【正文】 增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅。 （ 12）印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號（ CN）以及采用國際標(biāo)準(zhǔn)書號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收增值稅。 （ 13）對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。 （ 14）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給 債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。 （ 15）各燃油電廠從政府財政專戶取得發(fā)電補貼不屬于增值稅規(guī)定的價外費用，不計入應(yīng)稅銷售額，不征收增值稅。 （ 16）高校后勤實體為高校師生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅；對高校后勤實體為其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；對高校后勤實體向其他社會人員提供快餐的外銷收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。 三、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的認(rèn)定 ： （ 1）年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)（以下簡稱小規(guī)模企業(yè)）； （ 2）個人（除個體經(jīng)營者以外的其他個人）； （ 3）非企業(yè)性單位； （ 4）不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。 ，一律按增值稅一般納稅人征稅。 ，對已使用增值稅防偽各控系統(tǒng)但年應(yīng)稅銷售額未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會計核算健全，如同時具備以下條件，不取消其一般納稅人資格： （ 1）已使用增值稅防偽稅控系統(tǒng)； （ 2）年應(yīng)稅銷售額未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的一般納稅人，如會計核算健全； （ 3）未有下列三種嚴(yán)重違法行為： ①虛開專用發(fā)票或偷騙抗稅； ②連 續(xù) 3個月未申報或連續(xù) 6個月申報異常且無正當(dāng)理由； ③不按規(guī)定保管使用專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴(yán)重后果。 納稅人一經(jīng)認(rèn)定為正式一般納稅人，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人；輔導(dǎo)期一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人的，按照教材第二章第三節(jié)的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ，其總機構(gòu)為一般納稅人，但分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，分支機構(gòu)可申請認(rèn)定一般納稅人；分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)的，必須達到應(yīng)稅銷售額 180萬元，才可申請認(rèn)定一般納稅人。 理 ①新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達到 180萬元，方可申請一般納稅人資格認(rèn)定。新辦小型商貿(mào)企業(yè)在認(rèn)定為一般納稅人之前一律按照小規(guī)模納稅人管理。 ②對設(shè)有固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊資金在 500萬元以上、人員在 50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進行稅務(wù)登記時，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進入輔導(dǎo)期，實行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。輔導(dǎo)期結(jié)束后，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。 ③對小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅 務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實地核查的情況對其限量限額發(fā)售專用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額不得超過一萬元。 ④對商貿(mào)零售企業(yè)和大中型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機關(guān)電應(yīng)根據(jù)企業(yè)實際經(jīng)營情況對其限量發(fā)售專用發(fā)票，每次發(fā)售專用發(fā)票數(shù)量不得超過 25份。 ⑤對每月第一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機關(guān)在次月發(fā)售專用發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照上月未使用專用發(fā)票份數(shù)相應(yīng)核減其次月專用發(fā)票 供應(yīng)數(shù)量。 ⑥對每月最后一次領(lǐng)購的專用發(fā)票在月末尚未使用的，主管稅務(wù)機關(guān)在次月首次發(fā)售專用發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)按照每次核定的數(shù)量與上月未使用專用 發(fā)票份數(shù)相減后發(fā)售差額部分。 ⑦納稅輔導(dǎo)期一般為 6個月。 四、稅率的確定 ： 基本稅率 17% 低稅率 13%： ①糧食、食用植物油 ②暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； ③圖書、報紙、雜志； ④飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（整機）、農(nóng)膜； ⑤國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。如農(nóng)產(chǎn)品（指各種動、植物初級產(chǎn)品）、金屬礦采選產(chǎn)品（指有色和黑色采選的原礦，選礦和煤炭）、非金屬礦采選產(chǎn)品。 （對農(nóng)產(chǎn)品按 13%征收是指初級產(chǎn)品。例如，水果征 13%，而水果罐頭要按 17%征。金屬礦 /非金屬礦采選產(chǎn) 品、煤炭為 13%）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。 ： 小規(guī)模商業(yè)企業(yè) 4% 小規(guī)模非商業(yè)企業(yè) 6% 注意：一般納稅人特殊行為采用簡易征收辦法時，也會采用征收率。 五、銷售額 （即銷售方的價外收入）是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、?包裝物租金?及其他各種性質(zhì)的價外收費。但下列不包括在內(nèi)： （ 1）向購買方收取的銷項稅額； （ 2）受托加工應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品所代收的消費稅； （ 3）同時符合以下條件的代墊運費： ①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的； ②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 價外費用（和逾期包裝物押金）視同價稅合計，需要換算。換算時根據(jù)相應(yīng)的貨物稅率換算為不含稅收入。 ，判斷銷售額是含稅還是不含稅的方法 ①一般納稅人：除非特別指明，其銷售額均為不含稅銷售額。但按規(guī)定采用簡易征稅辦法的一般納稅人除外。 ②小規(guī)模納稅人：除非特別指明，其銷售額是不含稅的。 ③零售收入，無論銷售方是否是一般納稅人，一般都是含稅的。 六、幾種特殊銷售行為 ： （ 1）折扣銷售 —— 銷售、折扣同時發(fā)生。（購買多件，價格優(yōu)惠） ①銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的 余額計算增值稅。 實物折扣按視同銷售處理。 ②另開發(fā)票的，不得從銷售額中減除折扣額。 （ 2）銷售折扣 —— 折扣在銷售之后。（現(xiàn)金折扣） 是一種融資性質(zhì)的理財費用，所以不得從銷售額中減除，即按總價法計算銷售額 （ 3）回扣 —— 不許從銷售額中減除。 （ 4）銷售折讓 —— 手續(xù)完備（退貨證明），才可從銷售額中減除折讓。 （ 1）不得扣減舊貨物的收購價格，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定。 （ 2）舊貨不計算進項稅，（因為消費者不能開具增值稅專用發(fā)票）。 特殊：對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實際收取的不含增值稅的全 部價款征收增值稅、消費稅。 ：銷售額不得扣除還本支出 （即使價值不相等，也視作等價交易） （ 1）雙方同作購進和銷售處理。 【鏈接】視同購銷兩份合同，要按雙份合同交印花稅。 （ 2）銷項稅由計算而得，進項稅必須憑增值稅專用發(fā)票抵扣。 ①單獨記賬的押金， 1年以內(nèi)且未逾期，不并入銷售額征稅。（區(qū)別于租金，租金屬于價外費用） ②逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計算銷售額征稅。 —— 逾期，指按合同規(guī)定實際逾期或一年以上 —— 公式：（比照價外費用） 銷項稅＝ ｛ [過期押金／（ 1+17%） ]＋銷售額｝ 17% ③銷售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，按上述方法處理。（其它酒類收取的包裝物押金，無論是否返還或會計如何核算，均并入當(dāng)期銷售額征稅） 、舊機動車的銷售 （ 1）舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨（包括舊機動車、摩托車、游艇），無論售價是否高于原值的，都按照 4％的稅率計算再減半征收； （ 2）納稅人（包括個人）銷售自己使用過的舊機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照 4％的稅率計算再減半征收；售價低于原值的，不征稅。 （ 3）個人銷售除舊機動車、摩托車、游艇以外的舊貨，不 納稅； （ 4）納稅人銷售滿足以下條件的固定資產(chǎn)不納稅： ①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄： ②確已使用過： ③售價低于原值。 除滿足這些條件以外的固定資產(chǎn)，按照 4％的稅率計算再減半征收。 （ 1）按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格 （ 2）按最近同類貨物的平均銷售價格 （ 3）按組成計稅價：組成計稅價＝成本（ 1＋ 10%） /（ 1－消費稅稅率） 注意：當(dāng)應(yīng)稅消費品為從價加從量的復(fù)合稅時，此公式不考慮從量稅部分。 七、進項稅額 （ 1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票； （ 2）從海關(guān) 取得的完稅憑證 （ 1）一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購買免稅農(nóng)產(chǎn)品， 進項稅額＝（買價＋農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅） 13% 注意：該處指的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。買價僅限于稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款。 （ 2）對煙葉稅納稅人繳納的煙葉稅，準(zhǔn)予并入煙葉產(chǎn)品的買價計算進項抵扣 煙葉收購金額＝煙葉收購價款（ 1+10％） 煙葉稅應(yīng)納稅額＝煙葉收購金額稅率（ 20％） 準(zhǔn)予抵扣的進項稅額＝（煙葉收購金額 +煙葉稅應(yīng)納稅額）扣除率 （ 3）一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用，允許計 算抵扣進項稅額： （運費金額＋建設(shè)基金） 7% （裝卸費、保險費等雜費不能扣） 運輸發(fā)票開給哪一方，哪一方可以進行抵扣。 以下幾項不可以抵扣運費：購買固定資產(chǎn)運費；購買或銷售免稅貨物（但不包括免稅農(nóng)產(chǎn)品、免稅廢舊物資）。 在用“免、抵、退”稅辦法計算出口退回的增值稅的時候，在境內(nèi)運輸銷售境外的免稅貨物所發(fā)生的運費，由于“免、抵、退”稅的計算辦法，而可以計算抵扣其進項稅額。 注意：發(fā)票的要求，還不包括定額運輸貨票，單據(jù)指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票以及從事運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印 全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。從 2020 年 11月 1 日起上述發(fā)票由地稅部門管理和監(jiān)督。 2020 年 10 月 31 日前取得和發(fā)票必須自開票日 90 天內(nèi)抵扣， 2020 年 1月 31 日抵完。 11月 1 日后抵扣的發(fā)票必須國稅報送抵扣清單的紙制文件和電子信息。 12月 1日國稅要對發(fā)票進行比對。 一般納稅人購進或銷售貨物（東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外）通過鐵路運輸，并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票，如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣 憑證，允許計算抵扣進項稅額。 一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。 一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票，凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運輸清單，允許計算抵扣進項稅額。 一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票（附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外）不得計算抵扣進項稅額。 自 2020年 1月 1日起，增值稅一般納稅人購進或銷售貨物，取得的作為增值稅扣稅憑證的貨運發(fā)票，必須是通過貨運發(fā)票稅控系統(tǒng)開具的新版貨運發(fā)票。 （ 4）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊 物資回收經(jīng)營單位銷售的免稅廢舊物資，可按發(fā)票金額 10%計算抵扣進項稅。 （ 5）自 2020年 12月 1日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。 可抵免稅額＝價款247。（ 1+17%） 17% 當(dāng)期不可抵，下期可繼續(xù) 增值稅一般納稅人用于采集增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)信息的掃描器具和計算機，屬于防偽稅控通用設(shè)備，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。購置設(shè)備的費用，準(zhǔn)予在所得稅前一次性列支。 （ 1） 購進固定資產(chǎn)。無論是從國內(nèi)購入還是進口的或是捐贈的，即使取得了扣稅憑證，進項稅也不得從銷項稅中抵扣。 （ 2）用于非應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 注意：購進的貨物用于投資、分配給投資者、無償贈送他人的，視同銷售，計算銷項稅，所以進項稅可以抵扣。用于非應(yīng)稅、免稅、福利等，不產(chǎn)生銷項稅，不得抵扣 （ 3）用于免稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（指自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕、古舊圖書、用地科研的進口儀器、外國無償援助的進口設(shè)備、符合國家產(chǎn)業(yè)政策的在投資總額以內(nèi)的進口設(shè)備、進口的殘疾人用品、銷售自己用過物品、邊銷茶等） （ 4）用于 集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。對比：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，視同銷售。（購買的貨物用于福利，要付進項增值稅） 注意：購買勞保用品、辦公用品可以抵進項稅金。屬于修理固定資產(chǎn)的零部件，存貨類、是流動資產(chǎn)可以抵扣 （ 5）非正常損失的購進貨物 如果常損失的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，進項轉(zhuǎn)出＝原材料成本247。（ 1－ 13%） 13% （ 6）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 再產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的貨物的進項轉(zhuǎn)出，是產(chǎn)品所用的材料費的進項稅 進項轉(zhuǎn)出的方法：如知道原進項，直接轉(zhuǎn)出 。如不知道，要計算，注意運費（以下算法認(rèn)為運費發(fā)票所列金額全部是運費 +建設(shè)基金，估計考試時也不會在這里再設(shè)卡了） ①材料損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進項＝（材料成本－包含的運費） 17% ②運費損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進項＝材料所包含的運費247。（ 1－ 7%） 7% （ 7）取得的增值稅專用發(fā)票未按規(guī)定開具的。 八、應(yīng)納稅額計算的幾個規(guī)定 自 2020后 3月 1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，不再執(zhí)行原來“工業(yè)驗收入庫、商業(yè)全額付款”的抵扣時間規(guī)定，而應(yīng)按新政策執(zhí)行。 ① 2020年 10月 31日以后開具的運輸發(fā)票，自開票之日起 90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅。 ②海關(guān)完稅憑證：自 2020年 2月 1日以后開具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)在開具之日起 90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。 ③廢舊物資發(fā)票： 2020年 3月 1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)在開具之日起 90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進項稅額。逾期不再抵扣。 ④購進應(yīng)稅勞務(wù)，付款就能抵扣，而不用區(qū)分工、商業(yè)企業(yè)。 ，結(jié) 轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 購進貨物改變用途的，其進項稅應(yīng)從本期進項稅額中扣減，如果無法準(zhǔn)確確定進項稅的，按實際成本和當(dāng)期適用稅率計算應(yīng)扣減的進