【正文】 ③、到期不能收回的：按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計息 ④、不對應(yīng)收票據(jù)計提壞賬準備?。。ㄅc《稅法》要求不同） 核算 ①、收到時： 借：應(yīng)收票據(jù) 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 100 ②、期末計息時：（“期”并非專指一個月，它是指中期，可以是月、季、半年、年） 借：應(yīng)收票據(jù) 2 貸：財務(wù)費用 2 ③、到期收回時： 借：銀行存款等 104 從厚變薄 CPA 考試教材 20xx版 會計 第 7 頁 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 財務(wù)費用 2 ④、到期收不回時： 借：應(yīng)收賬款 104 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 財務(wù)費用 2 應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓 借：物資采購 104 (到期票面＋利息 ) 貸：應(yīng)收票據(jù) 102 (目前賬面價值 ) 財務(wù)費用 2 (提足到期利息 ) 貼現(xiàn)： 貼現(xiàn)息＝到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 ①、貼現(xiàn)時： 借：銀行存款 96(貼現(xiàn)所得款 ) 財務(wù)費用 8(貼現(xiàn)息 ) 貸：應(yīng)收票據(jù) 102(目前賬面價值 ) 財務(wù)費用 2(提足到期利息 ) ②、到期承兌人未支付時： 借：應(yīng)收賬款 104 貸：銀行存款 104 ③、到期承兌人未支付、本單位賬面余額不足時： 借：應(yīng)收賬款 104 貸：短期借款 104 五、應(yīng)收賬款 商業(yè)折扣：應(yīng)收賬款應(yīng)按扣除商業(yè)折扣后的實際售價確認 現(xiàn)金折扣：（總價法） ①、購銷業(yè)務(wù)發(fā)生時： 借：應(yīng)收賬款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入等 100 ②、實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時： 借：銀行存款 98 財務(wù)費用 2 貸：應(yīng)收賬款 100 賬務(wù)處理： 借：應(yīng)收賬款 120 貸： 主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (銷 ) 17 銀行存款 3(代墊運費等 ) 六、壞賬 壞賬損失的確認 有確鑿證據(jù)表明 (如：撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴重不足等 )應(yīng)收款項確實無法第 8 頁 從厚變薄 CPA 考試教材 20xx版 會計 收回時，經(jīng)股東大會等類似權(quán)力機構(gòu)批準，作為壞賬損失。 計提壞賬準備時應(yīng)注意的幾個問題： ①、除有確鑿證據(jù)表明 (如：撤消 、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)流嚴重不足、嚴重自然災(zāi)害、 3年以上的等 )應(yīng)收款項不能或收回可能性不大外，以下情況不得全額計提壞賬準備： A、當年發(fā)生的 B、計劃債務(wù)重組的 C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的 D、其它已逾期、但無確鑿證據(jù)表明不能收回的 ②、預(yù)付賬款轉(zhuǎn)來“其它應(yīng)收款”的，提 ③、應(yīng)收票據(jù)在未轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”之前的，不能提 ④、《會計》與《稅法》壞帳準備計提基數(shù)的區(qū)別： A、會計：“應(yīng)收賬款” +“其它應(yīng)收款”科目余額，不論是否購銷活動形成 B、稅法：“應(yīng)收賬款” +“應(yīng)收票據(jù)”科目余額，僅限于購銷活動形成的 壞賬損失的核算： ①、壞賬損失核算有兩種方法：備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法，我國規(guī)定：必須使用備抵法（金融保險業(yè)例外） ②、對本年應(yīng)提壞賬準備金額的理解 (以百分比法為例 )：不管現(xiàn)在“壞賬準備”科目余額是多少，在期末必須把余額調(diào)整為：“期末應(yīng)收款項余額比例” 比如年初“壞賬準備” 科目余額是 300，本年末應(yīng)收款項余額為 100,000,那么本年應(yīng)這樣做： 借：管理費用 200 貸：壞賬準備 200（補足 500） ③、估計壞賬損失的方法： A、應(yīng)收款項余額百分比法 B、賬齡分析法 C、銷貨百分比法 在會計核算上應(yīng)注意以下兩個問題： A、已確認并已轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回 ，應(yīng)及時借記和貸記該項應(yīng)收賬款科目，而不應(yīng)直接從銀行存款科目轉(zhuǎn)入壞賬準備科目。 B、收回的已作為壞賬核銷的應(yīng)收賬款，應(yīng)貸記“壞帳準備”科目，而不直接沖減“管理費用”。 壞賬準備的核算要注意：（引自：鄭慶華 20xx） ①、如果壞賬的核算方法由直接轉(zhuǎn)銷法改為為備抵法，應(yīng)按會計政策變更處理；如果在備抵法下，估計壞賬損失的方法由應(yīng)收賬款余額百分比法改為賬齡分析法等，應(yīng)按會計估計變更進行會計處理，這一點要特別注意。 ②、計提壞賬準備的基數(shù)是應(yīng)收賬款和 其他應(yīng)收款；應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計提壞賬準備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計提壞賬準備； ③、壞賬準備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準確。例 9說明了壞賬準備如何計提，如何沖銷，如何補提，一定要搞透；其他七大準備比照著做，可提高學習效率。 從厚變薄 CPA 考試教材 20xx版 會計 第 9 頁 七、預(yù)付賬款 一般應(yīng)專設(shè)“預(yù)付賬款”科目核算，對于預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可記入“應(yīng)付賬款”科目，但編表時必須將“預(yù)付賬款”單獨列示。 如有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款已經(jīng)不符合預(yù)付性質(zhì)，或無望收到貨 物時，應(yīng)轉(zhuǎn)入 “其它應(yīng)收款 — 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目。計提壞賬準備 八、其它應(yīng)收款 核算范圍 其他應(yīng)收款是除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的應(yīng)收和暫付的款項 第三章 存 貨 一、存貨的概念 核算范圍 原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物、低值易耗品、受托代銷商品 以下兩項不作為存貨核算： ①、為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料 ②、企業(yè)的特種儲備、國家指令性專項儲備 二、存貨的確認條件 存貨包含 的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè) 成本能夠可靠地計量。 ******幾點說明： ①、代銷商品問題：委托方、受托方都算作存貨 ★★★補充（了解）鄭慶華：受托方的處理 借：受托代銷商品 貸：代銷商品款 在編制資產(chǎn)負債表時，受托代銷商品作為存貨的增項，代銷商品款作為存貨的減項，同時增減相同金額，對存貨金額的影響為零。這是很特殊的處理方法。 ②、 在途商品問題：主要看所有權(quán)的轉(zhuǎn)移 ③、未來購買約定問題：不符合存貨的確認條件，不算 三、取得存貨：（按實際成本核算） 適用：規(guī)模小、品種少、采購少。 購入（以原材料為例）：買價加運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前挑選整理費和按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的稅金及其他費用。 ①、發(fā)票與材料同時到： 借：原材料 100 應(yīng)交稅金 — 增值稅 (進項 ) 17 貸：銀行存款 117 ②、發(fā)票先到， 第 10頁 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會計 借：在途物資 100 應(yīng)交稅金 — 增值稅 (進項 ) 17 貸：銀行存款 117 ******如果有運費： 借：在途物資 應(yīng)交稅金 — 增值稅 (進項 ) 貸：銀行存款 10 材料后到 借：原材料 貸：在途物資 ③、材料先到、發(fā)票后到：先不入賬，待發(fā)票到時再正式入賬；如果月末發(fā)票還沒有到，需暫估處理，下月初紅字沖回。 借：原材料（暫估價） 貸：應(yīng)付賬款 — 暫估應(yīng)付賬款 自制 (入賬價值＝實際支出 ) 借：原材料 貸：生產(chǎn)成本 委托加工物資：按實際耗用的原材料、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入成本的稅金入賬 ①、拔付加工物資時： 借：委托加工物資 1000 貸： 原材料 1000 ②、支付加工費、增值稅時： 借：委托加工物資 800 應(yīng)交稅金 — 增值稅 (進項 ) 136 貸：銀行存款 936 ③、支付消費稅 (看清計算方法，消費稅與增值稅計算基礎(chǔ)相同 )： A、收回委托加工物資后直接用于銷售的 ： 借：委托加工物資 200(＝（ 1000＋ 800） /(1－消費稅率 )稅率 ) 貸：銀行存款 200 B、收回委托加工物資后用于再生產(chǎn)的： 借：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交消費稅 200 貸：銀行存款 200 ***消費稅的計算 是個難點，一定要理解。各科之間的內(nèi)在聯(lián)系越來越強，這也是為了增強 CPA們的執(zhí)業(yè)水平，避免紙上談兵。（有興趣可去 去下載我整理的《從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 稅法》，第三章是消費稅，有詳細講解） ④、收回時：