20xx年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試教材電子書-會(huì)計(jì)第三章-存貨(編輯修改稿)
2025-09-05 15:34 本頁面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 計(jì)入當(dāng)期其他業(yè)務(wù)成本。這里所講的材料銷售不構(gòu)成企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)。如果材料銷售構(gòu)成了企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)，則該材料為企業(yè)的商品存貨，而不是非商品存貨。對(duì)已售存貨計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他義務(wù)成本，實(shí)際上市按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類別計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料（如包裝物和低值易耗品）符合存貨定義和確認(rèn)條件的，按照使用次數(shù)分次計(jì)入成本費(fèi)用。金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用，以簡(jiǎn)化核算，但為加強(qiáng)實(shí)物管理，應(yīng)當(dāng)在被查簿上進(jìn)行登記。企業(yè)因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的存貨成本，分別參見第十四章“非貨幣性資產(chǎn)交換”和第十五章“債務(wù)重組”。第三節(jié) 期末存貨的計(jì)量一、存貨期末計(jì)量原則資產(chǎn)負(fù)債日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值熟低計(jì)量。當(dāng)存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，同時(shí)按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。成本與可變現(xiàn)凈值熟低計(jì)量的理論基礎(chǔ)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義。當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時(shí)，表明該存貨會(huì)給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面成本，因而應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價(jià)值中扣除，計(jì)入當(dāng)期損益。否則，存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時(shí)，如果仍然以其成本計(jì)量，就會(huì)出現(xiàn)虛計(jì)資產(chǎn)的現(xiàn)象。二、可變現(xiàn)凈值的基本特征可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。存貨的可變現(xiàn)凈值由存貨的估計(jì)售價(jià)、至完工將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和估計(jì)的相關(guān)稅費(fèi)等內(nèi)容構(gòu)成。(一)可變現(xiàn)凈值的基本特征如果企業(yè)不是在進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，比如企業(yè)處于清算過程，那么不能按照存貨準(zhǔn)則的規(guī)定確定存貨的可變現(xiàn)凈值。，而不是簡(jiǎn)單地等于存貨的售價(jià)或合同價(jià)可能發(fā)生的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，以及為達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關(guān)支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的低減項(xiàng)目。企業(yè)預(yù)計(jì)的銷售存貨流量，扣除這些抵減項(xiàng)目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，在正常經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)當(dāng)以存貨的估計(jì)售價(jià)減去估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)當(dāng)以所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)后的金額，確定其可變現(xiàn)凈值。（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。確定存貨的可變現(xiàn)凈值必須建立在取得確鑿證據(jù)的基礎(chǔ)上。這里所講的“確鑿證據(jù)”是指對(duì)確定存貨的可變現(xiàn)凈值和成本有直接影響的客觀證明。（1）存貨成本的確鑿證據(jù)。存戶的采購(gòu)成本呢、加工成本和其他成本及以其他方式取得存貨的成本，應(yīng)當(dāng)以取得外來原始憑證、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù)。（2）存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對(duì)指定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)成品或商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場(chǎng)銷售價(jià)格，銷貨方提供的有關(guān)資料和生產(chǎn)成本資料等。由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變想凈值的計(jì)算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨，其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算就不相同，因此，企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)考慮持有存貨的目的。企業(yè)持有存貨的目的，通常可以分為：（1）持有以備出售的存貨，如商品、產(chǎn)成品、其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨。(2)將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的存貨、如材料等。確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債日取得最可靠的證據(jù)估計(jì)的售價(jià)為基礎(chǔ)并考慮持有存貨的目的，資產(chǎn)負(fù)債日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間存貨售價(jià)發(fā)生波動(dòng)的，如有確鑿證據(jù)證明其對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日存貨已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步的證據(jù)，則在確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)當(dāng)予以考慮，否則，不應(yīng)予以考慮。三、存貨期末計(jì)量的具體方法（一）存貨估計(jì)售價(jià)的確定對(duì)于企業(yè)持有的各
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