。） （嚴(yán)格限制在委托方提供原料及主要材料）、修理修配勞務(wù)（使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 ③企業(yè)所得稅和涉外企業(yè)所得稅（鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司海洋石油企業(yè)集中交納的歸中央，其它的 6:4 ④個(gè)人所得稅：（除存款利息所得）為中央 60%地方 40% ⑤資源稅：海洋石油企業(yè)交納的歸中央政府、其它歸地方 ⑥城建稅：鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中交納的歸中央政府、其它歸地方 ⑦印花稅：證券交易印花稅的 94%歸中央、 6%歸地方，其它印花稅都?xì)w地方。 ： 關(guān)稅，行李和郵遞物品進(jìn)出口稅，進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅和消費(fèi)稅。 （ 4） 2020年 12月 31日前已在工商行政管理部門和其他行政管理部門登記注冊，但未進(jìn)行稅務(wù)登記的企事業(yè)單位及其他組織，在 2020年 1月 1日后進(jìn)行稅務(wù)登記的，其企業(yè)所得稅按原規(guī)定的征管范圍，由國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別征收管理。 （ 2）自 2020 年 1 月 1 日起，按國家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級(jí)工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理。 十、稅收管理體制 。 ?！?外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》。 。 《刑法》的關(guān)系：違反稅法，并不一 定就是犯罪。 五、稅法的作用 ，促進(jìn)國際經(jīng)濟(jì)交往的可靠保證 六、稅法與其他法律的關(guān)系 《憲法》的關(guān)系：稅法是國家法律的組成部分，依據(jù)《憲法》原則制定。包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。如《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》。 稅期限：注意區(qū)分幾個(gè)概念：計(jì)算期限、申報(bào)期限、繳款期限（＝納稅期限）。） 。 義務(wù)：①按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記；②進(jìn)行納稅申報(bào)；③接受稅務(wù)檢查；④約法繳納稅款等。 ：稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。 ：強(qiáng)制性；無償性；固定性（掌握） 二、稅收法律關(guān)系 （一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 （雙主體） （ 1）征稅主體：各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財(cái)政 （ 2）納稅主體：法人、自然人、其它組織（確認(rèn)原則：屬地兼屬人） （ 3）稅法的重要特征：征、納雙方法律地位平等，但它們是管理者與被管理者的關(guān)系，權(quán)利和義務(wù)并不對(duì)等。 （二）產(chǎn)生、變更、和消滅 由稅收法律事實(shí)來決定，稅法只是前提條件，它不產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系 三、主要構(gòu)成要素 。即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。 ： 四、稅法的分類 ，可分為： ①稅收基本法：我國目前還沒有統(tǒng)一制定。 ②程序法，指稅務(wù)管理方面的法律。 ②對(duì)所得額課稅的稅法。 公民依法納稅最直接的法律依據(jù)是《憲法》第 56條的規(guī)定。區(qū)別在于：情節(jié)是否嚴(yán)重 七、我國稅法的制定與實(shí)施。 授權(quán)國務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條例。（稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院審議通過后，以國務(wù)院總理名義發(fā)布實(shí)施） （僅海南省、各自治區(qū)有此權(quán)力） 。 前提：都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)下進(jìn)行；不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。 ，包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。但下列辦理設(shè)立（開業(yè)）登 記的企業(yè)仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理： ①兩個(gè)以上企業(yè)合并設(shè)立一個(gè)新的企業(yè)，合并各方解散，但合并各方原均為地方稅務(wù)局征收管理的； ②因分立而新設(shè)立的企業(yè)，但原企業(yè)由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的； ③原繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位改制為企業(yè)辦理設(shè)立登記，但原事業(yè)單位由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的。 （ 5） 2020年底前的債轉(zhuǎn)股企業(yè)、中央企事業(yè)單位參股的股份制企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，仍由原征管機(jī)關(guān)征收管理，不再調(diào)整。 十三、中央與地方稅收收入的劃分 ：國內(nèi)消費(fèi)稅、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征增值稅和消費(fèi)稅。 第二章 增值稅法 一、增值稅的征稅范圍 ，指有形動(dòng)產(chǎn)，包括電力、氣體、和熱力。注意：是修理動(dòng)產(chǎn)，不是改良和制造不動(dòng)產(chǎn)） ①貨物期貨交增值稅，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。 ④集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的單位個(gè)人銷售，交增值稅。） 例如，購進(jìn)貨物 200 萬元，付增值稅進(jìn)項(xiàng) 34 萬，其中 50%作為投資，視同銷售，可以抵扣增值稅； 50%用于福利，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果購進(jìn)的時(shí)候已經(jīng)抵扣，而后發(fā)生進(jìn)項(xiàng)不得抵扣的情形，則需要將已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。 ②經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的不交增值稅 ，按金融業(yè)征營業(yè)稅。 ④在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。 （ 5）轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 ②有固定的經(jīng)營場所及倉儲(chǔ)場地。 （ 9）納稅人代有關(guān)行政管理部門 收取的費(fèi)用，凡同時(shí)符合以下條件的，不屬于價(jià)外費(fèi)用，不征收增值稅。 對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。 （ 14）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給 債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。 ，一律按增值稅一般納稅人征稅。 理 ①新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到 180萬元，方可申請(qǐng)一般納稅人資格認(rèn)定。 ③對(duì)小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實(shí)地核查的情況對(duì)其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過一萬元。 ⑦納稅輔導(dǎo)期一般為 6個(gè)月。例如，水果征 13%，而水果罐頭要按 17%征。但下列不包括在內(nèi)： （ 1）向購買方收取的銷項(xiàng)稅額； （ 2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品所代收的消費(fèi)稅； （ 3）同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： ①承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的； ②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。但按規(guī)定采用簡易征稅辦法的一般納稅人除外。（購買多件，價(jià)格優(yōu)惠） ①銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的 余額計(jì)算增值稅。（現(xiàn)金折扣） 是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，所以不得從銷售額中減除，即按總價(jià)法計(jì)算銷售額 （ 3）回扣 —— 不許從銷售額中減除。 特殊：對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全 部價(jià)款征收增值稅、消費(fèi)稅。 ①單獨(dú)記賬的押金， 1年以內(nèi)且未逾期，不并入銷售額征稅。 （ 3）個(gè)人銷售除舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇以外的舊貨，不 納稅； （ 4）納稅人銷售滿足以下條件的固定資產(chǎn)不納稅： ①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄： ②確已使用過： ③售價(jià)低于原值。買價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款。 注意：發(fā)票的要求，還不包括定額運(yùn)輸貨票，單據(jù)指國營鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開具的貨票以及從事運(yùn)輸?shù)姆菄羞\(yùn)輸單位開具的套印 全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。 12月 1日國稅要對(duì)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)。 一般納稅人取得的項(xiàng)目填寫不齊全的運(yùn)輸發(fā)票（附有運(yùn)輸清單的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票除外）不得計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 可抵免稅額＝價(jià)款247。無論是從國內(nèi)購入還是進(jìn)口的或是捐贈(zèng)的，即使取得了扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅也不得從銷項(xiàng)稅中抵扣。（購買的貨物用于福利，要付進(jìn)項(xiàng)增值稅） 注意：購買勞保用品、辦公用品可以抵進(jìn)項(xiàng)稅金。（ 1－ 7%） 7% （ 7）取得的增值稅專用發(fā)票未按規(guī)定開具的。 ③廢舊物資發(fā)票： 2020年 3月 1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)在開具之日起 90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 購進(jìn)貨物改變用途的，其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從本期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，如果無法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅的，按實(shí)際成本和當(dāng)期適用稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅（別忘了運(yùn)費(fèi)?。。? （不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入247。供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期（超過合同約定時(shí)間）未退還的 , 一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。 ＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝應(yīng)納稅額－發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額 ： ①發(fā)電企 業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。 ⑤發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對(duì)計(jì)數(shù)量，開具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。（ 1+6%） 十一、混合銷售行為 ：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。或者理解為：在同一銷售過程中，針對(duì)同一購買主體，屬于混合銷售。（從高原則） ，以貨物為主（指年貨物銷售額超過 50％）并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，視為銷貨，交增值稅；以勞務(wù)為主的企業(yè)的混 合銷售，交營業(yè)稅。適用這個(gè)政策的主要有： ①生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外 貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。但對(duì)占出口比重較大的 12種貨物（如抽紗、工藝品等）特準(zhǔn)退稅。 ： （ 1）生產(chǎn)企業(yè)出口外購產(chǎn)品：同時(shí)符合條件①與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；②使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給企業(yè)使用的商標(biāo)；③出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。 十六、出口貨物退稅的計(jì)算方法 “免、抵、退”稅的辦法 適用：生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口自產(chǎn)貨物 （ 1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率） （ 2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物 離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 （ 3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額 當(dāng)應(yīng)納稅額＞ 0的時(shí)候，就應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不能退稅。 （ 2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定： ①凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等 12類出口貨物，應(yīng)退稅額＝ [普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額 ]/（ 1+征收率） 6%或 5% 對(duì)出口企業(yè)購進(jìn)小規(guī)模納稅人特準(zhǔn)的 12類貨物出口，提供的普通發(fā)票應(yīng)符合《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)使用規(guī)定，否則不予辦理退稅。 十七、出口貨物退免稅管理： 1 月 1日起對(duì)生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)免、抵、退稅的出口額實(shí)行與“口岸電子執(zhí)法系紡”出口退稅子系統(tǒng)中的出口數(shù)據(jù)進(jìn)行核對(duì)的辦法。 （ 1）外貿(mào)企業(yè)自貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起 90 日內(nèi)未向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)退稅部門申報(bào)出口退稅的貨物，除另有 規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅部門進(jìn)行納稅申報(bào)并計(jì)提銷項(xiàng)稅額。（ 1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率 ②小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式 應(yīng)納稅額＝（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）247。 （ 2）年底一次性退稅辦法 不實(shí)行按月退免稅辦法的企業(yè)，采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，年底對(duì)未抵完的部分一次性辦理退稅的辦法。 ②外商投資企業(yè)以包工包料方式委托承建的工程項(xiàng)目，由承 建企業(yè)采購的國產(chǎn)設(shè)備。 （ 3）按規(guī)定享受出口退稅的外商投資企業(yè) ①成員企業(yè)（分廠）委托生產(chǎn)型集團(tuán)公司（總廠）出口的貨物。 （ 2）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物，其出口退稅仍實(shí)行增值稅專用稅票管理；出口企業(yè)出口的消費(fèi)稅應(yīng)納稅貨物，仍使用出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書管理辦法。 十八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限及納稅地點(diǎn) （ 1）基本按照會(huì)計(jì)核算確認(rèn)的時(shí)間來確定； （ 2）對(duì)于代銷，收到代銷單位代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對(duì)于發(fā)出代銷商品超過 180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實(shí)現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出代銷商品滿 180天的當(dāng)天。 ②以 1個(gè)月為一期納稅的，次月 10日前申報(bào)納稅。 ③非固定業(yè)戶向銷售地納稅；未繳的，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款。 ②銷售免稅項(xiàng)目（但國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食，可以開具專用發(fā)票。 ⑥提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)征增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)。 （ 3）直接銷售給使用單位的機(jī)器、機(jī)車、汽車、輪船、鍋爐等大型機(jī)械、電子設(shè)備，應(yīng)開普通票，如果對(duì)方要求，也可開增值稅專用發(fā)票。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票 ③在購買方已作帳務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。 （ 1）關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理 處以一萬元以下的罰款，一定期限內(nèi)（最長不超過半年）停止領(lǐng)購專用發(fā)票。 第三章 消費(fèi)稅 一、消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人 關(guān)