【文章內容簡介】 使用英 文，最高得分為l5分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有 小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)1和202，甲公司發(fā)生的部分交易或事項以及相關的會計處理如下：(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購入乙公司當日發(fā)行的債券l0萬張，每張面值l00元，票面年利率5%。同時以每股25元的價格購入乙公司股票100萬股，占 乙公司有表決權股份的3%，對乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴重財務困難，至201年12月31日，乙公司債券和股票的公允價值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認為乙公司債券 和股票公允價值的下降為非暫時發(fā)生下跌，對其計提減值損失合計l 250萬元。20X2年，乙公司成功進行了戰(zhàn)略重組，財務狀況大為好轉。至202年12月31目，乙公司債券和股票的公允價值分別上升為每張90元和每 股20元。甲公司將之前計提的減值損失650萬元予以轉回，并作如下會計處理：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 650萬元貸：資產(chǎn)減值損失 650萬元(2)202年5月1日，甲公司與丙公司達成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權利，以9 100萬元的價格轉移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權利中扣除，直至扣完為止。202年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬元(等于公允價值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬元，過去的經(jīng)驗表明類似貸款可收回金額至少不會低于9 300萬元。甲公司在該項金融資產(chǎn)轉移交易中提供的信用增級的公允價值為l00萬元。甲公司將該項交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉移金融資產(chǎn)，并作如下會計處 理：借：銀行存款 9 100萬元繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級權益 l 000萬元貸：貸款 9 000萬元繼續(xù)涉入負債 l l00萬元(3)202年12月31日，甲公司按面值l00元發(fā)行了l00萬份可轉換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息。每份債券均可在到期前的任何時間轉換為甲公司10股普通股。在債券到期前，持有者有權 利在任何時候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時，二級市場上與之類似但沒有轉股權的債券市場年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場利率計 算的可轉換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬元，市場上類似可轉換債券持有者提前要求贖回債券權利(提前贖回權)的公允價值為60萬元。甲公司將嵌入可轉換債券的轉股權和提前贖同權作為衍生 工具予以分拆，并作如下會計處理：借：銀行存款 l0 000萬元應付債券——利息調整 600萬元貸：應付債券——債券面值 l0 000萬元衍生工具——提前贖回權 60萬元資本公積——其他資本公積(股份轉換權)540萬元甲公司202實現(xiàn)賬面凈利潤20 000萬元，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司202年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉回的會計處理是否正確，并說明理由。+如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司202年5月1日將部分住房抵押貸款轉移的會計處理是否正確，并說明理由。如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄。(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司202年12月31日發(fā)行可轉換債券的會計處理是否正確，并說明理由。如果甲公司的會計處理不正確，請編制更正的會計分錄?！敬鸢浮?1)不正確，股權類可供出售金融資產(chǎn)減值通過資本公積轉回。更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 500貸：資本公積 500借：本年利潤 500貸：資產(chǎn)減值損失 500借：利潤分配——未分配利潤 500貸：本年利潤 500借：盈余公積 50貸：利潤分配——未分配利潤 50調整后本年凈利潤為2000050=19500(萬元)(2)正確。(3)不正確。參照2010版準則講解P385“第五節(jié)嵌入衍生的確認和計量”中的內容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖231))，所以不需要分拆。借：衍生工具——提前贖回權 60貸：資本公積——其他資本公積 603實現(xiàn)賬面凈利潤15 000萬元，其203財務報表于204年2月28日對外報出。該公司204發(fā)生的有關交易或事項以及相關的會計處理如下：(1)甲公司于204年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責任賠款7 200萬元，并將該事項作為會計差錯追溯調整了203財務報表。甲公司上述連帶保證責任產(chǎn)生于201年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同，乙公司向銀行借款7 000萬元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責任保證人，在乙公司無力償付借款時承擔連帶保證責任。20X 3年10月，乙公司無法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣抵償借款本息。按當時乙公司抵押房產(chǎn)的市場價格估計，甲公司 認為拍賣價款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬元。為此，甲公司在其203財務報表附注中對上述連帶保證責任進行了說明，但未確認與該事項相關的負債。204年3月1日，由于抵押的房 產(chǎn)存在產(chǎn)權糾紛，乙公司無法拍賣。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔連帶保證責任。204年3月20日，法院判決甲公司承擔連帶保證責任。假定 稅法規(guī)定，企業(yè)因債務擔保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺人型設備出售給丙公司。合同約定價款總額為14 000萬元，簽約當日支付價款總額的30%，之后30日內支付30%，另外40%于簽約后180目內支付。甲公司于簽約當日收到丙公司支付的4 200萬元款項。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第l季度財務報表中確認了該筆銷售收入l4 000萬元，并結轉相關成本l0 000萬元。204年9月，因自然災害造成生產(chǎn)設施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設備其余40%款項。甲公司在編制20X4財 務報表時，經(jīng)向丙公司核實，預計丙公司所欠剩余款項在207年才可能收回，20X4年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬元。甲公司對上述事項調整了第l季度財務報表中確認的收入，但未確認與該事項相關的所得稅影響。借：主營業(yè)務收入 5 600萬元貸：應收賬款 5 600萬元(3)20X4年4月20日，甲公司收到當?shù)囟悇詹块T返還其20X3已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務部門返還的所得稅款項720萬元。甲公司 在對外提供20 X 3財務報表時，因無法預計是否符合有關的稅收優(yōu)惠政策，故全額計算交納了所得稅并確認了相關的所得稅費用。稅務部門提供的稅收返還款憑證中注明上述返 還款項為20 X 3年的所得稅款項，為此，甲公司追溯調整了己對外報出的20X 3財務報表相關項目的金額。(4)20X4年10月1目，甲公司董事會決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調整為20年，該項變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。董事會會議紀要 中對該事項的說明為：考慮到公司對某管理用固定資產(chǎn)的實際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益流入的情 況。上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于201年12月購入，原值為3 600萬元，甲公司采用年限平均法計提折舊，預計凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計稅年限最低為l5年，甲公司在計稅時按照15年計算確定的折舊在所得 稅前扣除。在20X4財務報表中，甲公司對該固定資產(chǎn)按照調整后的折舊年限計算的年折舊額為l60萬元，與該固定資產(chǎn)相關的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40 萬元。(5)甲公司20 X 4合并利潤表中包括的其他綜合收益涉及事項如下：①因增持對子公司的股權增加資本公積3 200萬元。②當年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價值相對成本上升600萬元，該資產(chǎn)的計稅基礎為取得時的成本。③因以權益結算的股份支付確認資本公積360萬元：④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2 400萬元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關甲公司預計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用來抵減可抵扣暫時性差異的所得稅影響。甲公司20X4實現(xiàn)盈利，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。要求：(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項說明甲公司的會計處理是否正確，并說明理由。對于不正確的會計處理，編制更正的會計分錄?！敬鸢浮?1)針對資料1甲公司的會計處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財務報告對外報出日后，不屬于資產(chǎn)負債表日后調整事項，不應追溯調整20*3年報告。更正分錄如下：借：其他應付款 7200貸：以前損益調整 7200借：以前損益調整 7200貸：未分配利潤 6480盈余公積 720借：營業(yè)外支出 7200貸：其他應付款 7200或：借：營業(yè)外支出 7200貸：未分配利潤 6480盈余公積 720針對資料2甲公司的會計處理不正確。甲公司于204年3月28日完成銷售時，能夠判定相關經(jīng)濟利益可以流入，符合收入確認條件，204年9月，因自然災害造成生產(chǎn)設施重大毀損不影響收入的確認，對應收賬款計提壞賬即可。更正分錄如下：借：應收賬款 5600貸：主營業(yè)務收入 5600借：資產(chǎn)減值損失 800貸：壞賬準備 800借：遞延所得稅資產(chǎn) 200貸：所得稅費用 200針對資料3甲公司的會計處理不正確。該事項不應做為調整事項。更正分錄如下：借：以前年損益調整——營業(yè)外收入 720貸：其他應收款 720借：未分配利潤 648盈余公積 72貸：以前損益調整借：其他應收款 720貸：營業(yè)外收入 720針對資料4甲公司的會計處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會計估計變更，應自變更日日開始在未來期適用，不應調整已計提的折舊。2004年應計折舊額：2004年19月折舊額=3600/10/12*9=270(萬元)2004年1012月折舊額=(36003600/10*2+270)/(20*122*129)*3=2610/207*3=(萬元)2004年112月應計折舊額=270+=(萬元)2004年應補提折舊額==(萬元2004年12月31日賬面價值=36003600/10*=(萬元)2004年12月31