【正文】 包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計入其他業(yè)務(wù)收入。多次使用的包裝物應(yīng)當根據(jù)使用次數(shù)分次進行攤銷，有關(guān)分次攤銷法的舉例參見 {例154]。{例151] 甲公司對包裝物采用計劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計劃成本為 100000元，材料成本差異率為3%。{例152] 甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨計價包裝物的計劃成本為 50000 元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:借:銷售費用 48500材料成本差異 1 500貸:周轉(zhuǎn)材料一一包裝物 50000[例153] 甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨計價包裝物的計劃成本為 80000元，銷 34 初級會計實務(wù)售收入為 100000元，增值稅稅額為 17000元，款項已存入銀行。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:(1)出售單獨計價包裝物:借:銀行存款 117 000貸:其他業(yè)務(wù)收入 100 000應(yīng)交稅費一一應(yīng)支增值稅(銷項稅額)17 000(2)結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價包裝物的成本:借:其他業(yè)務(wù)成本 82400貸:周轉(zhuǎn)材料 包裝物 80000材料成本差異 2400四、低值易耗品(一)低值易耗品的內(nèi)容作為存貨核算和管理的低值易耗品，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品和其他用具等。低值易耗品等企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料符合存貨定義和條件的，按照使用次數(shù)分次計入成本費用。采用分次攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。在采用分次攤銷法的情況下，需要單獨設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一在用”、“周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一在庫”和“周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品一一攤銷”明細科目。該專用工具的估計使用次數(shù)為兩次。企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工1:1:實際耗用物資的成本、支付的加工費用1及應(yīng)負擔的運雜費等，支付的稅金，包括委托力11工物資所應(yīng)負擔的消費稅(指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資)等。委托加工物資也可以采用計劃成本或售價進行核算，其方法與庫存商品相似。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:(1)發(fā)出材料時:借:委托加工物資 72 800貸:原材料 70000材料成本差異 2 800(2)支付運雜費時:借:委托加工物資 2200貸:銀行存款 2200需要說明的是，企業(yè)發(fā)給外單位加工物資時，如果采用計劃成本或售價核算的，還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異或商品進銷差價，貸記或借記“材料成本差異”科日，或借記“商品進銷差價”科目。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:借:委托加工物資 20000貸:銀行存款 20000 36 ~[例157] 承{例 155] 和[例 156}.甲公司收回由提量具廠代加工的堂兵，以銀行存款支付運雜費2500元。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:(1)支付運雜費時:借:委托加工物資 2500貸:銀行存款 2500(2)量具入庫時:借: 周轉(zhuǎn)材料一一低值易耗品 110 000貸:委托加工物資 97500材料成本差異 12 500{例158] 甲公司委托丁公司加工商品一批(屬于應(yīng)稅，消費品)100 000件，有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如τ:(1)1 月 20 日，發(fā)出材料一批，計劃成本為 6000 000 元，材料成本差異率為3%。甲公司應(yīng)編制如下會計分錄:借:委托加工物資 120000 應(yīng)交稅費一一應(yīng)支消費稅 660000一一應(yīng)交均值稅(迸項稅額)20400貸: 銀行存款 800400(3)3 月 4 日，用銀行存款支付往返運雜費10000元。借:庫存商品 6500000貸:委托加工物資 5 950000材料成本差異 550000需要注意的是，需要交納消費稅的委托加工物資，由受托方代收代繳的消費稅，收回后用于直接銷售的，記入“委托加工物資”科目。六、庫存商品(一)庫存商品的內(nèi)容庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程井已驗收入庫、合乎標準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。已完成銷售手續(xù)、但購買單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨設(shè)置代管商品備查簿進行登記。采用計劃成本核算時，庫存商品實際成本與計劃成本的差異，可單獨設(shè)置“產(chǎn)品成本差異”科目核算。(二)庫存商品的賬務(wù)處理對于庫存商品采用實際成本核算的企業(yè)，當庫存商品生產(chǎn)完成并驗收入庫時，應(yīng)按實際成本，借記“庫存商品”科目，貸記“生產(chǎn)成本一一一基本生產(chǎn)成本”科目。Z產(chǎn)品2000 臺，實際單位成本1 000元，計2000000元。[例1601 甲公司月未匯總的發(fā)出商品中，當月己實現(xiàn)銷售的Y產(chǎn)品有500 臺。該月Y產(chǎn)品實際單位成本5000元，Z產(chǎn)品實際單位成本1000元。采用售價核算的，商品售價和進價的差初級會計實務(wù)額，可通過“商品進銷差價”科目核算。商品流通企業(yè)的庫存商品壓可以采用毛利率法和售價金額核算法進行日常核算。其計算公式如下:毛利率=(銷售毛利/銷售凈額)x 100%銷售凈額=商品銷售收入銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額x毛利率銷售成本=銷售凈額一銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本一本期銷售成本這一方法是商品流通企業(yè)，尤其是商業(yè)批發(fā)企業(yè)常用的計算本期商品銷售成本和期末庫存商品成本的方法。[例Jl61]某商場采用毛利率法進行核算，2008年4 月 1 日針織品存貨1 800 萬元，本月購進3 000萬元，本月銷售收入3 400 萬元，上季度該類商品毛利率為 259毛ο本月已銷商品和月末庫存商品的成本計算如下:本月銷售收入=3 400(萬元)銷售毛利=3 400 x 25 % = 850(萬元)本月銷售成本=3 400850 = 2 550(萬元)月末庫存商品成本=1 800 + 3 0002 550 = 2 250(萬元)(2)售價金額核算法售價金額核算法是指平時商品的購入、加工收1m、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進俏差價”科I~I核算，期末計算進銷差價率和本期己銷售商品應(yīng)分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。庫39。~ +~，/39。39。39。39。初/V”/庫~: 存1“ +39。39。....lxl00%本期購入L差價率 1品進銷差價 品進銷差價r 商品售價 商品售價1本期銷售商品應(yīng)分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入商品進銷差價率第二篇：2018年《初級會計實務(wù)》考試大綱第一章 會計概述［基本要求］（一）掌握會計基本假設(shè)和會計基礎(chǔ)（二）掌握會計信息質(zhì)量要求（三）掌握會計要素及其確認條件（四）掌握借貸記賬法的記賬規(guī)則（五）掌握借貸記賬法下的試算平衡（六）掌握原始憑證和記賬憑證的填制和審核要求（七）掌握對賬與結(jié)賬的方法（八）掌握錯賬更正的方法（九）掌握賬務(wù)處理程序（十）掌握財產(chǎn)清查的方法（十一）熟悉會計要素計量屬性（十二）熟悉會計等式（十三）熟悉原始憑證和記賬憑證的分類（十四）熟悉會計憑證的保管要求（十五）熟悉會計賬簿的分類和登記要求（十六）熟悉總分類賬與明細分類賬平行登記的要點（十七）熟悉財產(chǎn)清查的處理（十八）了解會計的概念、職能和目標（十九）了解會計要素計量屬性的應(yīng)用原則（二十）了解會計科目和賬戶的分類（二十一）了解借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)（二十二）了解原始憑證和記賬憑證的概念（二十三）了解會計賬簿的啟用（二十四）了解賬務(wù)處理程序的優(yōu)缺點（二十五）了解財產(chǎn)清查的分類（二十六）了解財務(wù)報告及其目標（二十七）了解財務(wù)報表的組成第二章 資產(chǎn)［基本要求］（一）掌握現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)金核算、現(xiàn)金清查（二）掌握銀行結(jié)算制度的主要內(nèi)容、銀行存款核算與核對（三）掌握其他貨幣資金的核算（四）掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款的核算（五）掌握交易性金融資產(chǎn)的核算（六）掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計價方法、存貨清查（七）掌握原材料、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、庫存商品的核算（八）掌握固定資產(chǎn)的核算（九）掌握無形資產(chǎn)的核算（十）熟悉無形資