【文章內(nèi)容簡介】 賬面余額＝100＝60萬元；D選項錯誤 　　E選項，資料5，對庚公司股權(quán)投資的賬面余額＝1300萬元。E選項錯誤。 　　【中華會計網(wǎng)校點評】本題考核的是“金融資產(chǎn)的分類及其核算”知識點。與考試中心基礎(chǔ)班模擬試題1多選題第9題基本一樣。語音交流關(guān)于“金融資產(chǎn)”一節(jié)涉及知識點與此題相似。夢想成真系列叢書應(yīng)試指南P39多選P444多選（一）、P490多選（二）與本題考點類似。夢想成真系列叢書經(jīng)典題解（舊）P25多選1與本題考點相似。 　?。ǘ┘坠緸樵鲋刀愐话慵{稅人，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，2008年度財務(wù)報表與2009年3月31日對外報出。甲公司有關(guān)交易或事項如下： 　?。?）2008年10月20日，委托代銷機構(gòu)代銷A產(chǎn)品100臺，產(chǎn)品已發(fā)出，甲公司按售價的10%向代銷機構(gòu)支付手續(xù)費。至年末，代銷機構(gòu)已銷售60臺A產(chǎn)品。12月31日，甲公司收到代銷機構(gòu)開具的代銷清單。 　?。?）2009年1月10日，因部分B產(chǎn)品的規(guī)格不符合合同約定，甲公司收到購貨方退貨的500萬件B產(chǎn)品及購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。與退貨B產(chǎn)品相關(guān)的收入已于2008年12月2日確認(rèn)。 　?。?）2008年12月31日，甲公司銷售一批C產(chǎn)品，銷售價格為900萬元（不含增值稅額），銷售成本為550萬元，產(chǎn)品已發(fā)出。當(dāng)日，甲公司與購貨方簽訂回購協(xié)議，約定1年以后以1 000萬元的價格回購該批C產(chǎn)品。購貨方為甲公司的聯(lián)營企業(yè)。 　?。?）2008年12月31日，甲公司銀行借款共計6 500萬元，其中，自乙銀行借入的1 500萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；自丙銀行借入的3 000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還；自丁銀行借入的2 000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。 　　2009年2月1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述1 500萬元的借款，2009年3月20日，甲公司與丙銀行達成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還前述3 000萬元借款。 　?。?）2008年12月31日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對戊公司投資分類為交易性金融資產(chǎn)，公允價值為800萬元；對庚公司投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價值為2 400萬元，該投資預(yù)計將在1年內(nèi)出售。 　　要求： 　　根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第8題。 　　，正確的有（ ）。 　　 　　 　　 　　 　　 　　【答案】ABCDE 　　【中華會計網(wǎng)校解析】這部分內(nèi)容在教材262頁～263頁。 　　，甲公司在2008年度財務(wù)報表附注中應(yīng)當(dāng)披露的信息有（ ）。 　　 　　 　　 　　 　　 　　【答案】ACDE 　　【中華會計網(wǎng)校解析】選項B屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，不需要特殊說明。 　　，正確的有（?。?。 　　 　　 　　 　　 　　 　　【答案】BCDE 　　【中華會計網(wǎng)校解析】A選項，手續(xù)手續(xù)費方式的委托代銷，應(yīng)該是收到代銷清單時確認(rèn)收入；發(fā)出商品時不確認(rèn)收入，因此選項A錯誤。 　　8年度財務(wù)報表資產(chǎn)、負(fù)債項目列報的表述中，正確的有（ ）。 　　 　　 　　 　　 　　 　　【答案】ABDE 　　【中華會計網(wǎng)校解析】 　　A選項，自乙銀行借入的1 500萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利，作為流動負(fù)債列報，正確。 　　B選項，自丙銀行借入的3 000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還；作為流動負(fù)債列報，正確。 　　C選項，自丁銀行借入的2 000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。但根據(jù)會計準(zhǔn)則：“對于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動負(fù)債”因此是否展期尚未確認(rèn)，因此不能作為非流動負(fù)債，應(yīng)該作為流動負(fù)債反映在報表中。 　　【中華會計網(wǎng)校點評】本題比較綜合，考查了財務(wù)報表編報的原則、報表附注披露的內(nèi)容、會計調(diào)整及報表項目列報的知識點。第6題主要是考查考生對基本原理的把握，并不復(fù)雜。第8題與考試中心實驗班模擬試題3多選題第11題非常相似，考查有自主展期權(quán)利但不確定展期的借款作為流動負(fù)債列示還是非流動負(fù)債列示的問題。語音交流關(guān)于“會計差錯調(diào)整”一節(jié)涉及知識點與此題相似。夢想成真系列叢書應(yīng)試指南P214多選P505多選（三）與本題考點類似；經(jīng)典題解P174多選P414多選（三）與本題考點類似?；A(chǔ)班練習(xí)中心二十三章多選題3與本題相似。習(xí)題班練習(xí)中心二十三章多選題4與本題相似。 　?。ㄈ┘咨鲜泄?08年1月1日發(fā)行在外的普通股為30000萬股。208年度甲公司與計算每股收益相關(guān)的事項如下： 　　（1）5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增3股，除權(quán)日為6月1日。 　?。?）7月1日，甲公司與股東簽訂一份回購合同，承諾3年后以每股12元的價格回購股東持有的1000萬股普通股。 　　（3）8月1日，根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的股權(quán)激勵計劃，授予高級管理人員1500萬股股票期權(quán)，每一股票期權(quán)行權(quán)時可按6元的價格購買甲公司1股普通股。 　?。?）10月1日，發(fā)行3000萬份認(rèn)股權(quán)證，行權(quán)日為209年4月1日，每份認(rèn)股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價格認(rèn)購1股甲公司普通股。 　　甲公司當(dāng)期普通股平均市場價格為每股10元，208年實現(xiàn)的歸屬于普通股東的凈利潤為18360萬元。 　　要求： 　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9題至第10題。 　　，正確的有（　）。 　　 　　 　　 　　 　　 　　【答案】BD 　　【中華會計網(wǎng)校解析】稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股，對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股，將會增加每股虧損金額。 　　對于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當(dāng)期普通股平均市場價格時，對于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認(rèn)股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性。 　　8年稀釋每股收益時期調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表述中，正確的有（　）。 　　 　　 　　 　　 　　 　　【答案】ABCDE 　　【中華會計網(wǎng)校解析】 　　選項A，因送紅股調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=30000*4/10=12000（萬股）； 　　選項B，因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=（12/10*10001000）*6/12=100（萬股）； 　　選項C，因發(fā)行認(rèn)股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=（30003000*6/10）*3/12=300萬股； 　　選項D，因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=30000*3/10=9000（萬股）； 　　選項E，因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=（15001500*6/10）*5/12=250（萬股）。 　　【中華會計網(wǎng)校點評】本題考查稀釋每股收益的問題，包括稀釋性的判斷與計算原則。與考試中心普通班模擬試題2多選題第7題很相似。夢想成真系列叢書應(yīng)試指南P434多選與本題考點相同，選項內(nèi)容基本相同。經(jīng)典題解P434多選2與本題考點類似。基礎(chǔ)班練習(xí)中心多選題3與本題相似。習(xí)題班練習(xí)中心二十三章多選題2與本題相似。 　　三、計算及會計處理題（本題型共3小題，第1小題7分，第2小題8分，第3小題9分，共24分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案中涉及“應(yīng)交稅費”、“資本公積”科目的，要求寫出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） 　　1. 208年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予期權(quán)之日起連續(xù)服務(wù)滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%；②符合行權(quán)條件后，每持有1股普通股股票期權(quán)可以自209年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價格購買公司1股普通股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為15元。206年至209年，甲公司與股票期權(quán)的資料如下： 　?。?）206年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款4025萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。 　?。?）206年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預(yù)計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預(yù)計3年平均凈利潤增長率將達到12%；每股股票期權(quán)的公允價值為16元。 　?。?）207年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%.該年末，甲公司預(yù)計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，%；每股股票期權(quán)的公允價值為18元。 　　（4）208年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價值為20元。 　?。?）209年3月，48名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司收到款項2400萬元，相關(guān)股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。 　　要求： 　?。?）編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。 　　（2）計算甲公司206年、207年、208年因股份支付確認(rèn)的費用，并編制相關(guān)會計分錄。 　?。?）編制甲公司高級管理人員行權(quán)時的相關(guān)會計分錄。 　　【答案】 　?。?）編制甲公司回購本公司股票時的相關(guān)會計分錄。 　　借：庫存股 4025 　　　　貸：銀行存款 4025 　?。?）計算甲公司206年、207年、208年因股份支付確認(rèn)的費用，并編制相關(guān)會計分錄。 　　206年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用＝（50－1－1）10萬股151/3＝2400（萬元） 　　借：管理費用 2400 　　　　貸：資本公積－其他資本公積 2400 　　207年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用＝（50－1－2）10152/3－2400＝2300（萬元） 　　借：管理費用 2300 　　　　貸：資本公積－其他資本公積 2300 　　208年應(yīng)確認(rèn)的當(dāng)期費用＝（50－1－1）1015－2400－2300＝2500（萬元） 　　借：管理費用 2500 　　　　貸：資本公積－其他資本公積 2500 　　（3）行權(quán)時 　　借：銀行存款 48510萬股＝2400 　　　　資本公積－其他資本公積 2400＋2300＋2500＝7200 　　　　貸：庫存股 3864（4025480/500） 　　　　　　資本公積－股本溢價 5736 　　【中華會計網(wǎng)校點評】本題考核的知識點是“以權(quán)益結(jié)算的股份支付的處理”，公司回購自身的股票作為庫存股待行權(quán)時使用有一定的新意，但題目本身難度不大?？荚囍行钠胀ò嗄M五多選第9題與此相似、應(yīng)試指南P285計算題第2題與本題基本一樣、經(jīng)典題解P249計算題第1題與本題基本一樣、練習(xí)中心第18章最后一題與本題基本一樣。 　　%.甲公司申報208年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項： 　?。?）208年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零；應(yīng)收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。 　?。?）208年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。 　　（3）甲公司于206年購入的對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。208年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。 　　（4）208年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年實現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費支出，不超過當(dāng)年銷售收入的15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。 　　（5）其他相關(guān)資料 　?、?07年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。 　　②甲公司208年實現(xiàn)利潤總額3000萬元。 　?、鄢鲜龈黜椡?，甲公司會計處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。 　?、芗坠绢A(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預(yù)計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。 　　甲公司對上述交易或事項已按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定進行處理。 　　要求： 　?。?）確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)，并計算相應(yīng)得暫時性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁“甲公司2008年暫時性差異計算表”內(nèi)。 　?。?）計算甲公司2008年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費用（或收益）。 　?。?）編制甲公司2008年與所得稅相關(guān)的會計記錄。 　　【答案】 　　（1）確定甲公司2008年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)，并計算相應(yīng)得暫時性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁“甲公司2008年暫時性差異計算表”內(nèi)。