【文章內(nèi)容簡介】 借：庫存商品 (或：原材料 ) 貸：委托加工物資 (轉(zhuǎn)平 ) 投資者投入 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會計 第 11頁 借：原材料 100 應(yīng)交稅金 — 增值稅 (進項 ) 17 貸：實收資本（股份企業(yè)為 “ 股本 ” ） 117 接受捐贈： 確認價值優(yōu)先順序： A、有關(guān)憑據(jù)上標(biāo)明的金額 +相關(guān)稅費 B、同類或類似存貨的市場價格估計的金額 +相關(guān)稅費； C、或者該存貨的預(yù)計未來現(xiàn)金流量。 (終值，不是現(xiàn)值 ) 借：原材料 (實際成本＋相關(guān)稅費 ) 貸：資本公積 (差額 ) 遞延稅款 (實際成本現(xiàn)行稅率 ) 銀行存款 (相關(guān)稅費 ) ******外商投資企業(yè)接受損贈的： 借：原材料 貸：銀行存款（實際支付的相關(guān)稅費） 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 接受 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項換入的存貨： 應(yīng)收債權(quán)的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關(guān)稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定： ①、收到補價：債權(quán)的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關(guān)稅費－補價 ②、支付補價：債權(quán)的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關(guān)稅費＋補價 以非貨幣性交易換入的存貨： 換出資產(chǎn)的賬面價值－可抵扣的進項稅＋相關(guān)稅費。涉及補價的，按以下規(guī)定： ①、收到補價：換出資產(chǎn)賬面價值－可抵進項稅＋相關(guān)稅費＋應(yīng)確認的 收益－補價 ②、支付補價：，換出資產(chǎn)賬面價值－可抵進項稅＋相關(guān)稅費＋補價 盤盈的存貨：按相同或同類存貨的市場價格作為實際成本 ①、發(fā)現(xiàn)時： 借：原材料或庫存商品等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 ②、經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用 四、發(fā)出存貨的計價方法 個別計價法 先進先出法：物價上漲時，會高估當(dāng)期利潤和存貨價值；反之?? 加權(quán)平均法： 存貨單位成本＝ [月初結(jié)存金額＋∑（本月各批收貨的實際單位成本本月各批收貨的數(shù)量） ]247。（月初結(jié)存數(shù)量＋本月各批收貨數(shù)量之和） 本月發(fā)出存貨成本＝本月發(fā)存貨數(shù)量存貨單位成本 月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨數(shù)量存貨單位成本 移動平均法： 存貨加權(quán)單價＝（原有存貨成本＋本批收貨的實際成本）247。（原有的存貨數(shù)量＋本第 12頁 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會計 次收貨數(shù)量） 本批發(fā) 貨成本＝本批發(fā)貨數(shù)量存貨加權(quán)成本 后進先出法：在物價持續(xù)上漲時期，使當(dāng)期成本升高，利潤降低，可以減少通貨膨脹對企業(yè)帶來的不利影響，這也是會計實務(wù)中實行穩(wěn)健原則的方法之一 五、發(fā)出存貨的核算（實際成本法） 領(lǐng)用原材料 借：生產(chǎn)成本 (期間費用、在建工程等 ) 貸：原材料 ******如果用于在建工程、職工福利等項目，對應(yīng)的增值稅進項稅要轉(zhuǎn)出 借：在建工程 (應(yīng)付福利費等 ) 貸： 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進項轉(zhuǎn)出） 出售原材料：計入 “ 其它業(yè)務(wù)收入 ” 發(fā)出包裝物的核算 ①、生產(chǎn)領(lǐng)用：同原材料處理 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 ②、隨同產(chǎn)品出售 借：營業(yè)費用 (不單獨計價時 ) 其它業(yè)務(wù)支出 (單獨計價時 ) 貸：包裝物 ③、出租、出借 A、第一次領(lǐng)用新包裝物時 借：其它業(yè)務(wù)支出 (出租時 ) 營業(yè)費用 (出借時 ) 貸：包裝物 出租、出借金額較大時可分期攤銷 B、收到租金，計入 “ 其它業(yè)務(wù)收入 ” C、收到出租、出借押金，記入 “ 其它應(yīng)付款 ” D、逾期末退包裝物，沒收押金， 借：其它 應(yīng)付款 貸：其它業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 (銷項 ) ******如果要交消費稅（視所包裝的產(chǎn)品而定，例如：煙、酒） 借：其它業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交消費稅 E、報廢時， 借：原材料 貸 ：其它業(yè)務(wù)支出 (出租時 ) 營業(yè)費用 (出借時 ) 低值易耗品的攤銷方法 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會計 第 13頁 ①、一次攤銷法：領(lǐng)用時計入期間費用 ②、五五攤銷法：領(lǐng)用時先攤一半，報廢時再攤一半 ③、分次攤銷法：按使用次數(shù)分?jǐn)? 六、存貨的簡化核算方法一計劃成本法 規(guī)定存貨的分類和計劃成本。計劃成本一般年內(nèi)不作調(diào)整。 平時采購時： 借：物資采購 100（實際成本） 應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 17 貸：銀行存款等 117 收入存貨以計劃成本入賬、差額計入 “ 材料成本差異 ” ，分類登記。 借：原材料 （計劃成本） 材料成本差異 （差額） 貸：物資采購 （實際成本） 平時領(lǐng)用、發(fā)生按計劃成本計算， 借：有關(guān)成本費用科目 貸：原材料 月底計算分?jǐn)傆嬎悴牧铣杀静町悺? 本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月購入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本） 100％ 本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率 借：有關(guān)成本費用科目（藍或紅數(shù)） 貸：材料成本差 異（藍或紅數(shù)） ******鄭慶華的總結(jié) (20xx)：計劃成本法的關(guān)鍵是材料成本差異，要記住兩句話： 發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方，節(jié)約額記在貸方； 轉(zhuǎn)出時（發(fā)出時）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。 七、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨的方法 毛利率法 (主要適用于商業(yè)批發(fā)企業(yè) ) 根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本月計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并計算發(fā)出存貨成本，和期末結(jié)存 銷售凈額＝銷售收入－銷售退回與折扣 毛利率＝銷售毛利／銷售凈額 100％ 銷售毛利＝銷售凈額毛利率 銷售成本＝銷售凈額－銷售毛利 期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購入成本－本期銷售成本 ******注意該法在每季度的最后一個月，應(yīng)按照其它計價方法（如：最后進價法），先計算月末存貨成本，然后倒擠該季度的銷售成本， 再計算第三個月結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本。 零售價法 (商業(yè)零售企業(yè)廣泛采用 )：平進購進、儲存、銷售按售價記賬 ，售價與進價的差額通過 “ 商品進銷差價 ” 核算 成本率＝（期初存貨成本＋本期購貨成本） /（期初存貨售價＋本期購貨售價） 期末存貨成本＝期末存貨售價總額成本率 第 14頁 從厚變薄 CPA考試教材 20xx版 會計 本期銷售成本＝期初存貨成本＋本期購貨成本－期末存貨成本 八、存貨數(shù)量的盤存 實地盤存制：主要優(yōu)點是簡化存貨的日常核算工作 永續(xù)盤存制：優(yōu)點是有利于加強對存貨的管理 存貨盤盈盤虧的處理 ①、通過“待處理財產(chǎn)損溢”核算，注意，此科目在結(jié)帳前必須轉(zhuǎn)平。兩種情 況： A、如果已經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； B、如果未經(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，會計應(yīng)先自行處理，轉(zhuǎn)入損益等，同時在附注中披露；如果次年批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整次年的年初數(shù)。 ②、存貨盤盈 借：原材料 (包裝物等 ) 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 盤盈的存貨，通常是由收發(fā)計量或計算上的差錯所造成的， 可沖減管理費用 借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用 ③、對于購進的存貨發(fā)生非正常損失引起盤虧存貨應(yīng)負擔(dān)的增值稅 借：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 因自然災(zāi)害或意外事故造成的凈損失經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。 九、存貨的期末計價 可變現(xiàn)凈值 =存貨 估計售價 — 至完工估計將發(fā)生的成本 — 估計銷售費用 — 相關(guān)稅金 存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)按單個項目來計提， 數(shù)量繁多，單價較低的存貨可按存貨類別計量成本與可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定： ①、為執(zhí)行銷售合同或勞務(wù)合同而持有的存貨，以合同價作為可變現(xiàn)凈值的計量基礎(chǔ) ②、如果持有存貨多于銷售合同定購數(shù)量，超出部分應(yīng)按一般售價作為計量的基礎(chǔ)。 ③、沒有合同約定的存貨可變現(xiàn)凈值以一般銷售價或原材料的市場價作為計量基礎(chǔ) 材料存貨的期末 計量 ①、對于用于生產(chǎn)而持有的材料等 A、如果生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計高于成本，則該材料應(yīng)當(dāng)按成本計量。 B、如果材料價格的下降，則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。 ②、對于用于出售的材料等，需將成本與根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。 期末如果發(fā)現(xiàn)了以下情況之一，應(yīng)考慮計提存貨跌價準(zhǔn)備： ①、市價持續(xù)下跌，并在可預(yù)見的將來無回升的希望； ②、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn) 品的銷售價格； ③、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有的庫存材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面價值； ④、因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌； ⑤、其他足以