【正文】 抵扣聯(lián)作為購買方扣減進項稅額的憑證。下列款項不屬于價外費用：①承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 ，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月 1日的國家外匯牌價。（ 1＋倒扣比例 35%）。例如，當(dāng)納稅人用已稅的潤滑油（投入物）生產(chǎn)石腦油（產(chǎn)出物）時，因為投入物和產(chǎn)出物不屬于同一稅目，因此，在計算石腦油消費稅時 ，其投入物潤滑油中所含的消費稅就不能扣除。 八、稅額減征：低污染排放值的小轎車越野車和小客車減征 30%消費稅。 【鏈接】增值稅視同銷售貨物的銷售額確定順序：①按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；③組成計稅價格＝成本（ 1＋成本利潤率 10%）。 組成計稅價格＝（委托方的材料成本＋加工費含輔助材料不含增值稅）247。 （ 2）用這個適用比例稅率的價格，與 50元比較，選用一個比例稅率； （ 3）將這個稅率代入“進口卷煙消費稅組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +消費稅定額稅） /（ 1－進口卷煙消費稅適用比例稅率）”。 ，納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物移送當(dāng)天。 第四章 營業(yè)稅 一、納稅義務(wù)人 ：境內(nèi)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形 資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)（與增值稅形成互補） ①鐵路運輸部門的納稅人：各自的管理機構(gòu) ②水運、空運、管運、鐵路以外的其它陸運：從事運輸業(yè)務(wù)并計算盈虧的單位。 境內(nèi)外資金融機構(gòu)從事離岸銀行業(yè)務(wù)，屬于在我國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)，需要繳納營業(yè)稅。 ④單位和個人在旅游景點經(jīng)營索道取得的收入，按“服務(wù)業(yè)”稅目“旅游業(yè)”項目征收營業(yè)稅。在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，也不要征稅。也就是收取的全部價款減去付給其他運輸企業(yè)的運費。 ⑥納稅人采用清包工形式提供的裝飾勞務(wù)，按照向客戶實際收取的人工費、管理費和輔助材料費等收入確認計稅依據(jù)。股票買入價原則上按照實際成本加權(quán)平均法進行核 算。 ④金融經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)：手續(xù)費（傭金）收入。 文化體育業(yè)營業(yè)額＝全部票價收入－場所費用－演出公司或經(jīng)紀(jì)人費用 ＝收 取的全部費用，包括門票、臺位費、點歌費、煙酒飲料費等 ： ①代理業(yè)：實際收取的報酬為營業(yè)額。 ⑦境內(nèi)單位派出本單位的員工赴境外提供勞務(wù)服務(wù)的收入，不征營業(yè)稅 ⑧從事物業(yè)管理的單位以全部收入－代付水電燃租費 ，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。 ②郵政部門發(fā)行報刊征收營業(yè)稅，其他單位和個人發(fā)行報刊征收增值稅。 六、幾種經(jīng)營行為的處理 稅目的：分別核算，未分別核算的，從高適用稅率 ：處理由增值稅 （營業(yè)稅）勞務(wù)：分別核算，未分別核算的，征增值稅 。 ⑥對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機軟件征收營業(yè)稅。 ，受理地區(qū)＝全部價款－參與業(yè)務(wù)的支出，參與地區(qū)按所得的全部價款；郵政與其他單位合作的以全部收入減支付合作方的價款后征稅； 8858業(yè)務(wù)為全部收入減支付基金會價款。 同年度不同期出現(xiàn)的正負差可相抵，但年未結(jié)算多交不結(jié)轉(zhuǎn)下年，可向稅務(wù)機關(guān)辦退稅。計算方法為： 本期營業(yè)額＝（應(yīng)收取的全部價款和價外費用－實際成本）（本期天數(shù)247。 通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件（彎頭、三通、冷彎管、絕緣接頭）、清管器、收發(fā)球筒、機泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。 ： （ 1）運輸企業(yè)自中華人民共和國境內(nèi)運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或者貨物的，以全程運費減去付給該承運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)的，也不要征稅。 ，不交營業(yè)稅 ，要交稅。 自建自用，不繳納營業(yè)稅；自建出租，繳納租賃業(yè)營業(yè)稅；自建投資，不需要繳納營業(yè)稅；自建后銷售，繳納建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)兩道營業(yè)稅。增值稅則賣一次交一次，是多環(huán)節(jié)征收。 （ 2）只免不退（生產(chǎn)型企業(yè)自營出口或委托出口，因未交所以不退）、 （ 3）不免不退（一般商貿(mào)企業(yè)委托出口）。（ 1－消費稅稅率） 上述兩個公式中，不考慮從量定額消費稅 應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅數(shù)量單位稅額＋組成計稅價適用稅率 為統(tǒng)一進口卷煙與國產(chǎn)卷煙的消費稅政策，自 2020年 3 月 1 日起，進口卷煙消費稅適用比例稅率按以下辦法確定： （ 1）用每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙（ 200 支）確定消費稅適用比例稅率的價格＝（關(guān)稅完稅價格 +關(guān)稅 +消費稅定額稅率） /（ 1－消費稅稅率）。 （ 4）委托加工的應(yīng) 稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。（ 1－消費稅稅率）。 ，而只是購進后再 銷售應(yīng)稅消費品的工業(yè)企業(yè)，只要一直都在制造領(lǐng)域，應(yīng)當(dāng)征收消費稅，同時允許扣除上述外購應(yīng)稅消費品的已納稅款。 非上述方面的（如：用于職工福利），按平均價 七、外購或委托加工應(yīng)稅消費品用于再 生產(chǎn)已納稅款扣除 ： （ 1）用外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； （ 2）用外購或委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； （ 3）用外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； （ 4）用外購或委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火； （ 5）用外購或委托加工收回的已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎； （ 6）用外購或委托加工收回的已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車； （ 7）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； （ 8）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為 原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； （ 9）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板； （ 10）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品； （ 11）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。 ②核定價格由稅務(wù)機關(guān)按零售價的一定比例倒扣得到。增值稅與消費稅在這個問題上，是一致的。 第三章 消費稅 一、消費稅的納稅義務(wù)人 關(guān)鍵詞：境內(nèi)、生產(chǎn)、委托加工、進口 二、稅目、稅率 關(guān)于酒的征收范圍的確定（掌握）： （ 1）外購酒精生產(chǎn)的白酒，應(yīng)按酒精所用原料確定白酒適用稅率，無法確認原料的，從高適用糧食白酒稅率征稅 （ 2）外購兩種以上酒精生產(chǎn)的白酒，從高適用稅率 （ 3）外購白酒加工出售的，按外購的白酒所用原料適用稅率，無法確認的按糧食白酒 20％ （ 4）外購不同白酒勾兌的白酒，從高適用稅率 （ 5）生產(chǎn)白酒的酒基無法確定的，按糧食白酒生產(chǎn)率 20% （ 6）用糧食和薯類以外的原料混合生產(chǎn)的白酒，按薯類白酒稅率征稅。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票 ③在購買方已作帳務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)開具的進貨退出或索取折讓證明單送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。 ⑥提供非應(yīng)稅勞務(wù)（應(yīng)征增值稅的除外）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。 ③非固定業(yè)戶向銷售地納稅；未繳的，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)補繳稅款。 十八、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限及納稅地點 （ 1）基本按照會計核算確認的時間來確定； （ 2）對于代銷，收到代銷單位代銷清單的當(dāng)天；在收到代銷清單前已收到全部或部分貨款的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到全部或部分貨款的當(dāng)天；對于發(fā)出代銷商品超過 180天仍未收到代銷清單及貨款的，視同銷售實現(xiàn)，一律征收增值稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出代銷商品滿 180天的當(dāng)天。 （ 3）按規(guī)定享受出口退稅的外商投資企業(yè) ①成員企業(yè)（分廠）委托生產(chǎn)型集團公司（總廠）出口的貨物。 （ 2）年底一次性退稅辦法 不實行按月退免稅辦法的企業(yè)，采取結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵頂其內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額，年底對未抵完的部分一次性辦理退稅的辦法。 （ 1）外貿(mào)企業(yè)自貨物報關(guān)出口之日（以出口貨物報關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起 90 日內(nèi)未向主管稅務(wù)機關(guān)退稅部門申報出口退稅的貨物，除另有 規(guī)定者和確有特殊原因，經(jīng)地市以上稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)者外，企業(yè)須向主管稅務(wù)機關(guān)征稅部門進行納稅申報并計提銷項稅額。 （ 2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定： ①凡從小規(guī)模納稅人購進持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品等 12類出口貨物，應(yīng)退稅額＝ [普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額 ]/（ 1+征收率） 6%或 5% 對出口企業(yè)購進小規(guī)模納稅人特準(zhǔn)的 12類貨物出口，提供的普通發(fā)票應(yīng)符合《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)使用規(guī)定，否則不予辦理退稅。 ： （ 1）生產(chǎn)企業(yè)出口外購產(chǎn)品：同時符合條件①與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同；②使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或外商提供給企業(yè)使用的商標(biāo)；③出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商。適用這個政策的主要有： ①生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外 貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物?；蛘呃斫鉃椋涸谕讳N售過程中，針對同一購買主體，屬于混合銷售。 ⑤發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對計數(shù)量，開具抄表確認單據(jù)的當(dāng)天。供電企業(yè)收取的電費保證金，凡逾期（超過合同約定時間）未退還的 , 一律并入價外費用繳納增值稅。 購進貨物改變用途的，其進項稅應(yīng)從本期進項稅額中扣減，如果無法準(zhǔn)確確定進項稅的，按實際成本和當(dāng)期適用稅率計算應(yīng)扣減的進項稅（別忘了運費！?。＃?1－ 7%） 7% （ 7）取得的增值稅專用發(fā)票未按規(guī)定開具的。無論是從國內(nèi)購入還是進口的或是捐贈的，即使取得了扣稅憑證，進項稅也不得從銷項稅中抵扣。 一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票（附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外）不得計算抵扣進項稅額。 注意：發(fā)票的要求，還不包括定額運輸貨票，單據(jù)指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票以及從事運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印 全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。 （ 3）個人銷售除舊機動車、摩托車、游艇以外的舊貨，不 納稅； （ 4）納稅人銷售滿足以下條件的固定資產(chǎn)不納稅： ①屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄： ②確已使用過： ③售價低于原值。 特殊：對金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，按銷售方實際收取的不含增值稅的全 部價款征收增值稅、消費稅。（購買多件，價格優(yōu)惠） ①銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上，才可按折扣后的 余額計算增值稅。但下列不包括在內(nèi)： （ 1）向購買方收取的銷項稅額； （ 2）受托加工應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品所代收的消費稅； （ 3）同時符合以下條件的代墊運費： ①承運者的運費發(fā)票開具給購貨方的； ②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 ⑦納稅輔導(dǎo)期一般為 6個月。 理 ①新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達到 180萬元，方可申請一般納稅人資格認定。 （ 14）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給 債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。 （ 9）納稅人代有關(guān)行政管理部門 收取的費用，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。 （ 5）轉(zhuǎn)讓企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。 ②經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的不交增值稅 ，按金融業(yè)征營業(yè)稅。 ④集郵商品的生產(chǎn)，以及郵政部門以外的單位個人銷售，交增值稅。 第二章 增值稅法 一、增值稅的征稅范圍 ，指有形動產(chǎn)，包括電力、氣體、和熱力。 （ 5） 2020年底前的債轉(zhuǎn)股企業(yè)、中央企事業(yè)單位參股的股份制企業(yè)和聯(lián)營企業(yè)，仍由原征管機關(guān)征收管理，不再調(diào)整。 ，包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。（稅收行政法規(guī)，由國務(wù)院審議通過后，以國務(wù)院總理名義發(fā)布實施） （僅海南省、各自治區(qū)有此權(quán)力） 。區(qū)別在于：情節(jié)是否嚴(yán)重 七、我國稅法的制定與實施。 ②對所得額課稅的稅法。 ： 四、稅法的分類 ，可分為： ①稅收基本法：我國目前還沒有統(tǒng)一制定。 （二）產(chǎn)生、變更、和消滅 由稅收法律事實來決定，稅法只是前提條件，它不產(chǎn)生具體的稅收法律關(guān)系 三、主要構(gòu)成要素 。 ：稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容。） 。如《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法》。 五、稅法的作用 ，促進國際經(jīng)濟交往的可靠保證 六、稅法與其他法律的關(guān)系 《憲法》的關(guān)系：稅法是國家法律的組成部分，依據(jù)《憲法》原則制定。 。 。 （ 2）自 2020 年 1 月 1 日起，按國家工商行政管理總局的有關(guān)規(guī)定，在各級工商行政管理部門辦理設(shè)立（開業(yè)）登記的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局負責(zé)征收管理。 ： 關(guān)稅，行李和郵遞物品進出口稅，進口環(huán)節(jié)的增值稅和消費稅。） （嚴(yán)格限制在委托方提供原料及主要材料）、修理修配勞務(wù)（使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 ：無論作何用途，一律視同銷售 ：對外使用（包括投資、分配和無償贈送）時，作銷售計算銷 項；對內(nèi)使用（非應(yīng)稅項目、免稅項目和福利等），作進項稅額轉(zhuǎn)出（請注意各章中提到的所謂“非應(yīng)稅項目”；在增值稅章中，指的是交營業(yè)稅的項目和在建工程；而在營業(yè)稅章中，“非應(yīng)稅項目”就是指交增值稅的項目。 ③利用 城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。應(yīng)同時具備以下條件的單位： ①經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位。 （ 11）納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售