【正文】 卡 匯兌：異地結算，分信匯、電匯兩種。 拒付理由： ①、未達成托收承付結算方式協(xié)議的、 ②、提前或逾期交貨的。 ④、代銷、寄銷、賒銷。 ⑥、驗貨付款，貨物與合同或發(fā)貨單不符的。 信用證：國際結算方式，僅限于商品交易。 1存放銀行的存款，如果因銀行破產發(fā)生損失，應將損失計入“營業(yè)外支出”。 匯出時： 借：其他貨幣資金 — 外埠存款 貸：銀行存款 采購時： 借：商品采購等 貸：其他貨 幣資金 — 外埠存款 將多余的資金轉回時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 銀行匯票存款 使用會計科目： “其他貨幣資金 — 銀行匯票存款” 銀行本票存款 信用卡存款“其他貨幣資金 — 銀行匯票存款” 信用證保證金存款 存出投資款 在“其他貨幣資金 — 存出投資款”，而不是在“其它應收款”反映。 計價 ①、不帶息的應收票據：按面值 ②、帶息的應收票據：（中期和年末才計價）面值＋計提的利息 ③、到期不能收回的：按賬面余額轉入應收賬款，不再計息 ④、不對應收票據計提壞賬準備?。。ㄅc《稅法》要求不同） 核算 ①、收到時： 借：應收票據 100 貸：主營業(yè)務收入等 100 ②、期末計息時：（“期”并非專指一個月，它是指中期，可以是月、季、半年、年） 借：應收票據 2 貸：財務費用 2 ③、到期收回時： 借：銀行存款等 104 從厚變薄 CPA 考試教材 20xx版 會計 第 7 頁 貸：應收票據 102 財務費用 2 ④、到期收不回時： 借：應收賬款 104 貸：應收票據 102 財務費用 2 應收票據的轉讓 借：物資采購 104 (到期票面＋利息 ) 貸：應收票據 102 (目前賬面價值 ) 財務費用 2 (提足到期利息 ) 貼現： 貼現息＝到期值貼現率貼現期 ①、貼現時： 借：銀行存款 96(貼現所得款 ) 財務費用 8(貼現息 ) 貸：應收票據 102(目前賬面價值 ) 財務費用 2(提足到期利息 ) ②、到期承兌人未支付時： 借：應收賬款 104 貸：銀行存款 104 ③、到期承兌人未支付、本單位賬面余額不足時： 借：應收賬款 104 貸：短期借款 104 五、應收賬款 商業(yè)折扣：應收賬款應按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認 現金折扣：（總價法） ①、購銷業(yè)務發(fā)生時： 借：應收賬款 100 貸：主營業(yè)務收入等 100 ②、實際發(fā)生現金折扣時： 借：銀行存款 98 財務費用 2 貸：應收賬款 100 賬務處理： 借：應收賬款 120 貸： 主營業(yè)務收入 100 應交稅金 — 應交增值稅 (銷 ) 17 銀行存款 3(代墊運費等 ) 六、壞賬 壞賬損失的確認 有確鑿證據表明 (如：撤消、破產、資不抵債、現流嚴重不足等 )應收款項確實無法第 8 頁 從厚變薄 CPA 考試教材 20xx版 會計 收回時，經股東大會等類似權力機構批準，作為壞賬損失。 B、收回的已作為壞賬核銷的應收賬款，應貸記“壞帳準備”科目，而不直接沖減“管理費用”。 ②、計提壞賬準備的基數是應收賬款和 其他應收款；應收票據到期未收回，轉入應收賬款后可計提壞賬準備；預付賬款不符合其性質，轉入其他應收款后，可計提壞賬準備； ③、壞賬準備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準確。 從厚變薄 CPA 考試教材 20xx版 會計 第 9 頁 七、預付賬款 一般應專設“預付賬款”科目核算，對于預付賬款不多的企業(yè)，可記入“應付賬款”科目，但編表時必須將“預付賬款”單獨列示。計提壞賬準備 八、其它應收款 核算范圍 其他應收款是除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的應收和暫付的款項 第三章 存 貨 一、存貨的概念 核算范圍 原材料、在產品、半成品、產成品、商品、包裝物、低值易耗品、受托代銷商品 以下兩項不作為存貨核算： ①、為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料 ②、企業(yè)的特種儲備、國家指令性專項儲備 二、存貨的確認條件 存貨包含 的經濟利益很可能流入企業(yè) 成本能夠可靠地計量。這是很特殊的處理方法。 購入（以原材料為例）：買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費和按規(guī)定應計入存貨成本的稅金及其他費用。 借：原材料（暫估價） 貸：應付賬款 — 暫估應付賬款 自制 (入賬價值＝實際支出 ) 借：原材料 貸：生產成本 委托加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入成本的稅金入賬 ①、拔付加工物資時： 借：委托加工物資 1000 貸： 原材料 1000 ②、支付加工費、增值稅時： 借：委托加工物資 800 應交稅金 — 增值稅 (進項 ) 136 貸：銀行存款 936 ③、支付消費稅 (看清計算方法，消費稅與增值稅計算基礎相同 )： A、收回委托加工物資后直接用于銷售的 ： 借：委托加工物資 200(＝（ 1000＋ 800） /(1－消費稅率 )稅率 ) 貸：銀行存款 200 B、收回委托加工物資后用于再生產的： 借：應交稅金 — 應交消費稅 200 貸：銀行存款 200 ***消費稅的計算 是個難點，一定要理解。（有興趣可去 去下載我整理的《從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法》，第三章是消費稅，有詳細講解） ④、收回時： 借：庫存商品 (或：原材料 ) 貸：委托加工物資 (轉平 ) 投資者投入 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會計 第 11頁 借：原材料 100 應交稅金 — 增值稅 (進項 ) 17 貸：實收資本（股份企業(yè)為 “ 股本 ” ） 117 接受捐贈： 確認價值優(yōu)先順序： A、有關憑據上標明的金額 +相關稅費 B、同類或類似存貨的市場價格估計的金額 +相關稅費； C、或者該存貨的預計未來現金流量。涉及補價的，按以下規(guī)定： ①、收到補價：債權的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關稅費－補價 ②、支付補價：債權的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關稅費＋補價 以非貨幣性交易換入的存貨： 換出資產的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關稅費。（月初結存數量＋本月各批收貨數量之和） 本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)存貨數量存貨單位成本 月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數量存貨單位成本 移動平均法： 存貨加權單價＝（原有存貨成本＋本批收貨的實際成本）247。計劃成本一般年內不作調整。 借：原材料 （計劃成本） 材料成本差異 （差額） 貸：物資采購 （實際成本） 平時領用、發(fā)生按計劃成本計算， 借：有關成本費用科目 貸：原材料 月底計算分攤計算材料成本差異。 七、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的方法 毛利率法 (主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè) ) 根據本期銷售凈額乘以上期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本，和期末結存 銷售凈額＝銷售收入－銷售退回與折扣 毛利率＝銷售毛利／銷售凈額 100％ 銷售毛利＝銷售凈額毛利率 銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利 期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購入成本－本期銷售成本 ******注意該法在每季度的最后一個月，應按照其它計價方法（如：最后進價法），先計算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷售成本， 再計算第三個月結轉的銷售成本。兩種情 況： A、如果已經董事會等類似權力機構批準，轉入損益等，不用披露； B、如果未經董事會等類似權力機構批準，會計應先自行處理，轉入損益等，同時在附注中披露；如果次年批準的結果與自行處理不一致，則要調整次年的年初數。 九、存貨的期末計價 可變現凈值 =存貨 估計售價 — 至完工估計將發(fā)生的成本 — 估計銷售費用 — 相關稅金 存貨跌價準備應按單個項目來計提