【正文】 、印花稅：證券交易印花稅的 94%歸中央、 6%歸地方，其它印花稅都?xì)w地方。 十五、稅法層次 ：稅法通則（立法精神）、各稅稅法（條例）（征稅辦法）、實(shí)施細(xì)則（詳細(xì)說(shuō)明和解釋?zhuān)?、具體規(guī)定（補(bǔ)充性規(guī)定） 十六、我國(guó)是以 間接稅和直接稅為雙主體 的稅制結(jié)構(gòu)。總之奠定現(xiàn)行稅制的基礎(chǔ)。 二、 征稅范圍 銷(xiāo)售或進(jìn)口（判斷標(biāo) 準(zhǔn)：有報(bào)關(guān)手續(xù)）的貨物，指有形動(dòng)產(chǎn) (注意：房產(chǎn)就不是 )，包括電力、氣體、和熱力。注意：是修理 動(dòng)產(chǎn) ，不是改良和制造 不動(dòng)產(chǎn) ) 特殊項(xiàng)目。 (非貨物期貨 (買(mǎi)賣(mài)合約 )交營(yíng)業(yè)稅 ) ②、銀行銷(xiāo)售金銀業(yè)務(wù)，交 VAT。 98 年以后按 4％征收。 (郵局賣(mài)，則交營(yíng)業(yè)稅 ) 特殊行為 ①、視同銷(xiāo)售（各種題型都可能考到，熟練掌握）。 —— 一定要在得到代銷(xiāo)清單后開(kāi)出 VAT 專(zhuān)用發(fā)票。 D、 自產(chǎn)或委托加工的貨物 ： 無(wú)論 作何用途， 一律視同銷(xiāo)售 E、 外購(gòu)的貨物 ：對(duì)外使用（包括投資、分配和無(wú)償贈(zèng)送）時(shí)，作銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)；對(duì)內(nèi)使用（非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和福利等），作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 (請(qǐng)注意各章中提到的所謂 “ 非應(yīng)稅項(xiàng)目 ” ； 在 VAT 章中，指的是交營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目 和在建工程 ；而在營(yíng)業(yè)稅章中， “ 非應(yīng)稅項(xiàng)目 ” 就是指交 VAT 的項(xiàng)目。 ②、混合銷(xiāo)售：從事生產(chǎn)批發(fā)零售的，視為銷(xiāo)售貨物。 (后面再說(shuō) ) 其他征免稅的有關(guān)規(guī)定 (有變化！ ) A、經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位 a、未經(jīng) 央行和 對(duì)外貿(mào)易合作部 (即商務(wù)部 )批準(zhǔn)的 （稅務(wù)不承認(rèn)為融資租賃，按經(jīng)營(yíng)租租憑或銷(xiāo)售對(duì)待） — 轉(zhuǎn)移所有權(quán)的， (出租方 )要交 VAT； — 收回融資設(shè)備的，交營(yíng)業(yè)稅。 ②在生產(chǎn) 原料中摻有不少于 30% 的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。 ④在生產(chǎn)原料中摻有不少于 30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥 C、 20xx 年 1 月 1 日起，對(duì)下列貨物實(shí)行按增值稅應(yīng)納稅額減半征收的政策： a)利用煤矸石、煤泥、油母頁(yè)巖和風(fēng)力生產(chǎn)的電力。 D、 20xx 年 12 月 1 日起，對(duì)增值稅一股納稅人生產(chǎn)的黏土實(shí)心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡(jiǎn)易辦法征收增值稅。 F、 對(duì)廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售其收購(gòu)的廢舊物資免征增值稅。 ②有固定的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所及倉(cāng)儲(chǔ)場(chǎng)地。 三、一般納稅人 amp。 ，一律按增值稅一般納稅人征稅。 ，其總機(jī)構(gòu)為一般納稅人，但分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)，年應(yīng)稅銷(xiāo)售額未超過(guò)小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人；分支機(jī)構(gòu)是商業(yè)企業(yè)的，必須達(dá)到應(yīng)稅銷(xiāo)售額 180 萬(wàn)元，才可申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人。 對(duì)設(shè)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和擁有貨物實(shí)物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)以及注冊(cè) 資金在 500萬(wàn)元以上、人員在 50人以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)登記時(shí)，即提出一般納稅人資格認(rèn)定申請(qǐng)的，可認(rèn)定為一般納稅人，直接進(jìn)入輔導(dǎo)期，實(shí)行輔導(dǎo)期一般納稅人管理。 對(duì)小型商貿(mào)企業(yè)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)約談和實(shí)地核查的情況對(duì)其限量限額發(fā)售專(zhuān)用發(fā)票，其增值稅防偽稅控開(kāi)票系統(tǒng)最 中國(guó)最大的管理資源中心 第 5 頁(yè) 共 58 頁(yè) 高開(kāi)票限額不得超過(guò)一萬(wàn)元。 四、稅率的確定（考試時(shí)，如果沒(méi)給稅率，但給出具體商品名稱(chēng)，這時(shí)需自己判斷稅率） 兩檔稅率： 基本稅率 17% 低稅率 13% 、食用植物油 、冷氣、熱氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣，居民用煤炭制品； 、報(bào)紙、雜志； 、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜； 。 (對(duì)農(nóng)產(chǎn)品按 13%征收是指初級(jí)產(chǎn)品。金屬礦 /非金屬礦采選產(chǎn)品 、煤炭 為 13%)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。 五、銷(xiāo)售額──重中之重 價(jià)外費(fèi)用 (即銷(xiāo)售方的價(jià)外收入 )是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ) 貼、基金、 ? 包裝物 租金 ? 及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 ******換算：以上價(jià)外費(fèi)用（和逾期包裝物押金）視同價(jià)稅合計(jì)，需要換算。之后再并入銷(xiāo)售額。但按規(guī)定采用簡(jiǎn)易征稅辦法的一般納稅人除外 ② 、 小規(guī)模納稅人：除非特別指明，其銷(xiāo)售額是不含稅的 六、幾種特殊銷(xiāo)售行為 折扣方式銷(xiāo)售： ① 、折扣銷(xiāo)售 —— 銷(xiāo)售、折扣同時(shí)發(fā)生。 ******實(shí)物折扣按捐贈(zèng)處 理 （視同銷(xiāo)售） 。（有對(duì)方稅務(wù)機(jī)關(guān)證明時(shí)，就稱(chēng)作“銷(xiāo)售折讓”了。 (現(xiàn)金折扣 ) 是一種融資性質(zhì)的理財(cái)費(fèi)用，所以不得從銷(xiāo)售額中減除，即按總價(jià)法計(jì)算銷(xiāo)售額 ③ 、回扣 —— 不許從銷(xiāo)售額中減除。 以舊換新 （考試時(shí)，一般給出的是新舊差價(jià)） ①、不得扣減舊貨物的收購(gòu) 價(jià)格，應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定。 特殊： 對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù) ， 按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征收增值稅。 有關(guān)包裝物押金 ①、（區(qū)別于租金， 租金屬于價(jià)外費(fèi)用） ，單獨(dú)記賬的押金， 1 年以?xún)?nèi)且未逾期，不并入銷(xiāo)售額征稅。 — 逾期 ， 指按合同規(guī)定實(shí)際逾期或一年 (對(duì)月的年，不是會(huì)計(jì)年度 )以上 — 公式： (比照 價(jià)外費(fèi)用 ) 銷(xiāo)項(xiàng)稅＝｛ [過(guò)期押金／ (1+17%)]＋銷(xiāo)售額｝ 17% ③、銷(xiāo)售啤酒、黃酒而收取的包裝物押金，按上述方 法處理。2。 ②、納稅人銷(xiāo)售已使用過(guò)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車(chē)、摩托車(chē)、游艇，售價(jià)超過(guò)原值的，按“ [售價(jià)／(1+4%)] 4%247。 2”征 視同銷(xiāo)售點(diǎn)行為的銷(xiāo)售額按以下順序確定 ①、按當(dāng)月同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格 ②、按最近同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格 ③、按組成計(jì)稅價(jià)： 組成計(jì)稅價(jià) =成本（ 1＋ 10%），（ 1－消費(fèi)稅稅率） 注意：當(dāng)應(yīng)稅消費(fèi)品為從價(jià)加從量的復(fù)合稅時(shí)，此公式不考慮從量稅部分。買(mǎi)價(jià)僅限于稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購(gòu)憑證上注明的價(jià)款。 以下幾項(xiàng)不可以抵扣運(yùn)費(fèi)：購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)運(yùn)費(fèi)；購(gòu)買(mǎi) 或銷(xiāo)售 免稅貨物 （ 但不包括免稅農(nóng)產(chǎn)品 ） 。從 20xx年 11 月1 日起上述 發(fā)票由地稅部門(mén)管理和監(jiān)督。 11 月 1 日后抵扣的發(fā)票必須國(guó)稅報(bào)送抵扣清單的紙制文件和電子信息。 ⑤、生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購(gòu)入廢舊物資回收經(jīng)營(yíng)單位銷(xiāo)售的免稅廢舊物資，可按發(fā)票金額 10%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 （新增 ） 可抵免稅額 =價(jià)款 247。無(wú)論是從國(guó)內(nèi)購(gòu)入還是進(jìn)口的或是捐贈(zèng)的，即使取得了扣稅憑證，進(jìn)項(xiàng)稅也不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣。用于非應(yīng)稅、免 稅、福利等，不產(chǎn)生銷(xiāo)項(xiàng)稅，不得抵扣 ③、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（指自產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕、古舊圖書(shū)、用地科研的進(jìn)口儀器、外國(guó)無(wú)償援助的進(jìn)口設(shè)備、符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策的在投資總額以?xún)?nèi)的進(jìn)口設(shè)備、進(jìn)口的殘疾人用品、銷(xiāo)售自己用過(guò)物品、邊銷(xiāo)茶等） ④、 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的 購(gòu)進(jìn) 貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。 (購(gòu)買(mǎi)的貨物用于福利，要付進(jìn)項(xiàng) VAT) 注意： 購(gòu)買(mǎi)勞保用品 、辦公用品 可以抵進(jìn)項(xiàng)稅金。（ 113%） 13% ⑥、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù) 再產(chǎn)品、產(chǎn)成品耗用的貨物的進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出，是產(chǎn)品所用的材料費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅 進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出的方法：如知道原進(jìn)項(xiàng)，直接轉(zhuǎn)出。（ 17%） 7% ⑦、取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票未按規(guī)定開(kāi)具的。 ② 海關(guān)完稅憑證 ： 自 20xx 年 2 月 1 日 以后開(kāi)具的海關(guān)完稅憑證，應(yīng)在開(kāi)具之日起 90 天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。逾期不再抵扣。 進(jìn)項(xiàng)稅不足抵扣時(shí)， 結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 實(shí)際成本 =（買(mǎi)價(jià) +運(yùn)費(fèi) +保險(xiǎn)費(fèi) +其他費(fèi)用） 銷(xiāo)貨退回或折讓?zhuān)簾o(wú)論何時(shí)發(fā)生，購(gòu)銷(xiāo)雙方均在當(dāng)期處理 向供貨方取得返還的稅務(wù)處理（新） 自 20xx 年 7 月 1 日起，對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減 當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。（ 1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種返還收入，一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。供電企業(yè)收取的電費(fèi)保證金，凡逾期（超過(guò)合同約定時(shí)間）未退還的 , 一律并入價(jià)外費(fèi)用繳納增值稅。 獨(dú)立核算的供電企業(yè)所屬自的區(qū)縣級(jí)供電企業(yè)，凡能夠核算銷(xiāo)售額的，依核定的預(yù)征率計(jì)算供電環(huán)節(jié)的增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 應(yīng)納稅額＝銷(xiāo)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)補(bǔ)（退）稅額＝應(yīng)納稅額 發(fā)（供）電環(huán)節(jié)預(yù)繳增值稅額 十 、特定貨物銷(xiāo)售： 寄售商店代銷(xiāo)寄售商品； 典當(dāng)業(yè)銷(xiāo)售死當(dāng)物品； 經(jīng) 有權(quán)機(jī)關(guān)批注的免稅商店零售免稅貨物。公式：不含稅銷(xiāo)售額＝發(fā)票金額247。 — 兩項(xiàng)行為密不可分，有從屬關(guān)系，判定為混合銷(xiāo)售，依主營(yíng)業(yè)務(wù)交一種稅。①分別核算的，分別交稅； ②未分別核算的，交 VAT，不交營(yíng)業(yè)稅。 十二 、 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù) 主營(yíng)和兼營(yíng)分別核算分別交稅，不分別核算 交 VAT (從高交稅 )。 應(yīng)納稅額的計(jì)算： 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格稅率 進(jìn)口貨物增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間及期限 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天；納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)；納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納證之日起 7 日內(nèi) 十四 、出口貨物的退（免）稅基本政策（難點(diǎn)，重點(diǎn)） 可退免稅的出口 貨物 應(yīng)同時(shí)具備四個(gè)前提條件： ①、必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅的征稅范圍的貨物 ②、報(bào)關(guān)、離境 ③、在財(cái)務(wù)怍作銷(xiāo)售處理 ④、出口收匯已核銷(xiāo) 又免又退的貨物 出口免稅是指對(duì)貨物在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅 、消費(fèi)稅（城建、教育附加就不退了）；出口退稅是指對(duì)貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。 ②、 外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物 ③、特定出口貨物：書(shū)上 45 頁(yè)列的比較多，估計(jì)考不著，看一遍有印象就行了。 ②、外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處 購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，只免不退。 ③、 外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物（包括免稅農(nóng)產(chǎn)品）出口。 不免不 退的貨物（經(jīng)批準(zhǔn)屬：國(guó)家對(duì)限制或禁止出口的貨物，出口環(huán)節(jié)照常征稅 適用 這個(gè)政策的主要是：如計(jì)劃外出口的原油，援外出口的貨物，禁止出口的天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白銀等。 ②生產(chǎn)企業(yè)外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品，若出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商，符合條件之一： A、用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件； B、不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與 本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的 ③稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的集團(tuán)公司收購(gòu)成員企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，同時(shí)符合下列條件： A、經(jīng)縣級(jí)以上政府主管部門(mén)批準(zhǔn)為集團(tuán)公司成員的企業(yè)，或由集團(tuán)公司控股的生產(chǎn)企業(yè)； B、集團(tuán)公司及其成員企業(yè)均實(shí)行生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度； C、集團(tuán)公司必須將有關(guān)成員企業(yè)的證明材料報(bào)送主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。 十五 、 六 檔出口退稅率： 17%、 13%、 11%、 8%、 6%、 5%。 ******免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額－退稅額，這個(gè)概念只表示一個(gè)差額，沒(méi)什么實(shí)際意義。 視同內(nèi)銷(xiāo)貨物的處理： A、確認(rèn) 有申報(bào)沒(méi)有電子數(shù)據(jù)、有電子數(shù)據(jù)未申報(bào)和報(bào)關(guān)之日起 6 個(gè)月未收齊單證的，于次月補(bǔ)稅（委托、代理出口以及寄售業(yè)務(wù)的出口額除外）； B、銷(xiāo)項(xiàng)計(jì)算：出 口貨物離岸價(jià) *外匯牌價(jià) *增值稅率，已按規(guī)定處理的可從成本科目轉(zhuǎn)入 進(jìn)項(xiàng)稅額科目。 新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的退免稅： A、開(kāi)業(yè)在