【正文】 計(jì)算應(yīng)納稅額。 ②新成立的生產(chǎn)企業(yè)，內(nèi)外銷銷售總額滿 500 萬元（含）以上，且外銷比例超過 50％（含）以上的，在成立之日起 12 個(gè)月內(nèi)不辦理退稅有困難的，在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省級(jí)國稅局批準(zhǔn)，可以實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算退免稅辦法。 ①退稅審核期為 12個(gè)月的小型出口企業(yè)在年度中間發(fā)生的出口業(yè)務(wù)。 （ 1）購買國產(chǎn)設(shè)備按規(guī)定可以退稅的外商投資企業(yè) ①非增值稅納稅人、小規(guī)模納稅人、在保稅區(qū)內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)采購的國產(chǎn)設(shè)備。 （ 2）按規(guī)定享受免稅的外商投資企業(yè) ①出口實(shí)行簡易辦法征稅貨物的生產(chǎn)企業(yè)。 ③保稅區(qū)內(nèi)進(jìn)料加工企業(yè)從境外進(jìn)口的料件。 ②對外承包工程公司從供貨生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)的與工程相關(guān)的出口貨物。 （ 1）凡增值稅專用發(fā)票是在 2020年 6月 1日以后開具的，出 口企業(yè)在申請辦理出口退稅時(shí)免予提供增值稅專用稅票。 （免）稅認(rèn)定管理 （ 1）享受國產(chǎn)設(shè)備退稅的企業(yè)范圍 被認(rèn)定為一般納稅人的外商投資企業(yè)和非增值稅一般納稅人從事交通運(yùn)輸、開發(fā)普通住宅的外商投資企業(yè)以及從事海洋石油勘探開發(fā)生產(chǎn)的中外合作企業(yè)。 （ 2） 設(shè)備范圍 鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目采購的中國境內(nèi)生產(chǎn)、作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備，包括按照購貨合同隨設(shè)備購進(jìn)的配套件、備件等。 （ 3）視同銷售，除將 貨物交付他人代銷和銷售代銷貨物外，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為貨物移送的當(dāng)天。 ： ① 15日為一期納稅的：自期滿日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月 10日前申報(bào)，并結(jié)清應(yīng)納稅款。 ③進(jìn)口貨物：自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起 15日內(nèi)繳納稅款（與關(guān)稅相同） ①固定業(yè)戶：總、分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地納稅，也可經(jīng)批準(zhǔn)在總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)納稅。無證明的，向銷售地納稅；未繳的，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款。 ④進(jìn)口貨物：報(bào)關(guān)地。 （ 1）下列情況不得開具專用發(fā)票：（絕對不能開） ①向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目。） ③銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、 在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。 ⑤將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。 ⑦商業(yè)零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）化妝品。 （ 2）向小規(guī)模納稅銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開專用發(fā)票。 ：和納稅義務(wù)發(fā)生的期限一致。未收到購買方退還專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。銷售方在未收到證明單 以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。 ④納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場價(jià)格下降等原因，銷售方給予購貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為、銷售方可按現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。對納稅人申報(bào)遺失的專用發(fā)票，如果發(fā)現(xiàn)非法代開、虛開問題的，該納稅人應(yīng)承擔(dān)偷稅、騙稅的連帶責(zé)任。對取得發(fā)票的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；構(gòu)成犯罪的，處以刑罰 （ 3）善意取得增值稅專用發(fā)票 自 2020年 6月 1日起，代開發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將當(dāng)月所代開發(fā)票逐票填寫《代開發(fā)票開具清單》；增值稅一般納稅人使用代開發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)逐票填寫《代開發(fā)票抵扣清單》，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。 三、 銷售額的確定（與增值稅基本相同） 。 ，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。與增值稅一樣。 對照：增值稅中，啤酒和黃酒收取的包裝物押金，不并入銷售額；其他酒類的包裝物押金一律計(jì)入銷售額。因?yàn)槠【?、黃酒的消費(fèi)稅是從量計(jì)征的，其包裝物押金不需要繳納消費(fèi)稅。 四、銷售數(shù)量的確定 ，為銷售數(shù)量。 ，為收回?cái)?shù)量。 五、計(jì)算辦法 應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量定額稅率＋銷售額比例稅率 六、計(jì)稅依據(jù)幾條特殊規(guī)定 ①調(diào)拔價(jià)由國稅總局確定。 公式：核定價(jià)格＝該卷煙的市場零售價(jià)格247。 ③實(shí)際售價(jià)高于調(diào)撥價(jià)格和核定價(jià)格，按售價(jià)征稅；實(shí)際售價(jià)低于調(diào)撥價(jià)格和核定價(jià)格的，按調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià) 格（視為價(jià)格偏低無正當(dāng)理由）。 ，應(yīng)當(dāng)按照門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。） ，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 【提示】（ 1）除了卷煙、貴重首飾、高爾夫球桿和石腦油外，能夠扣稅的產(chǎn)出物與其已稅投入物應(yīng)屬于同一稅目，因此，對于不屬于同一稅目的已稅消費(fèi)品，不得扣除其投入物所含的消費(fèi)稅。 （ 2）可以扣稅的已稅投入物，必須是外購（國內(nèi)采購或進(jìn)口）或委托加工收回的，不能是其他方式取得的。 ：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。 委托加工情形： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 （鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。 ，對從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。 九、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按這個(gè)順序來核定： ①市場價(jià) ②市場收入和利潤水平 ③成本 +費(fèi)用 +利潤 ④其它方法 “品牌使用費(fèi)”視同價(jià)外費(fèi)用，并入銷售額 中繳納消費(fèi)稅。 ，只征消費(fèi)稅 —— 如在建工程，管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助（廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)用在所得稅前可以列支，除了白酒廣告）、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品 —— 視同銷售，于移送使用時(shí)納增值稅、消費(fèi)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤）247。應(yīng)稅產(chǎn)品成本利潤率不用記。 十一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 ： （ 1）由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊的輔助材料； （ 2）對于實(shí)質(zhì)上不能作為委托方提供原材 料和主要材料的，不能按委托加工處理，要按銷售自制消費(fèi)品繳稅。但是，受托方如果是個(gè)體經(jīng)營者，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。 （ 3）如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款（受托方就不用補(bǔ)繳了，但要處以 50%～ 3倍的罰款），補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為： ①已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅 ②未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方的同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅，如果沒有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。（ 1－消費(fèi)稅稅率） ：與外購?fù)耆嗤? 、銷售數(shù)量，或者成套銷售 的，從高適用稅率。（ 1－消費(fèi)稅稅率） 增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）247。其 中，關(guān)稅完稅價(jià)格和關(guān)稅為每標(biāo)準(zhǔn)條的關(guān)稅完稅價(jià)格及關(guān)稅稅額；消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)條（ 200支） （依據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅定額稅率折算而成）；消費(fèi)稅稅率固定為 30%。其中消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（ 50000支） 150元。這里的定額稅也是用“消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（ 50000支） 150元”計(jì)算的。 ： （ 1）又免又退 ①包括外貿(mào)企業(yè)直接出口、 ②外貿(mào)企業(yè)代其它外貿(mào)企業(yè)出口 ③外貿(mào)企業(yè)代其它企業(yè)出口不退稅。 ： （ 1）從價(jià)定率的，按外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì) 算退稅 （ 2）從量定額的，依報(bào)關(guān)數(shù)量計(jì)算退稅 十五、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限，申報(bào)地點(diǎn)同增值稅。 ，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅。所以，增值稅的征收范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于消費(fèi)稅 增值稅是價(jià)外稅，消 費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅。 消費(fèi)稅額＝銷售額消費(fèi)稅率＋銷售數(shù)量固定稅額 增值稅的計(jì)算則采用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，即 增值稅額＝當(dāng)期銷售項(xiàng)稅－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 消費(fèi)稅在出廠、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納（金銀首飾除外），而且只交一次。 增值稅區(qū)分一般納稅人和小規(guī)模納稅人；消費(fèi)稅則無此劃分。 具體是： ， ， 。 打撈視同水運(yùn)征營業(yè)稅；對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入繳納交通運(yùn)輸業(yè)營業(yè)稅。 ：包括建筑，安裝，修繕，裝 飾等各種工程作業(yè)。 ：包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其它金融業(yè)務(wù)。 ：郵政業(yè)務(wù)（包括郵政儲(chǔ)蓄、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、），電信業(yè)務(wù)。 。 ②福利彩票其機(jī)構(gòu)包括福彩銷售管理機(jī)構(gòu)和有代銷協(xié)議、直接接受監(jiān)督管理的福彩投注站。 ③社?；鸸芾砘顒?dòng)取得的收入，交稅。 ⑤交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，按照租賃業(yè)征稅。 ⑦酒店產(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)務(wù)在約定的時(shí)間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與 酒店進(jìn)行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，按照“服務(wù)業(yè) —— 租賃業(yè)”征收營業(yè)稅。 以無形資產(chǎn)投資入股（參與股利分配和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的）的不征收營業(yè)稅。 ：投資入股的（參與股利分配和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的），不征營業(yè)稅。 單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人的，視同銷售，征收營業(yè)稅（兩道：建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)）；對個(gè)人無償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)，不征營業(yè)稅。 三、稅率（主要分三檔） %：交通運(yùn)輸、建筑、郵電、文體 %：服務(wù)業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) ： ～ ： 8%；自 2020年 1月 1日起，每年下調(diào)一個(gè)百分點(diǎn)，直到 5%。但有些項(xiàng)目是可以按照差額計(jì)稅的，這些可以扣除的項(xiàng)目，需要依教材規(guī)定的為準(zhǔn)，凡是沒有規(guī)定的，均不能作為可以差額征稅的情況，而是必須按照全額征稅處理。 （ 2）運(yùn)輸企業(yè)從事聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)，以實(shí)際取得的營業(yè)額為計(jì)稅依據(jù)。 ①工程轉(zhuǎn)包或分包：以全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為 營業(yè)額。 ②建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的，無論是“包工包料”還是“包工不包料”，營業(yè)額＝工費(fèi)＋材料＋動(dòng)力 ③安裝工程：凡安裝的設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，營業(yè)額包括設(shè)備價(jià)款 ④自建行為 ， （不包括個(gè)人自建自用住房銷售），其自建行為應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動(dòng)產(chǎn)繳納營業(yè)稅。（ 1－ 3%） 3% ＝銷售價(jià)格 5% ⑤納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值不 作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額中不包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。 其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。 ： ①一般貸款業(yè)務(wù)：營業(yè)額＝ 貸款利息收入＋加息＋罰息 ②外匯轉(zhuǎn)貸： 中國銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級(jí)行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級(jí)行貸給國內(nèi)用戶的，在下級(jí)行以其向借款方收取的全部利息收入全額為營業(yè)額（包括基準(zhǔn)利率計(jì)算的利息和加息）。 其他銀行從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級(jí)行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級(jí)行貸給國內(nèi)用戶的，在下級(jí)行以其向借款方收取的全部利息收入減去上級(jí)行核定的借款利息支出額后的余額為營業(yè)額。 ③融資租賃 融資租賃以其向承租者收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額?？偺鞌?shù)） 實(shí)際成本＝貨物購入原價(jià)＋關(guān)稅＋增值稅＋消費(fèi)稅＋運(yùn)雜費(fèi)＋安裝費(fèi)＋保險(xiǎn)費(fèi)＋支付給境外的外匯借款利息支出和人民幣借款利息 ③金融商品轉(zhuǎn)讓 營業(yè)額為買賣股票的價(jià)差收入，即營業(yè)額＝賣出價(jià)－買入價(jià)。 營業(yè)額為買賣債券的價(jià)差收入，即營業(yè)額＝賣出價(jià)－買入價(jià)。 營業(yè)額為買賣外匯的價(jià)差收入，即營業(yè)額＝賣出價(jià)－買入價(jià)。 營業(yè)額為轉(zhuǎn)讓其他金融商品的價(jià)差收入，即營業(yè)額＝賣出價(jià)－買入價(jià)。非金融企業(yè)和個(gè)人轉(zhuǎn)讓金融商品不需要繳納營業(yè)稅。但從事受托收款業(yè) 務(wù)以全部收入減付委托方價(jià)款后余額。 ：儲(chǔ)金利息＝（期初余額＋期末余額）247。 12 儲(chǔ)金并不是計(jì)稅依據(jù)因?yàn)樗皇潜ＹM(fèi)收入，而是儲(chǔ)金生出來的利息作為保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入； ，核算期未收回的可抵減營業(yè)額，待收回后征稅； ； 境外辦理分保的以全部保費(fèi)減分保保費(fèi)的余額征稅，并代扣代繳分保保費(fèi)的營業(yè)稅。 單位或個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。（全額） ②電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)照章征收營業(yè)稅。 ④拍賣行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)應(yīng)征收營業(yè)稅 5％。 旅游企業(yè)組團(tuán)到境外或境內(nèi)旅游，無 論在境外或境內(nèi)改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，應(yīng)以全程旅費(fèi)扣除接團(tuán)費(fèi)用和替旅游者付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、門票等代付費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。區(qū)別于單獨(dú)銷售軟件。 不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營業(yè)額。 ，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按以下順序核定營業(yè)額， ①按當(dāng)月發(fā)生同類業(yè)務(wù)的平均價(jià)格核定 ②當(dāng)月無同類業(yè)務(wù)的，按最近發(fā)生的同類業(yè)務(wù)的平均價(jià)格核定 ③無參考價(jià)格的，按組成計(jì)稅價(jià)格 計(jì)稅價(jià)格＝工程的成本（或營業(yè)成本）（ 1+成本利潤率） /（ 1－營業(yè)稅的稅率） ： ①經(jīng)營勞務(wù)無形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)已征稅退款的處理方法： ； ； ②經(jīng)營勞務(wù)無形資產(chǎn)不動(dòng)產(chǎn)有折扣的同張發(fā)票以折扣后的余額，不同張不得扣除。（ 1+17%） 17% 五、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ＝營業(yè)額稅率 ：可采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天的匯率，也可采用當(dāng)月 1 日的匯率；但金融業(yè)以實(shí)際收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)季末人行公布的基準(zhǔn)匯率；保險(xiǎn)業(yè)以實(shí)際收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)月末人行公布的基準(zhǔn)匯率。 ①預(yù)制構(gòu)件或建筑材料用于工程的，在移送使用時(shí)征增值稅 ②在施工現(xiàn)場制作的，征營業(yè)稅，不征增值稅 ①集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥是征收增值稅，郵政部門銷售集郵商品是征收營業(yè)稅的，而郵政部門賣時(shí)交營業(yè)稅，郵政單位以外的其他單位和個(gè)人銷售的，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。 ③電信部門自己 銷售的這些尋呼機(jī)、手機(jī)并提供相應(yīng)勞務(wù)應(yīng)該征收營業(yè)稅，如果單純的買手機(jī)、呼機(jī)這些通訊器材的話，不提供相應(yīng)勞務(wù)，應(yīng)該交