【正文】 四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（對比以前：條件真苛刻?。? 費用化的后續(xù)支出 如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，發(fā)生時就費用化（不計入長期等攤費用了?。。? 資本化的后續(xù)支出 ： ① 、延長固定資產(chǎn)的使用壽命 ②、使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高（實質(zhì)性？？怎么界定？沒法掌握，不考） ③、使生產(chǎn)成本實質(zhì)性降低 如果可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，增計金額不應(yīng)起過固定資產(chǎn)價值的可收回金額。 固定資產(chǎn)折舊方法 ①、年限平均 法 ②、工作量法 ③、年數(shù)總和法：年折舊率＝ （預(yù)計使用年限 － 已使用年限） /預(yù)計使用年數(shù)總和 ④、雙倍余額遞減法：不考慮固定資產(chǎn)殘值，因此在固定資產(chǎn)折舊年限到期前兩年內(nèi)，應(yīng)當將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷 注意：折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如果投資者投入舊的固定資產(chǎn)，不在賬面反映折舊，以凈值作為入賬價值。 第五章 固定 資產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)的概念（標準有所放寬） 為生產(chǎn)經(jīng)營而持有 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會計 第 21頁 使用年限超過 1年 單位價值較高（沒有硬性規(guī)定了！！） 二、固定資產(chǎn)的取得 購入 ：入賬價值＝買價＋相 關(guān)稅金 ＋直接歸屬支出 (包裝、運輸費、安裝成本 等 ) A、 不需安裝的 借：固定資產(chǎn) 貸：現(xiàn)金等 B、需要安裝的：建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，通過在建工程核算，然后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。 九、長期債權(quán) 投資 初始投資成本 ①、初始投資成本＝買價＋稅金、手續(xù)費－已到付息期未領(lǐng)的利息 ②、如果稅金、手續(xù)費金額較小，可直接沖當期投資收益，不記入初始投資成本 買入時 借：長期債權(quán)投資 — 債券投資（面值 ) 長期債權(quán)投資 — 債券投資（溢價） 投資收益（或長期債權(quán)投資 — 債券費用） 貸：銀行 存款 計提利息時： 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 — 債券利息收入 長期債權(quán)投資 — 債券投資（溢價） 溢折價的確定和攤銷 ①、溢價或折價 =全部價款 — 相關(guān)稅費 — 應(yīng)計利息 — 債券面值 ②、直線法攤銷：每期攤銷額相等 ③、實際利率法攤銷： 溢價購入：債券賬面價值逐期減少，攤銷額逐期增加 折價購入：債券賬面價值逐期增加，攤銷額逐期增加。考試時這樣寫是不能得分的。 六、成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（全書重點，這這掌握不了，考場就不要進去了） 權(quán)益轉(zhuǎn)成本：按賬面價值作為新的投資成本。 D、計算凈損益份額時，以取得股權(quán)后的發(fā)生數(shù)為基礎(chǔ)。 五、長期股權(quán)投資的權(quán)益法 適用：控制、共同控制、重大影響時 (一般來說，＞ 20%；如果雖≤ 20%，但實質(zhì)上具有重大影響時，采用權(quán)益法 ) 賬務(wù)處理 ①、股權(quán)投資差額 的攤銷 A、股權(quán)投資差額＝初始投資成本 — 權(quán)益份額 此時，新成本＝權(quán)益份額 ******如果這個差額是負數(shù)，計入資本公積，不存在攤銷問題 B、合同約定投資期限的，在期限內(nèi)攤銷；無規(guī)定的， 10年以內(nèi)攤銷。股權(quán)投資差額 減少股份，由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的 新投資成本＝ 被投資企業(yè)權(quán)益份額 四、長期股權(quán)投資的成本法 適用：對被投資單位無控制、共同控制、重大影響時。 二、初始投資成本的確定 總原則：按支付凈額確定。 ******未到期的，包含在初始投資成本中。處理方法與壞賬準備類似 第四章 投 資 一、短期投資 范圍：主要包括各種證券投資，如股票、債券、基金 特征：①、隨時變現(xiàn)；②、不準備長期持有。 期末如果發(fā)現(xiàn)了以下情況之一，應(yīng)考慮計提存貨跌價準備： ①、市價持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來無回升的希望； ②、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn) 品的銷售價格； ③、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面價值； ④、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； ⑤、其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 九、存貨的期末計價 可變現(xiàn)凈值 =存貨 估計售價 — 至完工估計將發(fā)生的成本 — 估計銷售費用 — 相關(guān)稅金 存貨跌價準備應(yīng)按單個項目來計提， 數(shù)量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定： ①、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ) ②、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價作為計量的基礎(chǔ)。 七、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的方法 毛利率法 (主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè) ) 根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本，和期末結(jié)存 銷售凈額＝銷售收入－銷售退回與折扣 毛利率＝銷售毛利／銷售凈額 100％ 銷售毛利＝銷售凈額毛利率 銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利 期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購入成本－本期銷售成本 ******注意該法在每季度的最后一個月，應(yīng)按照其它計價方法（如：最后進價法），先計算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷售成本， 再計算第三個月結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。計劃成本一般年內(nèi)不作調(diào)整。涉及補價的，按以下規(guī)定： ①、收到補價：債權(quán)的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關(guān)稅費－補價 ②、支付補價：債權(quán)的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關(guān)稅費＋補價 以非貨幣性交易換入的存貨： 換出資產(chǎn)的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關(guān)稅費。 借：原材料（暫估價） 貸：應(yīng)付賬款 — 暫估應(yīng)付賬款 自制 (入賬價值＝實際支出 ) 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本 委托加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入成本的稅金入賬 ①、拔付加工物資時： 借：委托加工物資 1000 貸： 原材料 1000 ②、支付加工費、增值稅時： 借：委托加工物資 800 應(yīng)交稅金 — 增值稅 (進項 ) 136 貸：銀行存款 936 ③、支付消費稅 (看清計算方法，消費稅與增值稅計算基礎(chǔ)相同 )： A、收回委托加工物資后直接用于銷售的 ： 借：委托加工物資 200(＝（ 1000＋ 800） /(1－消費稅率 )稅率 ) 貸：銀行存款 200 B、收回委托加工物資后用于再生產(chǎn)的： 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交消費稅 200 貸：銀行存款 200 ***消費稅的計算 是個難點，一定要理解。這是很特殊的處理方法。 從厚變薄 CPA 考試教材 20xx版 會計 第 9 頁 七、預(yù)付賬款 一般應(yīng)專設(shè)“預(yù)付賬款”科目核算，對于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可記入“應(yīng)付賬款”科目，但編表時必須將“預(yù)付賬款”單獨列示。 B、收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞帳準備”科目，而不直接沖減“管理費用”。 匯出時： 借：其他貨幣資金 — 外埠存款 貸：銀行存款 采購時： 借：商品采購等 貸：其他貨 幣資金 — 外埠存款 將多余的資金轉(zhuǎn)回時： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 銀行匯票存款 使用會計科目： “其他貨幣資金 — 銀行匯票存款” 銀行本票存款 信用卡存款“其他貨幣資金 — 銀行匯票存款” 信用證保證金存款 存出投資款 在“其他貨幣資金 — 存出投資款”，而不是在“其它應(yīng)收款”反映。 信用證：國際結(jié)算方式，僅限于商品交易。 ④、代銷、寄銷、賒銷。 支票：同城結(jié)算，付款期限： 10 天 信用卡 匯兌：異地結(jié)算，分信匯、電匯兩種。 銀行本票：見票即付。不在列的如出售無形資產(chǎn)計入“營業(yè)外收入” 費用：要與當期收入相配比。 三、六大會計要素 資產(chǎn)的三個特征，缺一不可（掌握） ①、直接或間接地帶來經(jīng)濟利益 ②、企業(yè)所擁有、或企業(yè)所控制的 ③、過去的交易或事項形成 負債的兩個特征： ①、清償會導(dǎo)致經(jīng)濟利益的流出。 ③、 歷史成本原則：要求各項資產(chǎn)在取得時應(yīng)當按照實際成本計量，一律不得自行調(diào)整資產(chǎn)帳面余額。 二、十三條會計原則： (容易出客觀題 ) 會計核算的一般原則，是進行會計核算的指導(dǎo)思想和衡量會計工作成敗的標準 衡量會計信息質(zhì)量的一般原則 ①、客觀性原則 ：會計核算要以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，沒有強調(diào)合法性 ②、可比性原則：（掌握） 要求會計核算按國家統(tǒng)一會計制度核算，企業(yè)之間指標口徑一致，橫向之間相互可比 ③、一貫性原則：（掌握） 要求會計核算方法前后各期應(yīng)當保持一致，不得隨意變更；變更條件： A、法律、法規(guī)要求； B、更恰當反映 ④、相關(guān)性原則：要求會計信息能反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量，以滿足會計信息使用者的需要。 持續(xù)經(jīng)營：歷史成本、折舊都是建立在持續(xù)經(jīng)營 基礎(chǔ)上的。而傳統(tǒng)紙介質(zhì)學(xué)習則能做到專心至致、心無旁鶩。 重點問題，重點攻關(guān)，總結(jié)典型題目。正確處理好教材與輔導(dǎo)書、習題 的關(guān)系非常重要。從厚變薄 CPA 考試教材 20xx版 會計 第 1 頁 《從厚變薄 CPA考試教材系列》 20xx 版 會 計 cpa 考試稅法版面版主 幫主及視野版權(quán)所有 第 2 頁 從厚變薄 CPA 考試教材 20xx版 會計 寫在前面 自我介紹：石現(xiàn)璋（網(wǎng)名 幫主 ），石家莊人， 1975年出生， 20xx年開始參加 CPA考試，當年全軍覆沒， 20xx年計劃