【文章內(nèi)容簡介】 賬面余額＝100＝60萬元；D選項錯誤 　　E選項，資料5，對庚公司股權(quán)投資的賬面余額＝1300萬元。E選項錯誤。 　　【中華會計網(wǎng)校點評】本題考核的是“金融資產(chǎn)的分類及其核算”知識點。與考試中心基礎班模擬試題1多選題第9題基本一樣。語音交流關于“金融資產(chǎn)”一節(jié)涉及知識點與此題相似。夢想成真系列叢書應試指南P39多選P444多選（一）、P490多選（二）與本題考點類似。夢想成真系列叢書經(jīng)典題解（舊）P25多選1與本題考點相似。 　　（二）甲公司為增值稅一般納稅人，經(jīng)董事會批準，2008年度財務報表與2009年3月31日對外報出。甲公司有關交易或事項如下： 　?。?）2008年10月20日，委托代銷機構(gòu)代銷A產(chǎn)品100臺，產(chǎn)品已發(fā)出，甲公司按售價的10%向代銷機構(gòu)支付手續(xù)費。至年末，代銷機構(gòu)已銷售60臺A產(chǎn)品。12月31日，甲公司收到代銷機構(gòu)開具的代銷清單。 　?。?）2009年1月10日，因部分B產(chǎn)品的規(guī)格不符合合同約定，甲公司收到購貨方退貨的500萬件B產(chǎn)品及購貨方提供的《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》。與退貨B產(chǎn)品相關的收入已于2008年12月2日確認。 　　（3）2008年12月31日，甲公司銷售一批C產(chǎn)品，銷售價格為900萬元（不含增值稅額），銷售成本為550萬元，產(chǎn)品已發(fā)出。當日，甲公司與購貨方簽訂回購協(xié)議，約定1年以后以1 000萬元的價格回購該批C產(chǎn)品。購貨方為甲公司的聯(lián)營企業(yè)。 　　（4）2008年12月31日，甲公司銀行借款共計6 500萬元，其中，自乙銀行借入的1 500萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；自丙銀行借入的3 000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還；自丁銀行借入的2 000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。 　　2009年2月1日，乙銀行同意甲公司展期兩年償還前述1 500萬元的借款，2009年3月20日，甲公司與丙銀行達成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，丙銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還前述3 000萬元借款。 　?。?）2008年12月31日，甲公司持有兩家公司的股票投資，其中對戊公司投資分類為交易性金融資產(chǎn)，公允價值為800萬元；對庚公司投資分類為可供出售金融資產(chǎn)，公允價值為2 400萬元，該投資預計將在1年內(nèi)出售。 　　要求： 　　根據(jù)上述材料，不考慮其他因素，回答下列第5題至第8題。 　　，正確的有（ ）。 　　 　　 　　 　　 　　 　　【答案】ABCDE 　　【中華會計網(wǎng)校解析】這部分內(nèi)容在教材262頁～263頁。 　　，甲公司在2008年度財務報表附注中應當披露的信息有（ ）。 　　 　　 　　 　　 　　 　　【答案】ACDE 　　【中華會計網(wǎng)校解析】選項B屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，不需要特殊說明。 　　，正確的有（?。?。 　　 　　 　　 　　 　　 　　【答案】BCDE 　　【中華會計網(wǎng)校解析】A選項，手續(xù)手續(xù)費方式的委托代銷，應該是收到代銷清單時確認收入；發(fā)出商品時不確認收入，因此選項A錯誤。 　　8年度財務報表資產(chǎn)、負債項目列報的表述中，正確的有（ ）。 　　 　　 　　 　　 　　 　　【答案】ABDE 　　【中華會計網(wǎng)校解析】 　　A選項，自乙銀行借入的1 500萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利，作為流動負債列報，正確。 　　B選項，自丙銀行借入的3 000萬元借款按照協(xié)議將于3年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，丙銀行于2008年12月28日要求甲公司于2009年4月1日前償還；作為流動負債列報，正確。 　　C選項，自丁銀行借入的2 000萬元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。但根據(jù)會計準則：“對于在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)到期的負債，企業(yè)預計能夠自主地將清償義務展期至資產(chǎn)負債表日后一年以上的，應當歸類為非流動負債”因此是否展期尚未確認，因此不能作為非流動負債，應該作為流動負債反映在報表中。 　　【中華會計網(wǎng)校點評】本題比較綜合，考查了財務報表編報的原則、報表附注披露的內(nèi)容、會計調(diào)整及報表項目列報的知識點。第6題主要是考查考生對基本原理的把握，并不復雜。第8題與考試中心實驗班模擬試題3多選題第11題非常相似，考查有自主展期權(quán)利但不確定展期的借款作為流動負債列示還是非流動負債列示的問題。語音交流關于“會計差錯調(diào)整”一節(jié)涉及知識點與此題相似。夢想成真系列叢書應試指南P214多選P505多選（三）與本題考點類似；經(jīng)典題解P174多選P414多選（三）與本題考點類似?；A班練習中心二十三章多選題3與本題相似。習題班練習中心二十三章多選題4與本題相似。 　　（三）甲上市公司208年1月1日發(fā)行在外的普通股為30000萬股。208年度甲公司與計算每股收益相關的事項如下： 　?。?）5月15日，以年初發(fā)行在外普通股股數(shù)為基數(shù)每10股送4股紅股，以資本公積每10股轉(zhuǎn)增3股，除權(quán)日為6月1日。 　　（2）7月1日，甲公司與股東簽訂一份回購合同，承諾3年后以每股12元的價格回購股東持有的1000萬股普通股。 　?。?）8月1日，根據(jù)經(jīng)批準的股權(quán)激勵計劃，授予高級管理人員1500萬股股票期權(quán)，每一股票期權(quán)行權(quán)時可按6元的價格購買甲公司1股普通股。 　?。?）10月1日，發(fā)行3000萬份認股權(quán)證，行權(quán)日為209年4月1日，每份認股權(quán)證可在行權(quán)日以6元的價格認購1股甲公司普通股。 　　甲公司當期普通股平均市場價格為每股10元，208年實現(xiàn)的歸屬于普通股東的凈利潤為18360萬元。 　　要求： 　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第9題至第10題。 　　，正確的有（?。?。 　　 　　 　　 　　 　　 　　【答案】BD 　　【中華會計網(wǎng)校解析】稀釋性潛在普通股，是指假設當期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股，對于虧損企業(yè)而言，稀釋性潛在普通股假設當期轉(zhuǎn)換為普通股，將會增加每股虧損金額。 　　對于企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時，對于盈利企業(yè)的具有稀釋性，對于虧損企業(yè)具有反稀釋性。認股權(quán)證和股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當期普通股平均市場價格時，對盈利企業(yè)具有稀釋性，對虧損企業(yè)具有反稀釋性。 　　8年稀釋每股收益時期調(diào)整發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)的表述中，正確的有（?。?。 　　 　　 　　 　　 　　 　　【答案】ABCDE 　　【中華會計網(wǎng)校解析】 　　選項A，因送紅股調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=30000*4/10=12000（萬股）； 　　選項B，因承諾回購股票調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=（12/10*10001000）*6/12=100（萬股）； 　　選項C，因發(fā)行認股權(quán)證調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=（30003000*6/10）*3/12=300萬股； 　　選項D，因資本公積轉(zhuǎn)增股份調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=30000*3/10=9000（萬股）； 　　選項E，因授予高級管理人員股票期權(quán)調(diào)整增加的普通股加權(quán)平均數(shù)為=（15001500*6/10）*5/12=250（萬股）。 　　【中華會計網(wǎng)校點評】本題考查稀釋每股收益的問題，包括稀釋性的判斷與計算原則。與考試中心普通班模擬試題2多選題第7題很相似。夢想成真系列叢書應試指南P434多選與本題考點相同，選項內(nèi)容基本相同。經(jīng)典題解P434多選2與本題考點類似?；A班練習中心多選題3與本題相似。習題班練習中心二十三章多選題2與本題相似。 　　三、計算及會計處理題（本題型共3小題，第1小題7分，第2小題8分，第3小題9分，共24分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答案中涉及“應交稅費”、“資本公積”科目的，要求寫出明細科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。） 　　1. 208年1月1日，經(jīng)股東大會批準，甲上市公司（以下簡稱“甲公司”）與50名高級管理人員簽署股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定：①甲公司向50名高級管理人員每人授予10萬股股票期權(quán)，行權(quán)條件為這些高級管理人員從授予期權(quán)之日起連續(xù)服務滿3年，公司3年平均凈利潤增長率達到12%；②符合行權(quán)條件后，每持有1股普通股股票期權(quán)可以自209年1月1日起1年內(nèi)，以每股5元的價格購買公司1股普通股票，在行權(quán)期間內(nèi)未行權(quán)的股票期權(quán)將失效。甲公司估計授予日每股股票期權(quán)的公允價值為15元。206年至209年，甲公司與股票期權(quán)的資料如下： 　　（1）206年5月，甲公司自市場回購本公司股票500萬股，共支付款4025萬元，作為庫存股待行權(quán)時使用。 　?。?）206年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為10%。該年末，甲公司預計未來兩年將有1名高級管理人員離開公司，預計3年平均凈利潤增長率將達到12%；每股股票期權(quán)的公允價值為16元。 　?。?）207年，甲公司沒有高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為14%.該年末，甲公司預計未來1年將有2名高級管理人員離開公司，%；每股股票期權(quán)的公允價值為18元。 　?。?）208年，甲公司有1名高級管理人員離開公司，本年凈利潤增長率為15%。該年末，每股股票期權(quán)的公允價值為20元。 　?。?）209年3月，48名高級管理人員全部行權(quán)，甲公司收到款項2400萬元，相關股票的變更登記手續(xù)已辦理完成。 　　要求： 　　（1）編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。 　?。?）計算甲公司206年、207年、208年因股份支付確認的費用，并編制相關會計分錄。 　?。?）編制甲公司高級管理人員行權(quán)時的相關會計分錄。 　　【答案】 　?。?）編制甲公司回購本公司股票時的相關會計分錄。 　　借：庫存股 4025 　　　　貸：銀行存款 4025 　?。?）計算甲公司206年、207年、208年因股份支付確認的費用，并編制相關會計分錄。 　　206年應確認的當期費用＝（50－1－1）10萬股151/3＝2400（萬元） 　　借：管理費用 2400 　　　　貸：資本公積－其他資本公積 2400 　　207年應確認的當期費用＝（50－1－2）10152/3－2400＝2300（萬元） 　　借：管理費用 2300 　　　　貸：資本公積－其他資本公積 2300 　　208年應確認的當期費用＝（50－1－1）1015－2400－2300＝2500（萬元） 　　借：管理費用 2500 　　　　貸：資本公積－其他資本公積 2500 　　（3）行權(quán)時 　　借：銀行存款 48510萬股＝2400 　　　　資本公積－其他資本公積 2400＋2300＋2500＝7200 　　　　貸：庫存股 3864（4025480/500） 　　　　　　資本公積－股本溢價 5736 　　【中華會計網(wǎng)校點評】本題考核的知識點是“以權(quán)益結(jié)算的股份支付的處理”，公司回購自身的股票作為庫存股待行權(quán)時使用有一定的新意，但題目本身難度不大?？荚囍行钠胀ò嗄M五多選第9題與此相似、應試指南P285計算題第2題與本題基本一樣、經(jīng)典題解P249計算題第1題與本題基本一樣、練習中心第18章最后一題與本題基本一樣。 　　%.甲公司申報208年度企業(yè)所得稅時，涉及以下事項： 　　（1）208年，甲公司應收賬款年初余額為3000萬元，壞賬準備年初余額為零；應收賬款年末余額為24000萬元，壞賬準備年末余額為2000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的各項資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實質(zhì)性損失前不允許稅前扣除。 　?。?）208年9月5日，甲公司以2400萬元購入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價值為2600萬元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計稅，在處置時一并計算應計入應納稅所得額的金額。 　　（3）甲公司于206年購入的對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬元，采用成本法核算。208年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬元，計入投資收益。至12月31日，該項投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設在我國境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅。 　?。?）208年，甲公司將業(yè)務宣傳活動外包給其他單位，當年發(fā)生業(yè)務宣傳費4800萬元，至年末尚未支付。甲公司當年實現(xiàn)銷售收入30000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入的15%的部分，準予稅前扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。 　?。?）其他相關資料 　　①207年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補的虧損2600萬元，甲公司對這部分未彌補虧損已確認遞延所得稅資產(chǎn)650萬元。 　?、诩坠?08年實現(xiàn)利潤總額3000萬元。 　?、鄢鲜龈黜椡?，甲公司會計處理與稅務處理不存在其他差異。 　?、芗坠绢A計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預計未來期間適用所得稅稅率不會發(fā)生變化。 　　甲公司對上述交易或事項已按企業(yè)會計準則規(guī)定進行處理。 　　要求： 　?。?）確定甲公司2008年12月31日有關資產(chǎn)、負債的賬面價值及計稅基礎，并計算相應得暫時性差異。將相關數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁“甲公司2008年暫時性差異計算表”內(nèi)。 　?。?）計算甲公司2008年應確認的遞延所得稅費用（或收益）。 　　（3）編制甲公司2008年與所得稅相關的會計記錄。 　　【答案】 　　（1）確定甲公司2008年12月31日有關資產(chǎn)、負債的賬面價值及計稅基礎，并計算相應得暫時性差異。將相關數(shù)據(jù)填列在答題卷第5頁“甲公司2008年暫時性差異計算表”內(nèi)。