【正文】 從事批發(fā)零售的納稅人，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額180萬(wàn)，一律不認(rèn)定為一般納稅人(硬指標(biāo)) 而生產(chǎn)性企業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)，或兼營(yíng)批發(fā)零售的，年銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，但≥30萬(wàn)元，有會(huì)計(jì)、有賬、能正確計(jì)算進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)和應(yīng)納稅額，可認(rèn)定為一般納稅人。 個(gè)人、非企業(yè)單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，無(wú)論銷(xiāo)售額，視同小規(guī)模納稅人。 對(duì)從事成品油銷(xiāo)售的加油站，一律按一般納稅人征稅。（新增?。。? 銷(xiāo)售免稅貨物納稅人不辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)四、稅率的確定（考試時(shí)，如果沒(méi)給稅率，但給出具體商品名稱(chēng)，這時(shí)需自己判斷稅率） 兩檔稅率： 基本稅率17% 低稅率13% (掌握27頁(yè)基本的六項(xiàng)。對(duì)農(nóng)產(chǎn)品按13%征收是指初級(jí)產(chǎn)品。%，而水果罐頭要按17%征。金屬礦/非金屬礦采選產(chǎn)品、煤炭為13%)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。 兩檔征收率： 小規(guī)模商業(yè)企業(yè)4% 小規(guī)模非商業(yè)企業(yè)6%　　 注意：一般納稅人特殊行為采用簡(jiǎn)易征收辦法時(shí)，也會(huì)采用征收率。五、銷(xiāo)售額──重中之重 價(jià)外費(fèi)用(即銷(xiāo)售方的價(jià)外收入)是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、…包裝物租金…及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列不包括在內(nèi)： ①、向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額； ②、受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品所代收的消費(fèi)稅； ③、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： A、承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的； B、納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。 ******換算：以上價(jià)外費(fèi)用（和逾期包裝物押金）視同價(jià)稅合計(jì)，需要換算。換算時(shí)依相對(duì)應(yīng)的貨物征稅稅率計(jì)算VAT。之后再并入銷(xiāo)售額。 在做計(jì)算題的時(shí)候，判斷銷(xiāo)售額是含稅還是不含稅的方法 ①、一般納稅人：除非特別指明，其銷(xiāo)售額均為不含稅銷(xiāo)售額。但按規(guī)定采用簡(jiǎn)易征稅辦法的一般納稅人除外 ②、小規(guī)模納稅人：除非特別指明，其銷(xiāo)售額是不含稅的六、幾種特殊銷(xiāo)售行為 折扣方式銷(xiāo)售： ①、折扣銷(xiāo)售——銷(xiāo)售、折扣同時(shí)發(fā)生。(購(gòu)買(mǎi)多件，價(jià)格優(yōu)惠) A、銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的余額計(jì)算VAT。 ******實(shí)物折扣按捐贈(zèng)處理（視同銷(xiāo)售）。 B、另開(kāi)發(fā)票的，不得從銷(xiāo)售額中減除折扣額。（有對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明時(shí)，就稱(chēng)作“銷(xiāo)售折讓”了。） ②、銷(xiāo)售折扣——折扣在銷(xiāo)售之后。(現(xiàn)金折扣) 是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，所以不得從銷(xiāo)售額中減除，即按總價(jià)法計(jì)算銷(xiāo)售額 ③、回扣——不許從銷(xiāo)售額中減除。 ④、銷(xiāo)售折讓——手續(xù)完備（退貨證明），才可從銷(xiāo)售額中減除折讓。 以舊換新（考試時(shí)，一般給出的是新舊差價(jià)） ①、不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定。 ②、舊貨不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，（因?yàn)橄M(fèi)者不能開(kāi)具VAT專(zhuān)用發(fā)票）。 特殊：對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。 還本銷(xiāo)售：銷(xiāo)售額不得扣除還本支出 以物易物（即使價(jià)值不相等，也視作等價(jià)交易） ①、雙方同作購(gòu)進(jìn)和銷(xiāo)售處理，（視同購(gòu)銷(xiāo)兩份合同，要按雙份合同交印花稅） ②、銷(xiāo)項(xiàng)稅由計(jì)算而得，進(jìn)項(xiàng)稅必須憑VAT專(zhuān)用發(fā)票抵扣。 有關(guān)包裝物押金 ①、（區(qū)別于租金，租金屬于價(jià)外費(fèi)用），單獨(dú)記賬的押金，1年以?xún)?nèi)且未逾期，不并入銷(xiāo)售額征稅。 ②、逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的稅率計(jì)算銷(xiāo)售額征稅。 —逾期，指按合同規(guī)定實(shí)際逾期或一年(對(duì)月的年，不是會(huì)計(jì)年度)以上 —公式：(比照價(jià)外費(fèi)用) 銷(xiāo)項(xiàng)稅＝｛[過(guò)期押金／(1+17%)]＋銷(xiāo)售額｝17% ③、銷(xiāo)售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，按上述方法處理。(其它酒類(lèi)收取的包裝物押金，無(wú)論是否返還或會(huì)計(jì)如何核算，均并入當(dāng)期銷(xiāo)售額征稅) 舊貨、舊機(jī)動(dòng)車(chē)的銷(xiāo)售（變化?。。? 變化一：廢舊物資經(jīng)營(yíng)單位不免稅了，變化二：征收率變化和減半征收 ①、適用：銷(xiāo)售已使用過(guò)的固定資產(chǎn)、舊貨經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售舊貨兩種，計(jì)算公式：[售價(jià)／(1+4%)]4%247。2。不能抵扣進(jìn)項(xiàng)。 ②、納稅人銷(xiāo)售已使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按“[售價(jià)／(1+4%)]4%247。2”征稅，未超過(guò)原值的，免稅 ③、舊機(jī)動(dòng)車(chē)經(jīng)營(yíng)單位，無(wú)論售價(jià)是否超過(guò)原值，都按“售價(jià)/(1+4%)4%247。2”征 視同銷(xiāo)售點(diǎn)行為的銷(xiāo)售額按以下順序確定 ①、按當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格 ②、按最近同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格 ③、按組成計(jì)稅價(jià)： 組成計(jì)稅價(jià)=成本（1＋10%），（1－消費(fèi)稅稅率） 注意：當(dāng)應(yīng)稅消費(fèi)品為從價(jià)加從量的復(fù)合稅時(shí)，此公式不考慮從量稅部分。七、進(jìn)項(xiàng)稅額的四個(gè)知識(shí)點(diǎn) VAT的扣稅憑證 ①、從銷(xiāo)售方取得的VAT專(zhuān)用發(fā)票； ②、從海關(guān)取得的完稅憑證 ③、一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)免稅農(nóng)產(chǎn)品， 進(jìn)項(xiàng)稅額＝（買(mǎi)價(jià)＋農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）13% 注意：該處指的是農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)自銷(xiāo)的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。買(mǎi)價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款。 ④、外購(gòu)貨物或銷(xiāo)售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，可扣： （運(yùn)費(fèi)金額＋建設(shè)基金）7% （裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不能扣） 運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)給哪一方，哪一方可以進(jìn)行抵扣。 以下幾項(xiàng)不可以抵扣運(yùn)費(fèi)：購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)；購(gòu)買(mǎi)或銷(xiāo)售免稅貨物（但不包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）。免稅農(nóng)產(chǎn)品：支付的運(yùn)費(fèi)還可以抵扣n7%，其他免稅的就不成了??！ ******注意：發(fā)票的要求，還不包括定額運(yùn)輸貨票，單據(jù)指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸單位開(kāi)具的貨票以及從事運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開(kāi)具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。從2003年11月1日起上述發(fā)票由地稅部門(mén)管理和監(jiān)督。2003年10月31日前取得和發(fā)票必須自開(kāi)票日90天內(nèi)抵扣，2004年1月31日抵完。11月1日后抵扣的發(fā)票必須國(guó)稅報(bào)送抵扣清單的紙制文件和電子信息。12月1日國(guó)稅要對(duì)發(fā)票進(jìn)行比對(duì)。 ⑤、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的免稅廢舊物資，可按發(fā)票金額10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 ******注意：購(gòu)銷(xiāo)雙方的資格確定??！ 不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅（原則：不能產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)的，不抵扣） ①、購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。無(wú)論是從國(guó)內(nèi)購(gòu)入還是進(jìn)口的或是捐贈(zèng)的，即使取得了扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅也不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。 ②、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) ******注意：購(gòu)進(jìn)的貨物用于投資、分配給投資者、無(wú)償贈(zèng)送他人的，視同銷(xiāo)售，計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，所以進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣。用于非應(yīng)稅、免稅、福利等，不產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅，不得抵扣 ③、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（指自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕、古舊圖書(shū)、用地科研的進(jìn)口儀器、外國(guó)無(wú)償援助的進(jìn)口設(shè)備、符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的在投資總額以?xún)?nèi)的進(jìn)口設(shè)備、進(jìn)口的殘疾人用品、銷(xiāo)售自己用過(guò)物品、邊銷(xiāo)茶等） ④、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)比：將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，視同銷(xiāo)售。(購(gòu)買(mǎi)的貨物用于福利，要付進(jìn)項(xiàng)VAT) 注意：購(gòu)買(mǎi)勞保用品、辦公用品可以抵進(jìn)項(xiàng)稅金。 ⑤、非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物 如果常損失的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出=原材料成本247。（113%）13% ⑥、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 再產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的貨物的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，是產(chǎn)品所用的材料費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的方法：如知道原進(jìn)項(xiàng)，直接轉(zhuǎn)出。如不知道，要計(jì)算，注意運(yùn)費(fèi)（以下算法認(rèn)為運(yùn)費(fèi)發(fā)票所列金額全部是運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金，估計(jì)考試時(shí)也不會(huì)在這里再設(shè)卡了） A、材料損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)＝(材料成本－包含的運(yùn)費(fèi))17% B、運(yùn)費(fèi)損失：應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)＝材料所包含的運(yùn)費(fèi)247。（17%）7% ⑦、取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票未按規(guī)定開(kāi)具的。八、應(yīng)納稅額的計(jì)算的幾個(gè)規(guī)定 計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定 ******一個(gè)原則：進(jìn)項(xiàng)稅不得提前抵扣，銷(xiāo)項(xiàng)不能拖后抵扣。 ①、工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)：在驗(yàn)收入庫(kù)后才能申報(bào)抵扣。 ②、商業(yè)企業(yè)：付款后才能申報(bào)抵扣。分期付款的，全部款項(xiàng)支付完畢后才能抵扣。接收投資、受贈(zèng)、分配來(lái)的以收到VAT專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)間為準(zhǔn)，申報(bào)時(shí)要提供相關(guān)證明材料。 以上兩項(xiàng)的運(yùn)貨費(fèi)用，隨其貨物的抵扣而計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，而不論其它原因。 ③、購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，付款就能抵扣，而不用區(qū)分工、商業(yè)企業(yè)。 進(jìn)項(xiàng)稅不足抵扣時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 購(gòu)進(jìn)貨物改變用途的，其進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)從本期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，如果無(wú)法準(zhǔn)確確定進(jìn)項(xiàng)稅的，按實(shí)際成本和當(dāng)期適用稅率計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅（別忘了運(yùn)費(fèi)?。。?。 實(shí)際成本=（買(mǎi)價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他費(fèi)用） 銷(xiāo)貨退回或折讓?zhuān)簾o(wú)論何時(shí)發(fā)生，購(gòu)銷(xiāo)雙方均在當(dāng)期處理九、特定貨物銷(xiāo)售： 寄售商店代銷(xiāo)寄售商品； 典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品； 經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)批注的免稅商店零售免稅貨物。 （有權(quán)機(jī)關(guān)特指國(guó)務(wù)院6部委下屬公司）它們?cè)谂l(fā)調(diào)拔時(shí)免稅，零售就不免了 以上無(wú)論銷(xiāo)售者是誰(shuí)，一律按征收率為4%，公式：應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額/（1+4%）4% 自來(lái)水公司銷(xiāo)售自來(lái)水（新增?。。。? 無(wú)論VAT專(zhuān)用發(fā)票還是普通發(fā)票，銷(xiāo)售按6%征收率征稅、購(gòu)進(jìn)自來(lái)水按6%征收率進(jìn)行抵扣。公式：不含稅銷(xiāo)售額＝發(fā)票金額247。（1+6%）十、混合銷(xiāo)售行為（重點(diǎn)?。。? 概念：一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及VAT應(yīng)稅貨物，又涉及非應(yīng)稅勞務(wù) 區(qū)分混合銷(xiāo)售與兼營(yíng)的標(biāo)準(zhǔn)。 —兩項(xiàng)行為密不可分，有從屬關(guān)系，判定為混合銷(xiāo)售，依主營(yíng)業(yè)務(wù)交一種稅。 —兩項(xiàng)行為可以分，為兼營(yíng)。①分別核算的，分別交稅； ②未分別核算的，交VAT，不交營(yíng)業(yè)稅。(從高原則) 以貨物為主（指年貨物銷(xiāo)售額超過(guò)50％）并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，視為銷(xiāo)貨，交VAT；一般以勞務(wù)為主的企業(yè)等發(fā)生的混合銷(xiāo)售，交營(yíng)業(yè)稅。十一、兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 主營(yíng)和兼營(yíng)分別核算分別交稅，不分別核算交VAT (從高交稅)。十二、進(jìn)口貨物征稅（結(jié)合增值稅、消費(fèi)稅：必然出題） 征稅范圍：有報(bào)關(guān)進(jìn)口手續(xù) 減免稅： ①、“來(lái)料加工”、“進(jìn)料加工”復(fù)出口的，減或免，不能出口的要補(bǔ)稅 ②、是否減免稅，僅由國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定 適用稅率：同國(guó)內(nèi)貨物。 應(yīng)納稅額的計(jì)算： 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格稅率 進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及期限 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起7日內(nèi)十三、出口貨物的退（免）稅基本政策（難點(diǎn)，重點(diǎn)） 可退免稅的出口貨物應(yīng)同時(shí)具備四個(gè)前提條件： ①、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅的征稅范圍的貨物 ②、報(bào)關(guān)、離境 ③、在財(cái)務(wù)怍作銷(xiāo)售處理 ④、出口收匯已核銷(xiāo) 又免又退的貨物 出口免稅是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅（城建、教育附加就不退了）；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。適用這個(gè)政策的主要有： ①、生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物。 ②、外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物 ③、特定出口貨物：書(shū)上45頁(yè)列的比較多，估計(jì)考不著，看一遍有印象就行了。 只免不退的企業(yè)： ①、 屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。 ②、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。但對(duì)占出口比重較大的12種貨物（如抽紗、工藝品等）特準(zhǔn)退稅。 ③、外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口。 只免不退的貨物：免貨物不含稅，就談不上退稅了 適用這個(gè)政策的出口貨物(屬于免稅貨物)主要有：來(lái)料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項(xiàng)目的避孕藥品和工具、古舊圖書(shū)、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙及軍品等。 不免不退的貨物（經(jīng)批準(zhǔn)屬：國(guó)家對(duì)限制或禁止出口的貨物，出口環(huán)節(jié)