【正文】 一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅， 并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。 三、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 ： （ 1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱小規(guī)模企業(yè)）； （ 2）個(gè)人（除個(gè)體經(jīng)營(yíng)者以外的其他個(gè)人）； （ 3）非企業(yè)性單位； （ 4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。 （對(duì)農(nóng)產(chǎn)品按 13%征收是指初級(jí)產(chǎn)品。 ，判斷銷售額是含稅還是不含稅的方法 ①一般納稅人：除非特別指明，其銷售額均為不含稅銷售額。 （ 2）銷售折扣 —— 折扣在銷售之后。 （ 2）銷項(xiàng)稅由計(jì)算而得，進(jìn)項(xiàng)稅必須憑增值稅專用發(fā)票抵扣。 七、進(jìn)項(xiàng)稅額 （ 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票； （ 2）從海關(guān) 取得的完稅憑證 （ 1）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購(gòu)買免稅農(nóng)產(chǎn)品， 進(jìn)項(xiàng)稅額＝（買價(jià)＋農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅） 13% 注意：該處指的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 11月 1 日后抵扣的發(fā)票必須國(guó)稅報(bào)送抵扣清單的紙制文件和電子信息。 （ 5）自 2020年 12月 1日起，增值稅一般納稅人購(gòu)置稅控收款機(jī)，可憑購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。對(duì)比：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，視同銷售。 ②海關(guān)完稅憑證：自 2020年 2月 1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)在開具之日起 90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（ 1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 ，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。公式：不含稅銷售額＝發(fā)票金額247。 ①分別核算的，分別交稅； ②未分別核算的，交增值稅，不交營(yíng)業(yè)稅。 ②外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。 十五、六檔出口退稅率： 17%、 13%、 11%、 8%、 6%、 5%。注意，原材料的退稅率與加工費(fèi)的退稅率可能不一致。 ①一般納稅人銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式 銷項(xiàng)稅額＝（出口貨物離岸價(jià)格外匯人民幣牌價(jià)）247。 （ 1）購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備按規(guī)定可以退稅的外商投資企業(yè) ①非增值稅納稅人、小規(guī)模納稅人、在保稅區(qū)內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè)采購(gòu)的國(guó)產(chǎn)設(shè)備。 （ 1）凡增值稅專用發(fā)票是在 2020年 6月 1日以后開具的，出 口企業(yè)在申請(qǐng)辦理出口退稅時(shí)免予提供增值稅專用稅票。 ： ① 15日為一期納稅的：自期滿日起 5日內(nèi)預(yù)繳稅款，次月 10日前申報(bào)，并結(jié)清應(yīng)納稅款。 （ 1）下列情況不得開具專用發(fā)票：（絕對(duì)不能開） ①向消費(fèi)者銷售應(yīng)稅項(xiàng)目。 （ 2）向小規(guī)模納稅銷售應(yīng)稅項(xiàng)目，可以不開專用發(fā)票。 ④納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷售方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為、銷售方可按現(xiàn)行的有關(guān)規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。 ，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅。 四、銷售數(shù)量的確定 ，為銷售數(shù)量。 ③實(shí)際售價(jià)高于調(diào)撥價(jià)格和核定價(jià)格，按售價(jià)征稅；實(shí)際售價(jià)低于調(diào)撥價(jià)格和核定價(jià)格的，按調(diào)撥價(jià)格或核定價(jià) 格（視為價(jià)格偏低無(wú)正當(dāng)理由）。 （ 2）可以扣稅的已稅投入物，必須是外購(gòu)（國(guó)內(nèi)采購(gòu)或進(jìn)口）或委托加工收回的，不能是其他方式取得的。 九、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理 ，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按這個(gè)順序來核定： ①市場(chǎng)價(jià) ②市場(chǎng)收入和利潤(rùn)水平 ③成本 +費(fèi)用 +利潤(rùn) ④其它方法 “品牌使用費(fèi)”視同價(jià)外費(fèi)用，并入銷售額 中繳納消費(fèi)稅。 十一、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 ： （ 1）由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊的輔助材料； （ 2）對(duì)于實(shí)質(zhì)上不能作為委托方提供原材 料和主要材料的，不能按委托加工處理，要按銷售自制消費(fèi)品繳稅。（ 1－消費(fèi)稅稅率） ：與外購(gòu)?fù)耆嗤?。其中消費(fèi)稅定額稅率為每標(biāo)準(zhǔn)箱（ 50000支） 150元。 ，如因質(zhì)量等原因由購(gòu)買者退回時(shí)，經(jīng)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已征收的消費(fèi)稅。 具體是： ， ， 。 ：郵政業(yè)務(wù)（包括郵政儲(chǔ)蓄、報(bào)刊發(fā)行、郵務(wù)物品銷售、），電信業(yè)務(wù)。 ⑤交通部門有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，按照租賃業(yè)征稅。 單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的，視同銷售，征收營(yíng)業(yè)稅（兩道：建筑業(yè)、銷售不動(dòng)產(chǎn)）；對(duì)個(gè)人無(wú)償贈(zèng)送不動(dòng)產(chǎn)，不征營(yíng)業(yè)稅。 ①工程轉(zhuǎn)包或分包：以全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為 營(yíng)業(yè)額。 ： ①一般貸款業(yè)務(wù)：營(yíng)業(yè)額＝ 貸款利息收入＋加息＋罰息 ②外匯轉(zhuǎn)貸： 中國(guó)銀行系統(tǒng)從事的外匯轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，如上級(jí)行借入外匯資金后轉(zhuǎn)給下級(jí)行貸給國(guó)內(nèi)用戶的，在下級(jí)行以其向借款方收取的全部利息收入全額為營(yíng)業(yè)額（包括基準(zhǔn)利率計(jì)算的利息和加息）。 營(yíng)業(yè)額為買賣債券的價(jià)差收入，即營(yíng)業(yè)額＝賣出價(jià)－買入價(jià)。但從事受托收款業(yè) 務(wù)以全部收入減付委托方價(jià)款后余額。（全額） ②電腦福利彩票投注點(diǎn)代銷福利彩票取得的任何形式的手續(xù)費(fèi)收入，應(yīng)照章征收營(yíng)業(yè)稅。 不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時(shí)該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)作價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)額。 ③電信部門自己 銷售的這些尋呼機(jī)、手機(jī)并提供相應(yīng)勞務(wù)應(yīng)該征收營(yíng)業(yè)稅，如果單純的買手機(jī)、呼機(jī)這些通訊器材的話，不提供相應(yīng)勞務(wù)，應(yīng)該交增值稅。（ 1+17%） 17% 五、應(yīng)納稅額的計(jì)算 ＝營(yíng)業(yè)額稅率 ：可采用業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)天的匯率，也可采用當(dāng)月 1 日的匯率；但金融業(yè)以實(shí)際收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)季末人行公布的基準(zhǔn)匯率；保險(xiǎn)業(yè)以實(shí)際收到外匯的當(dāng)天或當(dāng)月末人行公布的基準(zhǔn)匯率。 旅游企業(yè)組團(tuán)到境外或境內(nèi)旅游，無(wú) 論在境外或境內(nèi)改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)，應(yīng)以全程旅費(fèi)扣除接團(tuán)費(fèi)用和替旅游者付給其他單位的餐費(fèi)、住宿費(fèi)、門票等代付費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額。 12 儲(chǔ)金并不是計(jì)稅依據(jù)因?yàn)樗皇潜ＹM(fèi)收入，而是儲(chǔ)金生出來的利息作為保險(xiǎn)公司的保費(fèi)收入； ，核算期未收回的可抵減營(yíng)業(yè)額，待收回后征稅； ； 境外辦理分保的以全部保費(fèi)減分保保費(fèi)的余額征稅，并代扣代繳分保保費(fèi)的營(yíng)業(yè)稅。 營(yíng)業(yè)額為轉(zhuǎn)讓其他金融商品的價(jià)差收入，即營(yíng)業(yè)額＝賣出價(jià)－買入價(jià)。 ③融資租賃 融資租賃以其向承租者收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實(shí)際成本后的余額，以直線法折算出本期的營(yíng)業(yè)額。（ 1－ 3%） 3% ＝銷售價(jià)格 5% ⑤納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備價(jià)值不 作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額中不包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。但有些項(xiàng)目是可以按照差額計(jì)稅的，這些可以扣除的項(xiàng)目，需要依教材規(guī)定的為準(zhǔn)，凡是沒有規(guī)定的，均不能作為可以差額征稅的情況，而是必須按照全額征稅處理。 以無(wú)形資產(chǎn)投資入股（參與股利分配和承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的）的不征收營(yíng)業(yè)稅。 ②福利彩票其機(jī)構(gòu)包括福彩銷售管理機(jī)構(gòu)和有代銷協(xié)議、直接接受監(jiān)督管理的福彩投注站。 ：包括建筑，安裝，修繕，裝 飾等各種工程作業(yè)。 消費(fèi)稅額＝銷售額消費(fèi)稅率＋銷售數(shù)量固定稅額 增值稅的計(jì)算則采用增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，即 增值稅額＝當(dāng)期銷售項(xiàng)稅－當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 消費(fèi)稅在出廠、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納（金銀首飾除外），而且只交一次。 ： （ 1）又免又退 ①包括外貿(mào)企業(yè)直接出口、 ②外貿(mào)企業(yè)代其它外貿(mào)企業(yè)出口 ③外貿(mào)企業(yè)代其它企業(yè)出口不退稅。（ 1－消費(fèi)稅稅率） 增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）247。 （ 3）如果受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅，委托方應(yīng)補(bǔ)交稅款（受托方就不用補(bǔ)繳了，但要處以 50%～ 3倍的罰款），補(bǔ)稅的計(jì)稅依據(jù)為： ①已直接銷售的：按銷售額計(jì)稅 ②未銷售或不能直接銷售的：按組價(jià)計(jì)稅。 組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）247。 委托加工情形： 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝期初庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＋當(dāng)期收回的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款－期末庫(kù)存的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款 （鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。） ，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。 五、計(jì)算辦法 應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量定額稅率＋銷售額比例稅率 六、計(jì)稅依據(jù)幾條特殊規(guī)定 ①調(diào)拔價(jià)由國(guó)稅總局確定。 對(duì)照：增值稅中，啤酒和黃酒收取的包裝物押金，不并入銷售額；其他酒類的包裝物押金一律計(jì)入銷售額。對(duì)取得發(fā)票的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；構(gòu)成犯罪的，處以刑罰 （ 3）善意取得增值稅專用發(fā)票 自 2020年 6月 1日起，代開發(fā)票的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將當(dāng)月所代開發(fā)票逐票填寫《代開發(fā)票開具清單》；增值稅一般納稅人使用代開發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)逐票填寫《代開發(fā)票抵扣清單》，在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)隨同納稅申報(bào)表一并報(bào)送。未收到購(gòu)買方退還專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。 ⑤將貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)。無(wú)證明的，向銷售地納稅；未繳的，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳稅款。 （ 2） 設(shè)備范圍 鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目采購(gòu)的中國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、作為固定資產(chǎn)管理的設(shè)備，包括按照購(gòu)貨合同隨設(shè)備購(gòu)進(jìn)的配套件、備件等。 ③保稅區(qū)內(nèi)進(jìn)料加工企業(yè)從境外進(jìn)口的料件。 ②新成立的生產(chǎn)企業(yè)，內(nèi)外銷銷售總額滿 500 萬(wàn)元（含）以上，且外銷比例超過 50％（含）以上的，在成立之日起 12 個(gè)月內(nèi)不辦理退稅有困難的，在從嚴(yán)掌握的基礎(chǔ)上，經(jīng)省級(jí)國(guó)稅局批準(zhǔn)，可以實(shí)行統(tǒng)一的按月計(jì)算退免稅辦法。如果屬于消費(fèi)稅的應(yīng)稅貨物，還應(yīng)繳納消費(fèi)稅。 “先征后退”辦法 （ 1）外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物出口，應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額退稅率 外貿(mào)企業(yè)出 口貨物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上所注明的埋進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。 （經(jīng)批準(zhǔn)屬：國(guó)家對(duì)限制或禁止出口的貨物，出口環(huán)節(jié)照常征稅 適用這個(gè)政策的主要是：如計(jì)劃外出口的原油，援外出口的貨物，禁止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。 ： 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格稅率 納 稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起 15日內(nèi) 十四、出口貨物的退（免）稅基本政策 ： ①必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅的征稅范圍的貨物 ②必須報(bào)關(guān)、離境 ③在財(cái)務(wù)怍作銷售處理 ④出口收匯已核銷 出口免稅是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅（城建、教育附加就不退了）；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。） （ 1）兩項(xiàng)行為密不可分，有從屬關(guān)系，判定為混合銷售，依主營(yíng)業(yè)務(wù)交一種稅。 ④發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，為發(fā)出電量的當(dāng)天。 九、電力產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的計(jì)算及管理 。 ，結(jié) 轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。如不知道，要計(jì)算，注意運(yùn)費(fèi)（以下算法認(rèn)為運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列金額全部是運(yùn)費(fèi) +建設(shè)基金，估計(jì)考試時(shí)也不會(huì)在這里再設(shè)卡了） ①材料損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)＝（材料成本－包含的運(yùn)費(fèi)） 17% ②運(yùn)費(fèi)損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)＝材料所包含的運(yùn)費(fèi)247。 （ 1） 購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。 一般納稅人取得的匯總開具的運(yùn)輸發(fā)票，凡附有運(yùn)輸企業(yè)開具并加蓋財(cái)務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運(yùn)輸清單，允許計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 在用“免、抵、退”稅辦法計(jì)算出口退回的增值稅的時(shí)候，在境內(nèi)運(yùn)輸銷售境外的免稅貨物所發(fā)生的運(yùn)費(fèi)，由于“免、抵、退”稅的計(jì)算辦法，而可以計(jì)算抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。（其它酒類收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還或會(huì)計(jì)如何核算，均并入當(dāng)期銷售額征稅） 、舊機(jī)動(dòng)車的銷售 （ 1）舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷售舊貨（包括舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇），無(wú)論售價(jià)是否高于原值的，都按照 4％的稅率計(jì)算再減半征收； （ 2）納稅人（包括個(gè)人）銷售自己使用過的舊機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇，售價(jià)超過原值的，按照 4％的稅率計(jì)算再減半征收；售價(jià)低于原值的，不征稅。 （ 2）舊貨不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，（因?yàn)橄M(fèi)者不能開具增值稅專用發(fā)票）。 六、幾種特殊銷售行為 ： （ 1）折扣銷售 —— 銷售、折扣同時(shí)發(fā)生。 五、銷售額 （即銷售方的價(jià)外收入）是指價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、?包裝物租金?及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 ⑥對(duì)每月最后一次領(lǐng)購(gòu)的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在次月首次發(fā)售專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專用 發(fā)票份數(shù)相減后發(fā)售差額部分。 ，其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人，但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人；分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)的，必須達(dá)到應(yīng)稅銷售額 180萬(wàn)元，才可申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人。 （ 13）對(duì)增值稅納稅人收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。 （ 8）對(duì)從事熱力、電力、燃?xì)?、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的一次性費(fèi)用，凡與貨物的銷售數(shù)量有直接關(guān)系的，征收增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無(wú)直接關(guān)系的，不征收增值稅。 （ 4） 2020年 12月 1 日起，對(duì)增值稅一股納稅人生產(chǎn)的黏土實(shí)心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。 （ 1）經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位 ①未經(jīng)央行和對(duì)外貿(mào)易合作部（即商務(wù)部）批準(zhǔn)的（稅務(wù)不承認(rèn)為融資