【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 使用英 文，最高得分為l5分。本題型第2小題至第4小題，每小題20分。本題型最高得分為75分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有 小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四合五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)1和202，甲公司發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：(1)20 X 1年1月1日，甲公司按面值購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券l0萬(wàn)張，每張面值l00元，票面年利率5%。同時(shí)以每股25元的價(jià)格購(gòu)入乙公司股票100萬(wàn)股，占 乙公司有表決權(quán)股份的3%，對(duì)乙公司不具有重大影響。甲公司將上述債券和股票投資均劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至201年12月31日，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別下降為每張75元和每股l5元。甲公司認(rèn)為乙公司債券 和股票公允價(jià)值的下降為非暫時(shí)發(fā)生下跌，對(duì)其計(jì)提減值損失合計(jì)l 250萬(wàn)元。20X2年，乙公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財(cái)務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn)。至202年12月31目，乙公司債券和股票的公允價(jià)值分別上升為每張90元和每 股20元。甲公司將之前計(jì)提的減值損失650萬(wàn)元予以轉(zhuǎn)回，并作如下會(huì)計(jì)處理：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 650萬(wàn)元貸：資產(chǎn)減值損失 650萬(wàn)元(2)202年5月1日，甲公司與丙公司達(dá)成協(xié)議，將收取一組住房抵押貸款90%的權(quán)利，以9 100萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司繼續(xù)保留收取該組貸款10%的權(quán)利。根據(jù)雙方簽訂的協(xié)議，如果該組貸款發(fā)生違約，則違約金額首先從甲公司擁有的 10%的權(quán)利中扣除，直至扣完為止。202年5月1日，甲公司持有的該組住房抵押貸款本金和攤余成本均為10 000萬(wàn)元(等于公允價(jià)值)。該組貸款期望可收回金額為9 700萬(wàn)元，過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)表明類似貸款可收回金額至少不會(huì)低于9 300萬(wàn)元。甲公司在該項(xiàng)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移交易中提供的信用增級(jí)的公允價(jià)值為l00萬(wàn)元。甲公司將該項(xiàng)交易作為以繼續(xù)涉入的方式轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)，并作如下會(huì)計(jì)處 理：借：銀行存款 9 100萬(wàn)元繼續(xù)涉入資產(chǎn)——次級(jí)權(quán)益 l 000萬(wàn)元貸：貸款 9 000萬(wàn)元繼續(xù)涉入負(fù)債 l l00萬(wàn)元(3)202年12月31日，甲公司按面值l00元發(fā)行了l00萬(wàn)份可轉(zhuǎn)換債券，取得發(fā)行收入總額10 000萬(wàn)元。該債券的期限為3年，票面年利率為5%，按年支付利息。每份債券均可在到期前的任何時(shí)間轉(zhuǎn)換為甲公司10股普通股。在債券到期前，持有者有權(quán) 利在任何時(shí)候要求甲公司按面值贖回該債券。甲公司發(fā)行該債券時(shí)，二級(jí)市場(chǎng)上與之類似但沒(méi)有轉(zhuǎn)股權(quán)的債券市場(chǎng)年利率為6%。假定在債券發(fā)行日，以市場(chǎng)利率計(jì) 算的可轉(zhuǎn)換債券本金和利息的現(xiàn)值為9 400萬(wàn)元，市場(chǎng)上類似可轉(zhuǎn)換債券持有者提前要求贖回債券權(quán)利(提前贖回權(quán))的公允價(jià)值為60萬(wàn)元。甲公司將嵌入可轉(zhuǎn)換債券的轉(zhuǎn)股權(quán)和提前贖同權(quán)作為衍生 工具予以分拆，并作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 l0 000萬(wàn)元應(yīng)付債券——利息調(diào)整 600萬(wàn)元貸：應(yīng)付債券——債券面值 l0 000萬(wàn)元衍生工具——提前贖回權(quán) 60萬(wàn)元資本公積——其他資本公積(股份轉(zhuǎn)換權(quán))540萬(wàn)元甲公司202實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)20 000萬(wàn)元，按照凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。本題不考慮所得稅及其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司202年12月31日將可供出售金融資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。+如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司202年5月1日將部分住房抵押貸款轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。(3)根據(jù)資料(3)，判斷甲公司202年12月31日發(fā)行可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。如果甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，請(qǐng)編制更正的會(huì)計(jì)分錄。【答案】(1)不正確，股權(quán)類可供出售金融資產(chǎn)減值通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回。更正分錄如下：借：資產(chǎn)減值損失 500貸：資本公積 500借：本年利潤(rùn) 500貸：資產(chǎn)減值損失 500借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 500貸：本年利潤(rùn) 500借：盈余公積 50貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 50調(diào)整后本年凈利潤(rùn)為2000050=19500(萬(wàn)元)(2)正確。(3)不正確。參照2010版準(zhǔn)則講解P385“第五節(jié)嵌入衍生的確認(rèn)和計(jì)量”中的內(nèi)容確定的，由于該混合工具不是劃分為“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)”(P389圖231))，所以不需要分拆。借：衍生工具——提前贖回權(quán) 60貸：資本公積——其他資本公積 603實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)15 000萬(wàn)元，其203財(cái)務(wù)報(bào)表于204年2月28日對(duì)外報(bào)出。該公司204發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下：(1)甲公司于204年3月26日依據(jù)法院判決向銀行支付連帶保證責(zé)任賠款7 200萬(wàn)元，并將該事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)追溯調(diào)整了203財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于201年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行三方簽訂的合 同，乙公司向銀行借款7 000萬(wàn)元，除以乙公司擁有的一棟房產(chǎn)向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無(wú)力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20X 3年10月，乙公司無(wú)法償還到期借款。20X 3年12月26日，甲公司、乙公司及銀行三方經(jīng)協(xié)商，一致同意以乙公司用于抵押的房產(chǎn)先行拍賣(mài)抵償借款本息。按當(dāng)時(shí)乙公司抵押房產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，甲公司 認(rèn)為拍賣(mài)價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7 200萬(wàn)元。為此，甲公司在其203財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)上述連帶保證責(zé)任進(jìn)行了說(shuō)明，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的負(fù)債。204年3月1日，由于抵押的房 產(chǎn)存在產(chǎn)權(quán)糾紛，乙公司無(wú)法拍賣(mài)。為此，銀行向法院提起訴訟，要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。204年3月20日，法院判決甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定 稅法規(guī)定，企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除。(2)甲公司于20X4年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺(tái)人型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價(jià)款總額為14 000萬(wàn)元，簽約當(dāng)日支付價(jià)款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180目?jī)?nèi)支付。甲公司于簽約當(dāng)日收到丙公司支付的4 200萬(wàn)元款項(xiàng)。根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計(jì)丙公司能夠按期付款。為此，甲公司在20X4年第l季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該筆銷售收入l4 000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本l0 000萬(wàn)元。204年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無(wú)法按期支付所購(gòu)設(shè)備其余40%款項(xiàng)。甲公司在編制20X4財(cái) 務(wù)報(bào)表時(shí)，經(jīng)向丙公司核實(shí)，預(yù)計(jì)丙公司所欠剩余款項(xiàng)在207年才可能收回，20X4年12月31日按未來(lái)現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4 800萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述事項(xiàng)調(diào)整了第l季度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的收入，但未確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的所得稅影響。借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 600萬(wàn)元貸：應(yīng)收賬款 5 600萬(wàn)元(3)20X4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)返還其20X3已交所得稅款的通知，4月30曰收到稅務(wù)部門(mén)返還的所得稅款項(xiàng)720萬(wàn)元。甲公司 在對(duì)外提供20 X 3財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無(wú)法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。稅務(wù)部門(mén)提供的稅收返還款憑證中注明上述返 還款項(xiàng)為20 X 3年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了己對(duì)外報(bào)出的20X 3財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。(4)20X4年10月1目，甲公司董事會(huì)決定將某管理用同定資產(chǎn)的折舊年限由10年調(diào)整為20年，該項(xiàng)變更自20X4年1月1曰起執(zhí)行。董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要 中對(duì)該事項(xiàng)的說(shuō)明為：考慮到公司對(duì)某管理用固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況發(fā)生變化，將該同定資產(chǎn)的折舊年限調(diào)整為20年，這更符合其為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益流入的情 況。上述管理用固定資產(chǎn)系甲公司于201年12月購(gòu)入，原值為3 600萬(wàn)元，甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅法規(guī)定該固定資產(chǎn)的計(jì)稅年限最低為l5年，甲公司在計(jì)稅時(shí)按照15年計(jì)算確定的折舊在所得 稅前扣除。在20X4財(cái)務(wù)報(bào)表中，甲公司對(duì)該固定資產(chǎn)按照調(diào)整后的折舊年限計(jì)算的年折舊額為l60萬(wàn)元，與該固定資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)余額為40 萬(wàn)元。(5)甲公司20 X 4合并利潤(rùn)表中包括的其他綜合收益涉及事項(xiàng)如下：①因增持對(duì)子公司的股權(quán)增加資本公積3 200萬(wàn)元。②當(dāng)年取得的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值相對(duì)成本上升600萬(wàn)元，該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為取得時(shí)的成本。③因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)資本公積360萬(wàn)元：④因同一控制下企業(yè)合并沖減資本公積2 400萬(wàn)元。甲公司適用的所得稅稅率為25%，在本題涉及的相關(guān)甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響。甲公司20X4實(shí)現(xiàn)盈利，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。要求：(1)根據(jù)資料(1)至(4)，逐項(xiàng)說(shuō)明甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?1)針對(duì)資料1甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確，該訴訟判斷發(fā)生在財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出日后，不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，不應(yīng)追溯調(diào)整20*3年報(bào)告。更正分錄如下：借：其他應(yīng)付款 7200貸：以前損益調(diào)整 7200借：以前損益調(diào)整 7200貸：未分配利潤(rùn) 6480盈余公積 720借：營(yíng)業(yè)外支出 7200貸：其他應(yīng)付款 7200或：借：營(yíng)業(yè)外支出 7200貸：未分配利潤(rùn) 6480盈余公積 720針對(duì)資料2甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。甲公司于204年3月28日完成銷售時(shí)，能夠判定相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益可以流入，符合收入確認(rèn)條件，204年9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損不影響收入的確認(rèn)，對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬即可。更正分錄如下：借：應(yīng)收賬款 5600貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5600借：資產(chǎn)減值損失 800貸：壞賬準(zhǔn)備 800借：遞延所得稅資產(chǎn) 200貸：所得稅費(fèi)用 200針對(duì)資料3甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。該事項(xiàng)不應(yīng)做為調(diào)整事項(xiàng)。更正分錄如下：借：以前年損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入 720貸：其他應(yīng)收款 720借：未分配利潤(rùn) 648盈余公積 72貸：以前損益調(diào)整借：其他應(yīng)收款 720貸：營(yíng)業(yè)外收入 720針對(duì)資料4甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。固定資產(chǎn)折舊年限的改變，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)自變更日日開(kāi)始在未來(lái)期適用，不應(yīng)調(diào)整已計(jì)提的折舊。2004年應(yīng)計(jì)折舊額：2004年19月折舊額=3600/10/12*9=270(萬(wàn)元)2004年1012月折舊額=(36003600/10*2+270)/(20*122*129)*3=2610/207*3=(萬(wàn)元)2004年112月應(yīng)計(jì)折舊額=270+=(萬(wàn)元)2004年應(yīng)補(bǔ)提折舊額==(萬(wàn)元2004年12月31日賬面價(jià)值=36003600/10*=(萬(wàn)元)2004年12月31