【文章內(nèi)容簡介】 幣報表折算差額=(1250300)9(1250)=205(萬元)。④發(fā)行權(quán)益性證券對所有者權(quán)益的影響=100050=2450(萬元)。相關(guān)會計分錄：借：長期股權(quán)投資 2500貸：股本 1000資本公積——股本溢價 1500借：資本公積——股本溢價 50貸：銀行存款 50⑤甲公司對丙公司投資后續(xù)計量采用權(quán)益法核算，因為甲公司取得丙公司20%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策，那么就是對丙公司具有重大影響，所以要采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。對初始成本進行調(diào)整：1300020%2500=100(萬元)對損益調(diào)整的確認(rèn)即期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(12005001000/56/12)20%=120(萬元)(2)①甲公司出租辦公樓在合并報表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒有出租給集團內(nèi)部。抵銷分錄：借：固定資產(chǎn) 1500資本公積 ：投資性房地產(chǎn) 1660固定資產(chǎn)——累積折舊 借：公允價值變動損益 90貸：投資性房地產(chǎn) 90借：管理費用 75貸:固定資產(chǎn)——累計折舊 75借：其他業(yè)務(wù)收入 85貸：管理費用 85②在合并報表中甲公司應(yīng)收乙公司款項在合并報表中不應(yīng)該反映，因為屬于內(nèi)部的交易，認(rèn)為集團內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款。抵銷分錄：借：應(yīng)付賬款 500貸：應(yīng)收賬款 500借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20貸：資產(chǎn)減值損失 20，按照當(dāng)年實現(xiàn)凈利潤的l0%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會計師事務(wù)所對甲公司200財務(wù)報表進行審計時，現(xiàn)場審計人員關(guān)注到其200年以下交易或事項的會計處理：(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬元的價格出售給乙公司，同時甲公司自200年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6 000萬元，己計提折舊750萬元，未計提減值準(zhǔn)備，預(yù)計尚可使用年限為35年。同等辦公樓的市場售價為5 500萬元。市場上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會計處理：200年確認(rèn)營業(yè)外支出750萬元，管理費用300萬元。(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價為450萬元，、工期白200年1月10日起l年半。如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發(fā)生建造成本350萬元，預(yù)計為完成合 同尚需發(fā)生成本l50萬元，工程結(jié)算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本旨合同預(yù)計總成本的比例確 定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會計處理：200年確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入357萬元，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本350萬元，“工程施工”科目余額357 萬元與工程結(jié)算”科目余額280萬元的差額77萬元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目中。(3)10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為l 000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時的市場價格白丁公司同購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的 鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供應(yīng)穩(wěn)定。甲公司會計處理：20X0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1 000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過程中所發(fā)生的材料和人工費用 由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負(fù)責(zé)項目的運作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷售過程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司 統(tǒng)一銷售，銷售后甲公司需按銷售收入的30%支付給戊公司。當(dāng)年，N設(shè)備共實現(xiàn)銷售收入2 000萬元。甲公司會計處理：200年，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入2 000萬元，并將支付給戊公司的600萬元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本。(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金8 000萬元，辛銀行將豁免甲公司200利息400萬元以及逾期罰息l40萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計劃，甲公司預(yù)計在201年5月還清上述長 期借款。甲公司會計處理：200年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬元，未計提l40萬元逾期罰息。(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬元。20X 1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲公司會計處理：200年末，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和營業(yè)外支出800萬元。法院判決后未調(diào)整200財務(wù)報表。假定甲公司200財務(wù)報表于201年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項判斷甲公司會計處理是否正確，并簡要說明判斷依據(jù)。對于不正確的會計處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。(2)計算甲公司200財務(wù)報表中存貨、營業(yè)收入、營業(yè)成本項目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)?！敬鸢浮?1)資料(1)甲公司的會計處理不正確。理由：售后租回交易形成經(jīng)營租賃，售價低于資產(chǎn)公允價值且損失將由低于市價的未來租賃付款額補償，不能在出售時將售價與賬面價值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。調(diào)整分錄：借：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 750貸：以前損益調(diào)整——營業(yè)外支出 750借：以前損益調(diào)整——管理費用 150貸：遞延收益——未實現(xiàn)售后租回?fù)p益 150資料(2)甲公司會計處理不正確。理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認(rèn)當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的時候在收入總額中不能包括該項承諾支付的獎勵款60萬元。調(diào)整分錄：借：以前損益調(diào)整——營業(yè)收入 42貸：工程施工——合同毛利 42確認(rèn)的減值損失=(350+150450)(170%)=15(萬元)借：以前損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 15貸：存貨跌價準(zhǔn)備15資料(3)甲公司的會計處理不正確。理由：因為合同約定，甲公司未來按照當(dāng)時的市場價格自丁公司回購鋼材，那么該項交易在發(fā)出商品的時候就可以確認(rèn)為收入。調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)付款 1000貸：以前損益調(diào)整——營業(yè)收入 1000借：以前損益調(diào)整——營業(yè)成本 800貸：發(fā)出商品 800資料(4)甲公司的會計處理不正確。理由：甲公司確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)該只是相對于總的銷售收入70%的部分，另外的30%的部分應(yīng)作為戊公司的銷售收入。調(diào)整分錄：借：以前損益調(diào)整 ——營業(yè)收入 600貸：以前損益調(diào)整——營業(yè)成本 600資料(5)甲公司的會計處理不正確。理由：重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天，因此不能確認(rèn)債務(wù)重組收益。按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司200利息400萬元”，可能是分期付息，因此調(diào)整分錄為：借：以前損益調(diào)整——營業(yè)外收入 400貸：應(yīng)付利息 400借：以前損益調(diào)整——營業(yè)外支出 140貸：預(yù)計負(fù)債 140資料(6)甲公司的會計處理不正確。理由：該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，應(yīng)該調(diào)整200年的報表相關(guān)數(shù)字。調(diào)整分錄：借：預(yù)計負(fù)債 800貸：其他應(yīng)付款 500以前損益調(diào)整——營業(yè)外支出 300將“以前損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，分錄如下：借：以前損益調(diào)整 503貸：利潤分配——未分配利潤 盈余公積 (2)存貨調(diào)整金額=4215800=857(萬元)。營業(yè)收入調(diào)整金額=42+1000600=358(萬元)。第三篇：注冊會計師考試《會計》試題及答案一、單項選擇題2013年10月1日，甲公司以一項固定資產(chǎn)為對價取得乙公司20%的股權(quán)，至此共持有乙公司35%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜井a(chǎn)生重大影響。原15%的股權(quán)為2012年1月1日取得，初始投資成本800萬元，投資日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，按照成本法進行后續(xù)計量。2013年10月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為5500萬元，甲公司付出的固定資產(chǎn)賬面價值和公允價值均為950萬元，則成本法調(diào)整為權(quán)益法之后，長期股權(quán)投資的賬面價值為()。參考答案：D參考解析:第一次投資時點產(chǎn)生正商譽200(8004000 15%)萬元，第二次投資產(chǎn)生負(fù)商譽150(550020%950)萬元，綜合考慮為正商譽，因此不需要調(diào)整初始投資成本。兩個投資時點之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額追溯調(diào)整長期股權(quán)投資的金額=(55004000)15%=225(萬元)，因此成本法調(diào)整為權(quán)益法之后，長期股權(quán)投資的賬面價值=800+950+225=1975(萬元)。A公司對發(fā)出的存貨采用移動加權(quán)平均法進行核算。A公司207年3月1日結(jié)存B材料3000公斤，每公斤實際成本為10元。3月5日和3月20日分別購入B材料9000公斤和6000公斤，每公斤實際成本分別為11元和l2元。3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10500公斤和6000公斤。假定不考慮其他因素。A公司在3月份發(fā)出存貨的總成本為()。參考答案：D參考解析:采用移動加權(quán)平均法計算存貨的發(fā)出成本如下：購入第一批存貨后的平均單位成本=(300010+900011)247。(3000+9000)=(元)第一批發(fā)出存貨的成本=10500=112875(元)當(dāng)時結(jié)存的存貨成本=1500=16125(元)購入第二批存貨后的平均單位成本=(16125+600012)247。(1500+6000)=(元)第二批發(fā)出存貨的成本=6000=70500(元)當(dāng)時結(jié)存的存貨成本=1500 =17625(元)本月發(fā)出存貨成本合計=112875+70500=183375(元)甲公司持有乙公司25%的股權(quán)，能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策。2012年底此股權(quán)的賬面價值為350萬元(其中成本280萬元，損益調(diào)整50萬元，其他權(quán)益變動20萬元)，由于乙公司經(jīng)營狀況不佳，此股權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計其可收回金額為300萬元。2013年初甲公司將此股權(quán)以330萬元的價格出售，則甲公司出售此股權(quán)形成的投資收益為()。參考答案：B參考解析:甲公司出售此股權(quán)形成的投資收益=330300+20=50(萬元)，分錄為：借：銀行存款330長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50資本公積一一其他資本公積20貸：長期股權(quán)投資——成本280——損益調(diào)整50——其他權(quán)益變動20投資收益50A公司年末發(fā)現(xiàn)當(dāng)年外購的一批原材料的20%發(fā)生毀損，經(jīng)查是由于管理不善造成的。該批材料購入成本為2200萬元，進項稅額374萬元，則該批毀損的材料經(jīng)管理層報批之后，影響營業(yè)利潤的金額為()。參考答案：C參考解析:由于該項原材料是管理不善發(fā)生的毀損，因此對應(yīng)的進項稅額需要轉(zhuǎn)出，并且扣除相關(guān)責(zé)任人處罰金額之后的凈損失記入“管理費用”，所以影響營業(yè)利潤的金額=220020%+374 20%=489(萬元)。參考分錄：借：貸：原材料440應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)借：貸：報經(jīng)批準(zhǔn)之后：借：管理費用489貸：待處理財產(chǎn)損溢489下列資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備時，需要計算可收回金額的是()。參考答案：B參考解析:選項A，計提減值準(zhǔn)備時需要比較賬面價值與可變現(xiàn)凈值。選項C，不需要計提減值準(zhǔn)備。選項D，需要考慮的是賬面價值與預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。6()是指會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。參考答案：A參考解析:會計主體是指會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。甲公司于2011年1月1日對外發(fā)行面值為4000萬元的3年期公司債券，每年年末支付利息，票面利率為6%，實際發(fā)行價款為3900萬元，另支付發(fā)行費用50萬元，假定實際利率為8%，則期末該項應(yīng)付債券應(yīng)列示的金額為()。參考答案：B參考解析:該項應(yīng)付債券期末攤余成本=(390050)(1+8%)40006%= 3918(萬元)，因此期末列示的金額即為3918萬元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。于2013年3月1日對某生產(chǎn)用動產(chǎn)進行技術(shù)改造，該固定資產(chǎn)的賬面原價為1500萬元，已計提折舊500萬元，未計提減值準(zhǔn)備。為改造該固定資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)支出300萬元。領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本為400萬元，公允價值為600萬元。原固定資產(chǎn)上被替換部件的賬面余額為600萬元。假定該技術(shù)改造工程于2013年11月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。則改造完成時，甲公司該項固定資產(chǎn)的入賬價值為()。參考答案：B參考解析:甲公司該項固定資產(chǎn)的人賬價值=(1500500)600(1500500)/1500+300+400=1300(萬元)甲公司存在一項資產(chǎn)組，賬面價值為400萬元，可收回金額為320萬元。其中包含商譽和其他三項資產(chǎn)A、B、C，賬面價值分別為30萬元、120萬元、180萬元和70萬元，其中A資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬元，公允價值無法可靠計量，B資產(chǎn)的可收回金額為140萬元，C資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量和公允價值減去處置費用后的凈額均無法可靠計量。則下列說法中正確的是()。參考答案：C參考解析:資產(chǎn)組賬面價值為400萬元，可收回金額為320萬元，發(fā)生減值80萬元，應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽金額30萬元，A資產(chǎn)按照比例分?jǐn)偟臏p值=(8030)120/(120+180+70)=(萬元)，此時A資產(chǎn)減值后的賬面價值==(萬元)，小于A資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值110萬元，因此A資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額一1201