【正文】 中國最大的管理資源中心 第 9 頁 共 58 頁 ④、比較：取當(dāng)期留抵、當(dāng)期免抵退稅額較小者為退稅額。 出口貨物專用繳款書的管理 （新） 20xx 年 6 月 1 日以后開具的，出口企業(yè)在申請辦理出口退稅時免予提供增值稅專用稅票。 ②、 固定業(yè)戶 外出 銷貨的，應(yīng)向 屬 地稅務(wù)機關(guān)申請開 “ 外出經(jīng)營活動稅收管理證明 ” ，向 屬 地申報納稅 。 E、 將貨物用于集 體福利或個人消費。 加強增值稅專用發(fā)票的管理 ①、 關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理 處以一萬元以下的罰款，一定期限內(nèi)（最長不超過半年）停止領(lǐng)購專用發(fā)票。子午線輪胎免征、翻新輪胎停止征收。 ******對照： VAT 中，啤酒和黃酒收取的包裝物押金，不并入銷售額；其他酒類的包裝物押金一律計入銷售額。（ 1＋倒扣比例 35%）。如購入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅。 十一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，不納稅。但是，受托方如果是個體經(jīng)營者，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費稅。 未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者成套銷售的，從高適用稅率。 十五、消費稅出口退稅 與增值稅的重要區(qū)別：按應(yīng)稅消費品適用的稅率退（全退），而不是按退稅率計算。同一貨物計征增值稅和消費稅的價格是相同的，含消費稅但不含增值稅。 ③、企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人 ④、建筑安裝實行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人，但由總承包人代扣代繳 扣繳義務(wù)人（需要掌握） ①、委托金融機構(gòu)貸 款的，受托金融機構(gòu)為扣繳義務(wù) ②、建筑安裝實行分包或轉(zhuǎn)包的，由總承包人代扣代繳 ③、境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機構(gòu)的，代理人為扣。 ******附：增值稅與消費稅的主要區(qū)別與聯(lián)系 征收范圍不同 增值稅對所有的貨物（除無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）普遍征收而且還對部分勞務(wù)征收；消費稅只對 11 種貨物征收。 50000 支 200支）；消費稅稅率固定為 30%。(1 －消費稅稅率 ) 收回委托加工應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除：與外購?fù)耆嗤? 對比： VAT：視同銷售貨物的銷售額確定順序：①按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定→②按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定→③ 組成計稅價格＝成本 (1＋成本利潤率 10%) 中國最大的管理資源中心 第 13 頁 共 58 頁 十二、委托加工應(yīng)稅消費品 范圍確定： ①、由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊的輔助材料 ②、不論采取什么方法（代購、反購等），實質(zhì)上不由委托方提供原材料和主要材料的，不能按委托加工處理，要按銷售自制消費品繳稅。 九、稅額減征：（掌握）低污染排放值的小轎車越野車和小客車減征 30%消費稅。 ******非上述方面的（如：用于職工福利），按平均價 八、外購應(yīng)稅消費品用于再生產(chǎn)已納稅款扣除 ： 在 11 個稅目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車外，其余七個稅目都有扣稅規(guī)定 扣稅只對同一稅目。 ②、核定價格由稅務(wù)機關(guān)按零售價的一定比例倒扣得到。與 VAT 一樣。 柴油： 元 /升 汽車輪胎： 10% 不包括農(nóng)用拖拉機、收割機、手扶拖拉機的專用輪胎。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。 中國最大的管理資源中心 第 10 頁 共 58 頁 B、 銷售免稅項目 C、 銷售報關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。 ②、以 1 個月為一期納稅的，次月 10 日前申報納稅。 D、小型出口企業(yè)（內(nèi)外銷總額在 200500 萬元的，具休由省政府局定）審核期為12 個月，不實行按月退，采用結(jié)轉(zhuǎn)下月繼續(xù)抵頂，年底未頂完的一次性辦退。 ④生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時符合條件： A、必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品； B、出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商； C、委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財務(wù)會計制度； D、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。 只 免不退 的企業(yè)： ①、 屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。 — 兩項行為可以分，為兼營。 不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè) 按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進項稅額。 ③、購進應(yīng)稅勞務(wù)，付款就能抵扣，而不用區(qū)分工、商業(yè)企業(yè)。 屬于修理固定資產(chǎn) 的零部件，存貨類、是流動資產(chǎn)可以抵扣 ⑤、非正常損失的購進貨物 如果常損失的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，進項轉(zhuǎn)出 =原材料成本247。 ******注意：購銷雙方的資格確定！！ ⑥ 自 20xx 年 12 月 1 日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機，可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票， 按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。 ④、外購貨物或銷售貨物所支付的運費，可扣： （運費金額＋建設(shè)基金） 7% （裝卸費、保 險費等雜費不能扣） 運輸發(fā)票開給哪一方，哪一方可以進行抵扣。 (其它 酒類收取的包裝物押金， 無論是否 中國最大的管理資源中心 第 6 頁 共 58 頁 返還或會計如何核算，均 并入當(dāng)期銷售額征稅 ) 舊貨、舊機動車的 銷 售 （變化?。。? 變化一：廢舊物資經(jīng)營單位不免稅了，變化二：征收率變化和減半征收 ①、適用：銷售已使用過的固定資產(chǎn)、舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨兩種，計算公式： [售價／ (1+4%)] 4%247。 ④ 、銷售折讓 —— 手續(xù)完備 （退貨證明） ，才可從銷售額中減除折讓。 在做計算題的時候，判斷銷售額是含稅還是不含稅的方法 ① 、 一般納稅人：除非特別指明，其銷售額均為不含稅銷售額。 13%，而水果罐頭要按 17%征。 新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理（新增） 新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達到 180 萬元，方可申請一般納稅人資格認定。應(yīng)同時具備以下條件的單位： ①經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位。 b．經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的不交 VAT ，（按金融業(yè)征營業(yè)稅） B、 自 20xx 年 1 月 1 日起，對下列貨物實行增值稅即征即退的政策： ①利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖油及其他產(chǎn)品。 A、將貨物交付他人代銷 兩種 形式： 。 提供加工 (嚴格限制 在 委托方提供原料及主要材料 )、修理修配勞務(wù) (使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 中央與地方共享收入 ①、國內(nèi)增值稅：中央政府分享 75%、地方 25% ②、營業(yè)稅：鐵道部、銀行總行、保險總公司集中交納的部分，歸中央政府，其它歸地方政府。 七、 稅法 的 實施 執(zhí)法：稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)人員正確運用法律、對違法者進行制裁 守法：征、納雙方都要嚴格守法 八 、稅法實施原則 層次高的法律優(yōu)于層次低的法律 同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法 國際法優(yōu)于國內(nèi)法 實體法從舊，程序法從新。與稅收行政法規(guī)不同（判斷） 起實施的增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等六個暫行條例。（憲法 56 條規(guī)定：判斷?。? 中國最大的管理資源中心 第 2 頁 共 58 頁 稅法與民法的關(guān)系： ①、民法調(diào)整方法的主要特點是平等、等價和有償； ②、稅法的調(diào)整方法要采用命令和服從的方法。 稅收征管法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法。 ) 征稅對象。 中國最大的管理資源中心 第 1 頁 共 58 頁 第一章 稅法概論 一 、 定義 稅收的實質(zhì) ： 國家為了行使其職能，取得財政收入的一種方式。 不對負稅人作具體規(guī)定 (納稅義務(wù)人，不一定是負稅人， 最終消費者為負稅人。 ②、 程序法，指稅務(wù)管理方面的法律。 ******公民依法納稅 最 直接的法律依據(jù)是《憲法》。 授權(quán)國務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條例。 前提： A、都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)下進行； B、不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。 地方固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席 稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其它地方附加。 二、 征稅范圍 銷售或進口（判斷標(biāo) 準(zhǔn)：有報關(guān)手續(xù)）的貨物，指有形動產(chǎn) (注意：房產(chǎn)就不是 )，包括電力、氣體、和熱力。 (郵局賣，則交營業(yè)稅 ) 特殊行為 ①、視同銷售（各種題型都可能考到，熟練掌握）。 (后面再說 ) 其他征免稅的有關(guān)規(guī)定 (有變化！ ) A、經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位 a、未經(jīng) 央行和 對外貿(mào)易合作部 (即商務(wù)部 )批準(zhǔn)的 （稅務(wù)不承認為融資租賃，按經(jīng)營租租憑或銷售對待） — 轉(zhuǎn)移所有權(quán)的， (出租方 )要交 VAT； — 收回融資設(shè)備的，交營業(yè)稅。 F、 對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。 ，其總機構(gòu)為一般納稅人，但分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，分支機構(gòu)可申請認定一般納稅人；分支機構(gòu)是商業(yè)企業(yè)的，必須達到應(yīng)稅銷售額 180 萬元，才可申請認定一般納稅人。 (對農(nóng)產(chǎn)品按 13%征收是指初級產(chǎn)品。之后再并入銷售額。 (現(xiàn)金折扣 ) 是一種融資性質(zhì)的理財費用，所以不得從銷售額中減除，即按總價法計算銷售額