【正文】 ③電信部門自己 銷售的這些尋呼機、手機并提供相應(yīng)勞務(wù)應(yīng)該征收營業(yè)稅，如果單純的買手機、呼機這些通訊器材的話，不提供相應(yīng)勞務(wù)，應(yīng)該交增值稅。（ 1+17%） 17% 五、應(yīng)納稅額的計算 ＝營業(yè)額稅率 ：可采用業(yè)務(wù)發(fā)生當天的匯率，也可采用當月 1 日的匯率；但金融業(yè)以實際收到外匯的當天或當季末人行公布的基準匯率；保險業(yè)以實際收到外匯的當天或當月末人行公布的基準匯率。 不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。 旅游企業(yè)組團到境外或境內(nèi)旅游，無 論在境外或境內(nèi)改由其他旅游企業(yè)接團，應(yīng)以全程旅費扣除接團費用和替旅游者付給其他單位的餐費、住宿費、門票等代付費用后的余額為營業(yè)額。（全額） ②電腦福利彩票投注點代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。 12 儲金并不是計稅依據(jù)因為它不是保費收入，而是儲金生出來的利息作為保險公司的保費收入； ，核算期未收回的可抵減營業(yè)額，待收回后征稅； ； 境外辦理分保的以全部保費減分保保費的余額征稅，并代扣代繳分保保費的營業(yè)稅。但從事受托收款業(yè) 務(wù)以全部收入減付委托方價款后余額。 營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓其他金融商品的價差收入，即營業(yè)額＝賣出價－買入價。 營業(yè)額為買賣債券的價差收入，即營業(yè)額＝賣出價－買入價。 ③融資租賃 融資租賃以其向承租者收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。 ： ①一般貸款業(yè)務(wù)：營業(yè)額＝ 貸款利息收入＋加息＋罰息 ②外匯轉(zhuǎn)貸： 中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級行貸給國內(nèi)用戶的，在下級行以其向借款方收取的全部利息收入全額為營業(yè)額（包括基準利率計算的利息和加息）。（ 1－ 3%） 3% ＝銷售價格 5% ⑤納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價值不 作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額中不包括設(shè)備的價款在內(nèi)。 ①工程轉(zhuǎn)包或分包：以全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為 營業(yè)額。但有些項目是可以按照差額計稅的，這些可以扣除的項目，需要依教材規(guī)定的為準，凡是沒有規(guī)定的，均不能作為可以差額征稅的情況，而是必須按照全額征稅處理。 單位將不動產(chǎn)無償贈與他人的，視同銷售，征收營業(yè)稅（兩道：建筑業(yè)、銷售不動產(chǎn)）；對個人無償贈送不動產(chǎn)，不征營業(yè)稅。 以無形資產(chǎn)投資入股（參與股利分配和承擔風險的）的不征收營業(yè)稅。 ⑤交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費權(quán)行為，按照租賃業(yè)征稅。 ②福利彩票其機構(gòu)包括福彩銷售管理機構(gòu)和有代銷協(xié)議、直接接受監(jiān)督管理的福彩投注站。 ：郵政業(yè)務(wù)（包括郵政儲蓄、報刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、），電信業(yè)務(wù)。 ：包括建筑，安裝，修繕，裝 飾等各種工程作業(yè)。 具體是： ， ， 。 消費稅額＝銷售額消費稅率＋銷售數(shù)量固定稅額 增值稅的計算則采用增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅，即 增值稅額＝當期銷售項稅－當期進項稅 消費稅在出廠、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納（金銀首飾除外），而且只交一次。 ，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準后，可退還已征收的消費稅。 ： （ 1）又免又退 ①包括外貿(mào)企業(yè)直接出口、 ②外貿(mào)企業(yè)代其它外貿(mào)企業(yè)出口 ③外貿(mào)企業(yè)代其它企業(yè)出口不退稅。其中消費稅定額稅率為每標準箱（ 50000支） 150元。（ 1－消費稅稅率） 增值稅的組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）247。（ 1－消費稅稅率） ：與外購完全相同。 （ 3）如果受托方?jīng)]有代收代繳消費稅，委托方應(yīng)補交稅款（受托方就不用補繳了，但要處以 50%～ 3倍的罰款），補稅的計稅依據(jù)為： ①已直接銷售的：按銷售額計稅 ②未銷售或不能直接銷售的：按組價計稅。 十一、委托加工應(yīng)稅消費品 ： （ 1）由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊的輔助材料； （ 2）對于實質(zhì)上不能作為委托方提供原材 料和主要材料的，不能按委托加工處理，要按銷售自制消費品繳稅。 組成計稅價格＝（成本＋利潤）247。 九、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費稅處理 ，稅務(wù)機關(guān)可按這個順序來核定： ①市場價 ②市場收入和利潤水平 ③成本 +費用 +利潤 ④其它方法 “品牌使用費”視同價外費用，并入銷售額 中繳納消費稅。 委托加工情形： 當期準予扣除的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款＋當期收回的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款 （鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。 （ 2）可以扣稅的已稅投入物，必須是外購（國內(nèi)采購或進口）或委托加工收回的，不能是其他方式取得的。） ，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。 ③實際售價高于調(diào)撥價格和核定價格，按售價征稅；實際售價低于調(diào)撥價格和核定價格的，按調(diào)撥價格或核定價 格（視為價格偏低無正當理由）。 五、計算辦法 應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量定額稅率＋銷售額比例稅率 六、計稅依據(jù)幾條特殊規(guī)定 ①調(diào)拔價由國稅總局確定。 四、銷售數(shù)量的確定 ，為銷售數(shù)量。 對照：增值稅中，啤酒和黃酒收取的包裝物押金，不并入銷售額；其他酒類的包裝物押金一律計入銷售額。 ，無論包裝物是否單獨計價，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費品的銷售額中征收消費稅。對取得發(fā)票的，不得抵扣進項稅額；構(gòu)成犯罪的，處以刑罰 （ 3）善意取得增值稅專用發(fā)票 自 2020年 6月 1日起，代開發(fā)票的稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將當月所代開發(fā)票逐票填寫《代開發(fā)票開具清單》；增值稅一般納稅人使用代開發(fā)票抵扣進項稅額的，應(yīng)逐票填寫《代開發(fā)票抵扣清單》，在進行增值稅納稅申報時隨同納稅申報表一并報送。 ④納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內(nèi)累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷售方給予購貨方相應(yīng)的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為、銷售方可按現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未收到購買方退還專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額。 （ 2）向小規(guī)模納稅銷售應(yīng)稅項目，可以不開專用發(fā)票。 ⑤將貨物用于集體福利或個人消費。 （ 1）下列情況不得開具專用發(fā)票：（絕對不能開） ①向消費者銷售應(yīng)稅項目。無證明的，向銷售地納稅；未繳的，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補繳稅款。 ： ① 15日為一期納稅的：自期滿日起 5日內(nèi)預繳稅款，次月 10日前申報，并結(jié)清應(yīng)納稅款。 （ 2） 設(shè)備范圍 鼓勵類外商投資項目采購的中國境內(nèi)生產(chǎn)、作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備，包括按照購貨合同隨設(shè)備購進的配套件、備件等。 （ 1）凡增值稅專用發(fā)票是在 2020年 6月 1日以后開具的，出 口企業(yè)在申請辦理出口退稅時免予提供增值稅專用稅票。 ③保稅區(qū)內(nèi)進料加工企業(yè)從境外進口的料件。 （ 1）購買國產(chǎn)設(shè)備按規(guī)定可以退稅的外商投資企業(yè) ①非增值稅納稅人、小規(guī)模納稅人、在保稅區(qū)內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)采購的國產(chǎn)設(shè)備。 ②新成立的生產(chǎn)企業(yè)，內(nèi)外銷銷售總額滿 500 萬元（含）以上，且外銷比例超過 50％（含）以上的，在成立之日起 12 個月內(nèi)不辦理退稅有困難的，在從嚴掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省級國稅局批準，可以實行統(tǒng)一的按月計算退免稅辦法。 ①一般納稅人銷項稅額的計算公式 銷項稅額＝（出口貨物離岸價格外匯人民幣牌價）247。如果屬于消費稅的應(yīng)稅貨物，還應(yīng)繳納消費稅。注意，原材料的退稅率與加工費的退稅率可能不一致。 “先征后退”辦法 （ 1）外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購不含增值稅購進金額退稅率 外貿(mào)企業(yè)出 口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的埋進項金額和退稅率計算。 十五、六檔出口退稅率： 17%、 13%、 11%、 8%、 6%、 5%。 （經(jīng)批準屬：國家對限制或禁止出口的貨物，出口環(huán)節(jié)照常征稅 適用這個政策的主要是：如計劃外出口的原油，援外出口的貨物，禁止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。 ②外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。 ： 組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅 應(yīng)納稅額＝組成計稅價格稅率 納 稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進口當天；納稅地點為進口貨物報關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起 15日內(nèi) 十四、出口貨物的退（免）稅基本政策 ： ①必須是屬于增值稅、消費稅的征稅范圍的貨物 ②必須報關(guān)、離境 ③在財務(wù)怍作銷售處理 ④出口收匯已核銷 出口免稅是指對貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費稅（城建、教育附加就不退了）；出口退稅是指對貨物在出口前實際承擔的稅收負擔，按規(guī)定的退稅率計算后予以退還。 ①分別核算的，分別交稅； ②未分別核算的，交增值稅，不交營業(yè)稅。） （ 1）兩項行為密不可分，有從屬關(guān)系，判定為混合銷售，依主營業(yè)務(wù)交一種稅。公式：不含稅銷售額＝發(fā)票金額247。 ④發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目、集體福利、個人消費，為發(fā)出電量的當天。 ，不得抵扣進項稅額。 九、電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計算及管理 。（ 1+所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 ，結(jié) 轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 ②海關(guān)完稅憑證：自 2020年 2月 1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)在開具之日起 90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。如不知道，要計算，注意運費（以下算法認為運費發(fā)票所列金額全部是運費 +建設(shè)基金，估計考試時也不會在這里再設(shè)卡了） ①材料損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進項＝（材料成本－包含的運費） 17% ②運費損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進項＝材料所包含的運費247。對比：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，視同銷售。 （ 1） 購進固定資產(chǎn)。 （ 5）自 2020年 12月 1日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當期應(yīng)納增值稅。 一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。 11月 1 日后抵扣的發(fā)票必須國稅報送抵扣清單的紙制文件和電子信息。 在用“免、抵、退”稅辦法計算出口退回的增值稅的時候，在境內(nèi)運輸銷售境外的免稅貨物所發(fā)生的運費，由于“免、抵、退”稅的計算辦法，而可以計算抵扣其進項稅額。 七、進項稅額 （ 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票； （ 2）從海關(guān) 取得的完稅憑證 （ 1）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購買免稅農(nóng)產(chǎn)品， 進項稅額＝（買價＋農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅） 13% 注意：該處指的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。（其它酒類收取的包裝物押金，無論是否返還或會計如何核算，均并入當期銷售額征稅） 、舊機動車的銷售 （ 1）舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨（包括舊機動車、摩托車、游艇），無論售價是否高于原值的，都按照 4％的稅率計算再減半征收； （ 2）納稅人（包括個人）銷售自己使用過的舊機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照 4％的稅率計算再減半征收；售價低于原值的，不征稅。 （ 2）銷項稅由計算而得，進項稅必須憑增值稅專用發(fā)票抵扣。 （ 2）舊貨不計算進項稅，（因為消費者不能開具增值稅專用發(fā)票）。 （ 2）銷售折扣 —— 折扣在銷售之后。 六、幾種特殊銷售行為 ： （ 1）折扣銷售 —— 銷售、折扣同時發(fā)生。 ，判斷銷售額是含稅還是不含稅的方法 ①一般納稅人：除非特別指明，其銷售額均為不含稅銷售額。 五、銷售額 （即銷售方的價外收入）是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、?包裝物租金?及其他各種性質(zhì)的價外收費。 （對農(nóng)產(chǎn)品按 13%征收是指初級產(chǎn)品。 ⑥對每月最后一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機關(guān)在次月首次發(fā)售專用發(fā)票時，應(yīng)當按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專用 發(fā)票份數(shù)相減后發(fā)售差額部分。輔導期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。 ，其總機構(gòu)為一般納稅人，但分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標準的，分支機構(gòu)可申請認定一般納稅人；分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)的，必須達到應(yīng)稅銷售額 180萬元，才可申請認定一般納稅人。 三、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認定 ： （ 1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標準的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)）； （ 2）個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）； （ 3）非企業(yè)性單位； （ 4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 （ 13）對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。 （ 11）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費、維護費、培訓費等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅， 并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 （ 8）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關(guān)系的，不征收增值稅。應(yīng)同時具備以下條件的單位： ①經(jīng)工商行政管理部門批準，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位。 （ 4） 2020年 12月 1 日起，對增值稅一股納稅人生產(chǎn)的黏土實心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采