【正文】 證明”，向?qū)俚厣陥蠹{稅。 （ 4）進口業(yè)務(wù)的，進口報關(guān)的當天。外商投資企業(yè)包括中外合作企業(yè)、中外合資企業(yè)和外商投資企業(yè)。 ③保稅區(qū)生產(chǎn)企業(yè)從區(qū)外有外貿(mào)權(quán)的企業(yè)購進用于生產(chǎn)出口加工產(chǎn)品的貨物。 ②委托其他加工企業(yè)從事來料加工業(yè)務(wù)的小規(guī)模納稅人。 ②其他不符合按月統(tǒng)一辦理退免稅辦法的出口企業(yè)新發(fā)生的出口業(yè)務(wù)。 （ 1）按月統(tǒng)一辦理退免稅辦法 ①注冊開業(yè)時間超過 1年的新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的企業(yè)（小型出口企業(yè)除外），且經(jīng)地市級稅務(wù)機關(guān)核實確有生產(chǎn)能力并無偷稅及走私、逃套匯等違法行為的，可以實行統(tǒng)一的按月計算退免稅辦法。 （ 2）外貿(mào)企業(yè)對上述貨物按下列公式計提銷項稅額或計算應(yīng)納稅額。生產(chǎn)企業(yè)須按對應(yīng)的實際出口額，在次月視同內(nèi)銷貨物，按規(guī)定計算銷項稅額并繳納增值稅。支付的加工費，憑受托方開具貨物的退稅率，計算加工費的應(yīng)退稅額。） 免抵稅額＝當期免抵退稅額－退稅額，這個概念只表示一個差額，用于會計核算時，作為平衡會計恒等式之用，沒有其他實際意義。 （ 4）生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合條件 ：①必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品；②出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商；③委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度； D、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。 ：免貨物不含稅，就談不上退稅了 適用這個政策的出口貨物（屬于免稅貨物）主要有：來料加工復(fù)出口的貨 物、列入免稅項目的避孕藥品和工具、古舊圖書、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國家計劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等。 ： ①屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。 十三、進口貨物征稅 ：有報關(guān)進口手續(xù) ： ①“來料加工”、“進料加工”復(fù)出口的，減或免，不能出口的要補稅 ②是否減免稅，僅由國務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定 ：不論進口人是否為一般納稅人，均適用 17％或者 13％的稅率，不存在 4％、 6％的征收率情況?；蛘呃斫鉃椋翰槐卦谕讳N售過程中，也不必針對同一購買主體，屬于兼營銷售。（同一銷售過程針 對同一購買主體的，即為混合銷售；不具備這兩個“同一”的即為兼營銷售。 十、特定貨物銷售： ； ； ； 以上無論銷售者是誰，一律按征收率為 4%，公式：應(yīng)納稅額＝銷售額 /（ 1+4%） 4% 無論增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，銷售按 6%征收率征稅、購進自來水按 6%征收率進行抵扣。 ③供電企業(yè)采取預(yù)收電費結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當天。 ，凡能夠核算銷售額的，依核定的預(yù)征率計算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進項稅額。 對于這句話的理解，應(yīng)當是 說一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人后，其沒有抵扣完的進項，不需要再補稅，即教材所講的“不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理”，但需要將其轉(zhuǎn)入存貨成本。 當期應(yīng)沖減進項稅金＝ 當期取得的返還資金247。 ④購進應(yīng)稅勞務(wù)，付款就能抵扣，而不用區(qū)分工、商業(yè)企業(yè)。 ① 2020年 10月 31日以后開具的運輸發(fā)票，自開票之日起 90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅。（ 1－ 13%） 13% （ 6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 再產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的貨物的進項轉(zhuǎn)出，是產(chǎn)品所用的材料費的進項稅 進項轉(zhuǎn)出的方法：如知道原進項，直接轉(zhuǎn)出 。用于非應(yīng)稅、免稅、福利等，不產(chǎn)生銷項稅，不得抵扣 （ 3）用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（指自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕、古舊圖書、用地科研的進口儀器、外國無償援助的進口設(shè)備、符合國家產(chǎn)業(yè)政策的在投資總額以內(nèi)的進口設(shè)備、進口的殘疾人用品、銷售自己用過物品、邊銷茶等） （ 4）用于 集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。購置設(shè)備的費用，準予在所得稅前一次性列支。 （ 4）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊 物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按發(fā)票金額 10%計算抵扣進項稅。 一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。 2020 年 10 月 31 日前取得和發(fā)票必須自開票日 90 天內(nèi)抵扣， 2020 年 1月 31 日抵完。 以下幾項不可以抵扣運費：購買固定資產(chǎn)運費；購買或銷售免稅貨物（但不包括免稅農(nóng)產(chǎn)品、免稅廢舊物資）。 （ 1）按當月同類貨物的平均銷售價格 （ 2）按最近同類貨物的平均銷售價格 （ 3）按組成計稅價：組成計稅價＝成本（ 1＋ 10%） /（ 1－消費稅稅率） 注意：當應(yīng)稅消費品為從價加從量的復(fù)合稅時，此公式不考慮從量稅部分。 —— 逾期，指按合同規(guī)定實際逾期或一年以上 —— 公式：（比照價外費用） 銷項稅＝ ｛ [過期押金／（ 1+17%） ]＋銷售額｝ 17% ③銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，按上述方法處理。 【鏈接】視同購銷兩份合同，要按雙份合同交印花稅。 （ 1）不得扣減舊貨物的收購價格，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定。 ②另開發(fā)票的，不得從銷售額中減除折扣額。 ③零售收入，無論銷售方是否是一般納稅人，一般都是含稅的。換算時根據(jù)相應(yīng)的貨物稅率換算為不含稅收入。 ： 小規(guī)模商業(yè)企業(yè) 4% 小規(guī)模非商業(yè)企業(yè) 6% 注意：一般納稅人特殊行為采用簡易征收辦法時，也會采用征收率。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動、植物初級產(chǎn)品）、金屬礦采選產(chǎn)品（指有色和黑色采選的原礦，選礦和煤炭）、非金屬礦采選產(chǎn)品。 ⑤對每月第一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機關(guān)在次月發(fā)售專用發(fā)票時，應(yīng)當按照上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相應(yīng)核減其次月專用發(fā)票 供應(yīng)數(shù)量。 ②對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在 500萬元以上、人員在 50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進行稅務(wù)登記時，即提出一般納稅人資格認定申請的，可認定為一般納稅人，直接進入輔導(dǎo)期，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。 納稅人一經(jīng)認定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的，按照教材第二章第三節(jié)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 （ 16）高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；對高校后勤實體為其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；對高校后勤實體向其他社會人員提供快餐的外銷收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。 （ 12）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（ CN）以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 （ 10）納稅人銷售貨物的同時代辦保險而向購買方收取的保險費，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照費，不作為價外費用征收征增值稅。 未經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)免稅資格認定的回收經(jīng)營單位不得免征增值稅。 （ 7）對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。 ②部分新型墻體材料產(chǎn)品。 ②在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30% 的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。 ③兼營非應(yīng)稅勞務(wù)：不能準確核算銷售額和非應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè) 額的，一律征收增值稅。 ，將貨物從一個機構(gòu)移送至其他機構(gòu)用于銷售（用于生產(chǎn)就不算） ,但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。 ③典當業(yè)的死當 銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售物品，交增值稅。在會計核算中稱為“固定資產(chǎn)”的項目在稅法有一部分歸增值稅征收范圍，例如機器設(shè)備；一部分歸營業(yè)稅征收，例如房屋。 地方共享收入 ①國內(nèi)增值稅：中央政府分享 75%、地方 25% ②營業(yè)稅：鐵道部、銀行總行、保險總公司集中交納的部分，歸中央政府，其它歸地方政府。 （ 7）除儲蓄存款利息所得以外的個人所得稅（包括個人獨資、合伙企業(yè)的個人所得稅），仍由地方稅務(wù)局負責征收管理。 （ 3）自 2020 年 1 月 1 日起，在其他行政管理部門新登記注冊、領(lǐng)取許可證的事業(yè)單位、社會團體、律師事務(wù)所、醫(yī)院、學(xué)校等繳納企業(yè)所得稅的其他組織，其 企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負責征收管理。 上級稅務(wù)機關(guān)和同級政府雙重領(lǐng)導(dǎo)，以上級稅務(wù)機關(guān)垂直領(lǐng)導(dǎo)為主 十二、稅收征收管理范圍劃分 ： 增值稅，消費稅，車輛購置稅，集中繳納的營業(yè)稅、所得稅、城市維護建設(shè)稅，中央企業(yè)所得稅、中央控股企業(yè)所得稅，地方金融機構(gòu)企業(yè)所得稅，海洋石油企業(yè)繳納的所得稅、資源稅，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，證券交易稅（開征之前為對證券交易征收的印花稅），儲蓄存款利息個人所得稅，中央稅的滯納金、補稅與罰款 ： 營業(yè)稅，城市維護建設(shè)稅，地方企業(yè)所得稅、個人所得稅，資源稅，城鎮(zhèn)土地使用稅，耕地占用稅，土 地增值稅，房產(chǎn)稅，城市房地產(chǎn)稅，車船稅，印花稅，契稅，屠宰稅，筵席稅及其地方附加，地方稅的滯納金、補稅和罰款 ： （ 1） 2020 年 12 月 31 日前國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局征收管理的企業(yè)所得稅、個人所得稅（包括儲蓄存款利息所得個人所得稅）以及按現(xiàn)行規(guī)定征收管理的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅，仍由原征管機關(guān)征收管理，不作變動。（不具追溯力） 九、稅收法律體系的構(gòu)成 ①流轉(zhuǎn)稅類：增值稅、消費稅、營業(yè)稅 ②資源稅類：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 ③所得稅類：企業(yè)所得稅、涉外所得稅、個人所得稅 ④特定目的稅類：城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅 ⑤財產(chǎn)行為稅類：房產(chǎn)稅、 城市房地產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、契稅 ⑥關(guān)稅：海關(guān)負責征收（不是代征！?。? 除《涉外所得稅》《個人所得稅》是法律形式外，其它都是以條例形式發(fā)布 ：包括征管法、海關(guān)法、進出口關(guān)稅條例。有權(quán)機關(guān)：財政部、國家稅務(wù)總局、海關(guān)總署。 。如《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《個人所得稅法》、《稅收征收管理法》、《關(guān)于涉外企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等暫行條例的決定》。（本質(zhì)區(qū)別） ③聯(lián)系：當稅法某些規(guī)范和民法相同時，稅法一般引用民法的條款。資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 ： ①中央稅：消費稅、關(guān)稅 ②地方稅：城建稅、城鎮(zhèn)土地使用稅 ③中央與地方共享稅：增值稅、企業(yè)所得稅、外資企業(yè)所得稅、個人所得稅。 ，可分為 ①對流轉(zhuǎn)額課稅的稅法。確定稅種的立法，主要是規(guī)定 8大要素。 ：征稅對象的具體化 ： ①比例稅率：增值稅、營業(yè)稅、城建稅、企業(yè)所得稅 ②定額稅率：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅 ③超額累進稅率：個人所得稅（注意區(qū)別： 1600是免征額，不是起征點） ④超率累進稅率（按相對數(shù)劃分）：土地增值稅 ，例如生產(chǎn)環(huán)節(jié)、流通環(huán)節(jié)。（納稅義務(wù)人，不一定是負稅人，例如，增值稅的最 終負稅人為消費者。 ：就是權(quán)利主體所享有權(quán)利和應(yīng)承擔的義務(wù)，稅法中最實質(zhì)的東西、靈魂 納稅義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù)主要有： 權(quán)利：①多繳稅款申請退還權(quán)；②延期納稅權(quán)；③依法申請減免權(quán)；④申請復(fù)議和提起訴訟等。第一章 稅法概論 一、稅法的定義 ：國家為了行使其職能，取得財政收入的一種方式。 ：即征稅對象。即納稅主體，是指一切履行納稅義務(wù)的單位和個人。 我國現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)都有自己特定的征稅對象，比如，企業(yè)所得稅的征稅對象是應(yīng)稅所得；增值稅的征稅對象就是商品或勞務(wù)在生產(chǎn)和流通過程中的增值額。 ②稅收普通法：個人所得稅法、稅收征收管理法等 ，可分為 ①實體法。稅收征管法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處 理法。企業(yè)所得稅、涉外企業(yè)所得稅、個人所得稅 ③對財產(chǎn)、行為課稅的稅法：房產(chǎn)稅、印花稅等 ④對自然資源課稅的稅法。 ： ①民法調(diào)整方法的主要特點是平等、等價和有償； ②稅法的調(diào)整方法要采用命令和服從的方法。（按層次由高到低排列） 。與稅收行政法規(guī)不同（判斷） 例如， 1994年 1月 1日起實施的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等六個暫行條例?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》（財政部頒發(fā)）、《稅務(wù)代理試行辦法》（國家稅務(wù)總局頒發(fā)）。 八、稅法的實施 （一）執(zhí)法：稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員正確運用法律、對違法者進行制裁 （二）守法：征、納雙方都要嚴格守法 （三）稅法實施原則 ，特別法優(yōu)于普通法 ，程序法從新。 十一、稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置 ，協(xié)同省級政府對省級地稅系統(tǒng)雙重領(lǐng)導(dǎo)。 ④在工商行政管理部門辦理變更登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅仍由原征收機關(guān)負責征收管理。 （ 6）不實行所得稅分享的鐵路運輸（包括廣鐵集團）、國家郵政、中國工商銀行、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行、中國建設(shè)銀行、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè) 發(fā)展銀行、中國進出口銀行以及海洋石油天然氣企業(yè)，由國家稅務(wù)局負責征收管理。 ：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席稅及其它地方附加。（注意增值稅法中的“固定資產(chǎn)”范圍。（非貨物期貨（買賣合約）交營業(yè)稅） ②銀行銷售金銀業(yè)務(wù)，交增值稅。（郵局賣，則交營業(yè)稅） ①視同銷售（各種題型都可能考到，熟練掌握）。 ②混合銷售：從事生產(chǎn)批發(fā)零售的，視為銷售貨物。 （ 2）自 2020年 1 月 1 日起，對下列貨物實行增值稅即征即退的政策： ①利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖油及其他產(chǎn)品。 （ 3） 2020年 1月 1 日起，對下列貨物實行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策： ①利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產(chǎn)的電力。 （ 6）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售非標準黃 金和黃金礦砂，免征增值稅。 ③財務(wù)會計核算健全，能夠提供準確稅務(wù)資料。 ①經(jīng)國務(wù)院、國務(wù)院有關(guān)部門或省級政府批準； ②開具經(jīng)財政部門批準使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)； ③所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ?。 納稅人受托開