【正文】 租賃，按經(jīng)營租租憑或銷售對待） —— 轉(zhuǎn)移所有權(quán)的，交增值稅； —— 收回融資設(shè)備的，交營業(yè)稅。 98年以后按 4％征收。 ③企業(yè)所得稅和涉外企業(yè)所得稅（鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司海洋石油企業(yè)集中交納的歸中央，其它的 6:4 ④個人所得稅：（除存款利息所得）為中央 60%地方 40% ⑤資源稅：海洋石油企業(yè)交納的歸中央政府、其它歸地方 ⑥城建稅：鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中交納的歸中央政府、其它歸地方 ⑦印花稅：證券交易印花稅的 94%歸中央、 6%歸地方，其它印花稅都?xì)w地方。 （ 4） 2020年 12月 31日前已在工商行政管理部門和其他行政管理部門登記注冊，但未進(jìn)行稅務(wù)登記的企事業(yè)單位及其他組織，在 2020年 1月 1日后進(jìn)行稅務(wù)登記的，其企業(yè)所得稅按原規(guī)定的征管范圍，由國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別征收管理。 十、稅收管理體制 。《 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》、《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》。 《刑法》的關(guān)系：違反稅法，并不一 定就是犯罪。包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。 稅期限：注意區(qū)分幾個概念：計(jì)算期限、申報(bào)期限、繳款期限（＝納稅期限）。 義務(wù)：①按稅法規(guī)定辦理稅務(wù)登記；②進(jìn)行納稅申報(bào)；③接受稅務(wù)檢查；④約法繳納稅款等。 ：強(qiáng)制性；無償性；固定性（掌握） 二、稅收法律關(guān)系 （一）稅收法律關(guān)系的構(gòu)成 （雙主體） （ 1）征稅主體：各級稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)、財(cái)政 （ 2）納稅主體：法人、自然人、其它組織（確認(rèn)原則：屬地兼屬人） （ 3）稅法的重要特征：征、納雙方法律地位平等，但它們是管理者與被管理者的關(guān)系，權(quán)利和義務(wù)并不對等。即納稅客體，是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志。 ②程序法，指稅務(wù)管理方面的法律。 公民依法納稅最直接的法律依據(jù)是《憲法》第 56條的規(guī)定。 授權(quán)國務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條例。 前提：都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)下進(jìn)行；不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。但下列辦理設(shè)立（開業(yè)）登 記的企業(yè)仍由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理： ①兩個以上企業(yè)合并設(shè)立一個新的企業(yè)，合并各方解散，但合并各方原均為地方稅務(wù)局征收管理的； ②因分立而新設(shè)立的企業(yè)，但原企業(yè)由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的； ③原繳納企業(yè)所得稅的事業(yè)單位改制為企業(yè)辦理設(shè)立登記，但原事業(yè)單位由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理的。 十三、中央與地方稅收收入的劃分 ：國內(nèi)消費(fèi)稅、車輛購置稅、關(guān)稅、海關(guān)代征增值稅和消費(fèi)稅。注意：是修理動產(chǎn)，不是改良和制造不動產(chǎn)） ①貨物期貨交增值稅，在實(shí)物交割環(huán)節(jié)納稅。） 例如，購進(jìn)貨物 200 萬元，付增值稅進(jìn)項(xiàng) 34 萬，其中 50%作為投資，視同銷售，可以抵扣增值稅； 50%用于福利，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，如果購進(jìn)的時(shí)候已經(jīng)抵扣，而后發(fā)生進(jìn)項(xiàng)不得抵扣的情形，則需要將已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。 ④在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。 ②有固定的經(jīng)營場所及倉儲場地。 對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。 ，一律按增值稅一般納稅人征稅。 ③對小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅 務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實(shí)地核查的情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過一萬元。例如，水果征 13%，而水果罐頭要按 17%征。但按規(guī)定采用簡易征稅辦法的一般納稅人除外。（現(xiàn)金折扣） 是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，所以不得從銷售額中減除，即按總價(jià)法計(jì)算銷售額 （ 3）回扣 —— 不許從銷售額中減除。 ①單獨(dú)記賬的押金， 1年以內(nèi)且未逾期，不并入銷售額征稅。買價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價(jià)款。 12月 1日國稅要對發(fā)票進(jìn)行比對。 可抵免稅額＝價(jià)款247。（購買的貨物用于福利，要付進(jìn)項(xiàng)增值稅） 注意：購買勞保用品、辦公用品可以抵進(jìn)項(xiàng)稅金。 ③廢舊物資發(fā)票： 2020年 3月 1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)在開具之日起 90天后的第一個納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 （不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝相關(guān)的全部進(jìn)項(xiàng)稅額免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的收入247。 ＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝應(yīng)納稅額－發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額 ： ①發(fā)電企 業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。（ 1+6%） 十一、混合銷售行為 ：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及增值稅應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)。（從高原則） ，以貨物為主（指年貨物銷售額超過 50％）并兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，視為銷貨，交增值稅；以勞務(wù)為主的企業(yè)的混 合銷售，交營業(yè)稅。但對占出口比重較大的 12種貨物（如抽紗、工藝品等）特準(zhǔn)退稅。 十六、出口貨物退稅的計(jì)算方法 “免、抵、退”稅的辦法 適用：生產(chǎn)企業(yè)自營或委托出口自產(chǎn)貨物 （ 1）免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率） （ 2）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝出口貨物 離岸價(jià)外匯人民幣牌價(jià)（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額 （ 3）當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期留抵稅額 當(dāng)應(yīng)納稅額＞ 0的時(shí)候，就應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，不能退稅。 十七、出口貨物退免稅管理： 1 月 1日起對生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)免、抵、退稅的出口額實(shí)行與“口岸電子執(zhí)法系紡”出口退稅子系統(tǒng)中的出口數(shù)據(jù)進(jìn)行核對的辦法。（ 1+法定增值稅稅率）法定增值稅稅率 ②小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算公式 應(yīng)納稅額＝（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）247。 ②外商投資企業(yè)以包工包料方式委托承建的工程項(xiàng)目，由承 建企業(yè)采購的國產(chǎn)設(shè)備。 （ 2）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)的出口貨物，其出口退稅仍實(shí)行增值稅專用稅票管理；出口企業(yè)出口的消費(fèi)稅應(yīng)納稅貨物，仍使用出口貨物消費(fèi)稅專用繳款書管理辦法。 ②以 1個月為一期納稅的，次月 10日前申報(bào)納稅。 ②銷售免稅項(xiàng)目（但國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食，可以開具專用發(fā)票。 （ 3）直接銷售給使用單位的機(jī)器、機(jī)車、汽車、輪船、鍋爐等大型機(jī)械、電子設(shè)備，應(yīng)開普通票，如果對方要求，也可開增值稅專用發(fā)票。 （ 1）關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理 處以一萬元以下的罰款，一定期限內(nèi)（最長不超過半年）停止領(lǐng)購專用發(fā)票。（銷售額僅指納稅申報(bào)表上“銷售額”欄，而不是會計(jì)上的“銷售收入”） ，此押金不應(yīng)并入銷售額，對因逾期未收回的包裝物不再退還的和已收取一年以上的押金，應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額（當(dāng)然了，要折算成不含增值稅的銷售額），按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適 用稅率征收消費(fèi)稅。 消費(fèi)品的，為移送使用數(shù)量。 非標(biāo)準(zhǔn)條卷煙，先折算成標(biāo)準(zhǔn)條，以其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定折算成標(biāo)準(zhǔn)條卷煙后的實(shí)際銷售價(jià)格，確定適用的的稅率。因此，對于通過接受投資、贈與、抵債等方式取得的已稅投入物，其所含的消費(fèi)稅也是不能扣除的。 十、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 ，不納稅。 （ 1）稅法規(guī)定，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅。 十二、納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品 、銷售數(shù)量。 （ 4）用這個組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅：應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅適用比 例稅率 +消費(fèi)稅定額稅。 十六、增值稅與消費(fèi)稅的主要區(qū)別與聯(lián)系 增值稅對所有的貨物（除無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）普遍征收而且還對部分勞務(wù)征收；消費(fèi)稅只對 11種貨物征收。 ③企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人 ④建筑安裝實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人，但由總承包人代扣代繳 ①委托金融機(jī)構(gòu)貸款的，受托金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù) ②建筑安裝實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，由總承包人代扣代繳 ③境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的 ，代理人為扣繳義務(wù)人；沒代理人的，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人 ④單位或者個人進(jìn)行演出，由他人售票的，以售票者為扣繳義務(wù)人 ⑤分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，以初保人為扣繳義務(wù)人 ⑥個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等，受讓者扣繳 二、稅目 ：包括水、陸、空、管、搬運(yùn) 5類。 。 ⑥無船承運(yùn)業(yè)務(wù)應(yīng)按照“服務(wù)業(yè) —— 代理業(yè)”征稅。 納稅人自建住房銷售 給本單位職工，屬于銷售不動產(chǎn)行為，應(yīng)照章征稅營業(yè)稅?？偝邪藘H負(fù)擔(dān)自己的這部分稅。在借入外匯的上級行，以貸款利息收入和其他應(yīng)納營業(yè)稅的收入減去支付給境外的借款利息支出后的余額為營業(yè)額。買入價(jià)原則上按照實(shí)際成本加權(quán)平均法進(jìn)行核算。 ⑤保險(xiǎn)業(yè)務(wù)： ：全部保費(fèi)收入 中華人民共和國境內(nèi)的保險(xiǎn)人將其承保的以境內(nèi)標(biāo)的物為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)向境外再保險(xiǎn)人辦理分保的，以全部保費(fèi)收入減去分保保費(fèi)后的余額為營業(yè)額。 ③廣告代理業(yè)：只許減廣告發(fā)布費(fèi)，廣告制作費(fèi)就不能從營業(yè)額中減除。 6 月 1日后，個人將購買不超過 5年的住房對外銷售，全額征收營業(yè)稅；將購買超過 5年（含 5年）的普通住房對外銷售，免征營業(yè)稅；將購買超過 5年（含 5年）的非普通住房對外銷售，按差額征收營業(yè)稅。 ①同時(shí)符合以下三個條件，均應(yīng)征收營業(yè)稅： —— 受托方不墊付資金； —— 銷貨方將增值稅。但電信單位以面值減折扣折讓后余額； ③經(jīng)營勞務(wù)無形資產(chǎn)不動產(chǎn)從受讓方取得的賠償金收入應(yīng)征稅； ④因核算辦法改變已征稅預(yù)收價(jià)款確認(rèn)收入的可抵減營業(yè)額； ⑤勞務(wù)公司以從用工單位收取的全部收入減代收轉(zhuǎn)付勞工價(jià)款（工資、社費(fèi)、住房公積金）的余額 ⑥中石化集團(tuán)公司土地租金收入征收營業(yè)稅的規(guī)定 ⑦自 2020 年 12 月 1 日起，營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款，依下列公式計(jì)算可抵免稅額： 可抵免稅額＝價(jià)款247。（拍賣罰沒物資交增值稅， 4%） ⑤旅游企業(yè)：旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)到中華人民共和國境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營業(yè)額。 2一年定期利率247。買入價(jià)原則上按照實(shí)際成本加權(quán)平均法進(jìn)行核算。上級行核定的借款利息支出額與實(shí)際支出額不符 的，由上級行從其應(yīng)納的營業(yè)稅中抵補(bǔ)。 ＝工程成本（ 1+成本利潤率）247。 2020年 7%、 2020年 6%， 2020年已調(diào)到 5% 2020年 10月 1日起，農(nóng)村信用社為 5％ ： 5～ 20％由省政府定， 2020年 7 月 1 日起，保齡球、臺球減按 5% 四、計(jì)稅依據(jù)： 營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)總的原則是：全部價(jià)款和價(jià) 外費(fèi)用。 ：包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標(biāo)、專利、技術(shù)、著作權(quán)、商譽(yù)等的所有權(quán)或作用權(quán)。歌廳、舞廳、卡拉 OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝、網(wǎng)吧稅目 ①包 括代理業(yè)（例如，受托代銷）、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)等。 注意：程租業(yè)務(wù)、期租業(yè)務(wù)、濕租業(yè)務(wù)，按照“交通運(yùn)輸業(yè)”征稅；光租業(yè)務(wù)、干租業(yè)務(wù)，按照“服務(wù)業(yè)”征稅。同一貨物計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅的價(jià)格是相同的，含消費(fèi)稅但不含增值稅。 十四、消費(fèi)稅出口退稅 ：按應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅率退（全退），而不是按退稅率計(jì)算。 十三、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額計(jì)算 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）247。（判斷題） （ 2）對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面，應(yīng)納消費(fèi)稅，按照納稅人當(dāng)月生產(chǎn)的同類消費(fèi)品的加權(quán)平均銷售價(jià)格計(jì)算納稅，但銷售價(jià)格明顯偏低又 無正當(dāng)理由的和無銷售價(jià)格的，不得列入加權(quán)平均計(jì)算； 沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 區(qū)別：增值稅：購入或收回時(shí)就能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，消費(fèi)稅：購入或收回后，領(lǐng)用時(shí)才能扣減 外購情形： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)外購應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 注：買價(jià)指購貨發(fā)票上注明的銷售額（不含增值 稅） 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)＋當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)－期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià) 注：庫存以盤點(diǎn)數(shù)為準(zhǔn)。（如果銷售既有零售價(jià)，又有出廠價(jià)，從高計(jì)稅。 ，為海關(guān)核定（而不是進(jìn)口商申報(bào)）進(jìn)口征稅數(shù)量。 ，無論押金是否返還，均并入銷售額，計(jì)算消費(fèi)稅。 丟失發(fā)票后，納稅人必須按規(guī)定程序向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)報(bào)失，由稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一專（寄）中國稅務(wù)報(bào)社刊登“遺失聲明” （ 2）對代開、虛開增值稅專用發(fā)票的處理 對開票人，一律全額征補(bǔ)稅款，并按《稅收征收管理法》的規(guī)定按偷稅給予處罰。 ，發(fā)生退貨或銷售 折讓的處理： ①雙方都未作賬務(wù)處理，退還發(fā)發(fā)票，按 誤填作廢 處理 ②銷售方已做賬務(wù)處理，購買方未作賬務(wù)處理，先退還發(fā)發(fā)票，開相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，抵扣聯(lián)和發(fā)票聯(lián)不得撕下，將原抵扣聯(lián)、發(fā)票聯(lián)粘貼在紅字專用發(fā)票聯(lián)后面。 ④將貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。 ②固定業(yè)戶外出銷貨的，應(yīng)向?qū)俚囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請開“外出 經(jīng)營活動稅收管理證明”，向?qū)俚厣陥?bào)納稅。外商投資企業(yè)包括中外合作企業(yè)、中外合資企業(yè)和外商投資企業(yè)。 ②委托其他加工企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人。 （ 1）按月統(tǒng)一辦理退免稅辦法 ①注冊開業(yè)時(shí)間超過 1年的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)（小型出口企業(yè)除外），且