【正文】 中國最大的管理資源中心 第 9 頁 共 58 頁 ④、比較：取當(dāng)期留抵、當(dāng)期免抵退稅額較小者為退稅額。 出口貨物專用繳款書的管理 （新） 20xx 年 6 月 1 日以后開具的，出口企業(yè)在申請辦理出口退稅時(shí)免予提供增值稅專用稅票。 ②、 固定業(yè)戶 外出 銷貨的，應(yīng)向 屬 地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開 “ 外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明 ” ，向 屬 地申報(bào)納稅 。 E、 將貨物用于集 體福利或個(gè)人消費(fèi)。 加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理 ①、 關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票的處理 處以一萬元以下的罰款，一定期限內(nèi)（最長不超過半年）停止領(lǐng)購專用發(fā)票。子午線輪胎免征、翻新輪胎停止征收。 ******對(duì)照： VAT 中，啤酒和黃酒收取的包裝物押金，不并入銷售額；其他酒類的包裝物押金一律計(jì)入銷售額。（ 1＋倒扣比例 35%）。如購入該稅目的已稅商品，用于生產(chǎn)另一稅目的商品，則不能扣稅。 十一、自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品 自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，不納稅。但是，受托方如果是個(gè)體經(jīng)營者，一律于委托方收回后在委托方所在地繳納消費(fèi)稅。 未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者成套銷售的，從高適用稅率。 十五、消費(fèi)稅出口退稅 與增值稅的重要區(qū)別：按應(yīng)稅消費(fèi)品適用的稅率退（全退），而不是按退稅率計(jì)算。同一貨物計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅的價(jià)格是相同的，含消費(fèi)稅但不含增值稅。 ③、企業(yè)租賃或承包給他人的，以承租人或承包人為納稅人 ④、建筑安裝實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，分包或轉(zhuǎn)包者為納稅人，但由總承包人代扣代繳 扣繳義務(wù)人（需要掌握） ①、委托金融機(jī)構(gòu)貸 款的，受托金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù) ②、建筑安裝實(shí)行分包或轉(zhuǎn)包的，由總承包人代扣代繳 ③、境外單位或個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)機(jī)構(gòu)的，代理人為扣。 ******附：增值稅與消費(fèi)稅的主要區(qū)別與聯(lián)系 征收范圍不同 增值稅對(duì)所有的貨物（除無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）普遍征收而且還對(duì)部分勞務(wù)征收；消費(fèi)稅只對(duì) 11 種貨物征收。 50000 支 200支）；消費(fèi)稅稅率固定為 30%。(1 －消費(fèi)稅稅率 ) 收回委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款的扣除：與外購?fù)耆嗤? 對(duì)比： VAT：視同銷售貨物的銷售額確定順序：①按當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定→②按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定→③ 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本 (1＋成本利潤率 10%) 中國最大的管理資源中心 第 13 頁 共 58 頁 十二、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品 范圍確定： ①、由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊的輔助材料 ②、不論采取什么方法（代購、反購等），實(shí)質(zhì)上不由委托方提供原材料和主要材料的，不能按委托加工處理，要按銷售自制消費(fèi)品繳稅。 九、稅額減征：（掌握）低污染排放值的小轎車越野車和小客車減征 30%消費(fèi)稅。 ******非上述方面的（如：用于職工福利），按平均價(jià) 八、外購應(yīng)稅消費(fèi)品用于再生產(chǎn)已納稅款扣除 ： 在 11 個(gè)稅目中，除酒及酒精、汽油、柴油、小汽車外，其余七個(gè)稅目都有扣稅規(guī)定 扣稅只對(duì)同一稅目。 ②、核定價(jià)格由稅務(wù)機(jī)關(guān)按零售價(jià)的一定比例倒扣得到。與 VAT 一樣。 柴油： 元 /升 汽車輪胎： 10% 不包括農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)、手扶拖拉機(jī)的專用輪胎。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字專用發(fā)票；收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。 中國最大的管理資源中心 第 10 頁 共 58 頁 B、 銷售免稅項(xiàng)目 C、 銷售報(bào)關(guān)出口的貨物、在境外銷售應(yīng)稅勞務(wù)。 ②、以 1 個(gè)月為一期納稅的，次月 10 日前申報(bào)納稅。 D、小型出口企業(yè)（內(nèi)外銷總額在 200500 萬元的，具休由省政府局定）審核期為12 個(gè)月，不實(shí)行按月退，采用結(jié)轉(zhuǎn)下月繼續(xù)抵頂，年底未頂完的一次性辦退。 ④生產(chǎn)企業(yè)委托加工收回的產(chǎn)品，同時(shí)符合條件： A、必須與本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品再委托深加工收回的產(chǎn)品； B、出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商； C、委托方執(zhí)行的是生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； D、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議。 只 免不退 的企業(yè)： ①、 屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物。 — 兩項(xiàng)行為可以分，為兼營。 不具有一般納稅人資格且不具有一般納稅人核算條件的非獨(dú)立核算的發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品，由發(fā)電企業(yè) 按上網(wǎng)電量，依核定的定額稅率計(jì)算發(fā)電環(huán)節(jié)的預(yù)繳增值稅，且不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 ③、購進(jìn)應(yīng)稅勞務(wù)，付款就能抵扣，而不用區(qū)分工、商業(yè)企業(yè)。 屬于修理固定資產(chǎn) 的零部件，存貨類、是流動(dòng)資產(chǎn)可以抵扣 ⑤、非正常損失的購進(jìn)貨物 如果常損失的原材料是免稅農(nóng)產(chǎn)品，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 =原材料成本247。 ******注意：購銷雙方的資格確定??！ ⑥ 自 20xx 年 12 月 1 日起，增值稅一般納稅人購置稅控收款機(jī)，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票， 按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅。 ④、外購貨物或銷售貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，可扣： （運(yùn)費(fèi)金額＋建設(shè)基金） 7% （裝卸費(fèi)、保 險(xiǎn)費(fèi)等雜費(fèi)不能扣） 運(yùn)輸發(fā)票開給哪一方，哪一方可以進(jìn)行抵扣。 (其它 酒類收取的包裝物押金， 無論是否 中國最大的管理資源中心 第 6 頁 共 58 頁 返還或會(huì)計(jì)如何核算，均 并入當(dāng)期銷售額征稅 ) 舊貨、舊機(jī)動(dòng)車的 銷 售 （變化?。。? 變化一：廢舊物資經(jīng)營單位不免稅了，變化二：征收率變化和減半征收 ①、適用：銷售已使用過的固定資產(chǎn)、舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨兩種，計(jì)算公式： [售價(jià)／ (1+4%)] 4%247。 ④ 、銷售折讓 —— 手續(xù)完備 （退貨證明） ，才可從銷售額中減除折讓。 在做計(jì)算題的時(shí)候，判斷銷售額是含稅還是不含稅的方法 ① 、 一般納稅人：除非特別指明，其銷售額均為不含稅銷售額。 13%，而水果罐頭要按 17%征。 新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定及管理（新增） 新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實(shí)際銷售額達(dá)到 180 萬元，方可申請一般納稅人資格認(rèn)定。應(yīng)同時(shí)具備以下條件的單位： ①經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn)，從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的單位。 b．經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)的不交 VAT ，（按金融業(yè)征營業(yè)稅） B、 自 20xx 年 1 月 1 日起，對(duì)下列貨物實(shí)行增值稅即征即退的政策： ①利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖油及其他產(chǎn)品。 A、將貨物交付他人代銷 兩種 形式： 。 提供加工 (嚴(yán)格限制 在 委托方提供原料及主要材料 )、修理修配勞務(wù) (使貨物恢復(fù)原狀和功能的業(yè)務(wù)。 中央與地方共享收入 ①、國內(nèi)增值稅：中央政府分享 75%、地方 25% ②、營業(yè)稅：鐵道部、銀行總行、保險(xiǎn)總公司集中交納的部分，歸中央政府，其它歸地方政府。 七、 稅法 的 實(shí)施 執(zhí)法：稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員正確運(yùn)用法律、對(duì)違法者進(jìn)行制裁 守法：征、納雙方都要嚴(yán)格守法 八 、稅法實(shí)施原則 層次高的法律優(yōu)于層次低的法律 同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法 國際法優(yōu)于國內(nèi)法 實(shí)體法從舊，程序法從新。與稅收行政法規(guī)不同（判斷） 起實(shí)施的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等六個(gè)暫行條例。（憲法 56 條規(guī)定：判斷?。? 中國最大的管理資源中心 第 2 頁 共 58 頁 稅法與民法的關(guān)系： ①、民法調(diào)整方法的主要特點(diǎn)是平等、等價(jià)和有償； ②、稅法的調(diào)整方法要采用命令和服從的方法。 稅收征管法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法。 ) 征稅對(duì)象。 中國最大的管理資源中心 第 1 頁 共 58 頁 第一章 稅法概論 一 、 定義 稅收的實(shí)質(zhì) ： 國家為了行使其職能，取得財(cái)政收入的一種方式。 不對(duì)負(fù)稅人作具體規(guī)定 (納稅義務(wù)人，不一定是負(fù)稅人， 最終消費(fèi)者為負(fù)稅人。 ②、 程序法，指稅務(wù)管理方面的法律。 ******公民依法納稅 最 直接的法律依據(jù)是《憲法》。 授權(quán)國務(wù)院制定某些具有法律效力的暫行規(guī)定或條例。 前提： A、都必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)下進(jìn)行； B、不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。 地方固定收入：城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城市房地產(chǎn)稅、車船稅、牌照稅、契稅、屠宰稅、筵席 稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅及其它地方附加。 二、 征稅范圍 銷售或進(jìn)口（判斷標(biāo) 準(zhǔn)：有報(bào)關(guān)手續(xù)）的貨物，指有形動(dòng)產(chǎn) (注意：房產(chǎn)就不是 )，包括電力、氣體、和熱力。 (郵局賣，則交營業(yè)稅 ) 特殊行為 ①、視同銷售（各種題型都可能考到，熟練掌握）。 (后面再說 ) 其他征免稅的有關(guān)規(guī)定 (有變化！ ) A、經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位 a、未經(jīng) 央行和 對(duì)外貿(mào)易合作部 (即商務(wù)部 )批準(zhǔn)的 （稅務(wù)不承認(rèn)為融資租賃，按經(jīng)營租租憑或銷售對(duì)待） — 轉(zhuǎn)移所有權(quán)的， (出租方 )要交 VAT； — 收回融資設(shè)備的，交營業(yè)稅。 F、 對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。 ，其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人，但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，分支機(jī)構(gòu)可申請認(rèn)定一般納稅人；分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)的，必須達(dá)到應(yīng)稅銷售額 180 萬元，才可申請認(rèn)定一般納稅人。 (對(duì)農(nóng)產(chǎn)品按 13%征收是指初級(jí)產(chǎn)品。之后再并入銷售額。 (現(xiàn)金折扣 ) 是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，所以不得從銷售額中減除，即按總價(jià)法計(jì)算銷售額