【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 幣報(bào)表折算差額=(1250300)9(1250)=205(萬(wàn)元)。④發(fā)行權(quán)益性證券對(duì)所有者權(quán)益的影響=100050=2450(萬(wàn)元)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500貸：股本 1000資本公積——股本溢價(jià) 1500借：資本公積——股本溢價(jià) 50貸：銀行存款 50⑤甲公司對(duì)丙公司投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法核算，因?yàn)榧坠救〉帽?0%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員，參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，那么就是對(duì)丙公司具有重大影響，所以要采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。對(duì)初始成本進(jìn)行調(diào)整：1300020%2500=100(萬(wàn)元)對(duì)損益調(diào)整的確認(rèn)即期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(12005001000/56/12)20%=120(萬(wàn)元)(2)①甲公司出租辦公樓在合并報(bào)表中不應(yīng)該作為投資性房地產(chǎn)反映，而應(yīng)該作為固定資產(chǎn)反映，視同辦公樓沒(méi)有出租給集團(tuán)內(nèi)部。抵銷(xiāo)分錄：借：固定資產(chǎn) 1500資本公積 ：投資性房地產(chǎn) 1660固定資產(chǎn)——累積折舊 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 90貸：投資性房地產(chǎn) 90借：管理費(fèi)用 75貸:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊 75借：其他業(yè)務(wù)收入 85貸：管理費(fèi)用 85②在合并報(bào)表中甲公司應(yīng)收乙公司款項(xiàng)在合并報(bào)表中不應(yīng)該反映，因?yàn)閷儆趦?nèi)部的交易，認(rèn)為集團(tuán)內(nèi)部不存在內(nèi)部之間的應(yīng)收款和應(yīng)付款。抵銷(xiāo)分錄：借：應(yīng)付賬款 500貸：應(yīng)收賬款 500借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 20貸：資產(chǎn)減值損失 20，按照當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的l0%提取法定盈余公積。20X 1年3月，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)甲公司200財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員關(guān)注到其200年以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：(1)1月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓 以4 500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自200年1月1日至20 X4 年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬(wàn)元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6 000萬(wàn)元，己計(jì)提折舊750萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年。同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5 500萬(wàn)元。市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬(wàn)元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓的產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會(huì)計(jì)處理：200年確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出750萬(wàn)元，管理費(fèi)用300萬(wàn)元。(2)1月10目，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項(xiàng)大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價(jià)為450萬(wàn)元，、工期白200年1月10日起l年半。如果甲公司能夠提前3個(gè)月完工，丙公司承諾支付獎(jiǎng)勵(lì)款60萬(wàn)元。當(dāng)年，受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實(shí)際發(fā)生建造成本350萬(wàn)元，預(yù)計(jì)為完成合 同尚需發(fā)生成本l50萬(wàn)元，工程結(jié)算合同價(jià)款280萬(wàn)元，實(shí)際收到價(jià)款270萬(wàn)元。假定工程完工進(jìn)度按累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本旨合同預(yù)計(jì)總成本的比例確 定。年末，工程能否提前完工尚不確定。甲公司會(huì)計(jì)處理：200年確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入357萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350萬(wàn)元，“工程施工”科目余額357 萬(wàn)元與工程結(jié)算”科目余額280萬(wàn)元的差額77萬(wàn)元列入資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目中。(3)10月20日，甲公司向丁公司銷(xiāo)售M型號(hào)鋼材一批，售價(jià)為l 000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷(xiāo)售合同約定，甲公司有權(quán)在未來(lái)一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格白丁公司同購(gòu)?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的 鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購(gòu)的權(quán)利。據(jù)采購(gòu)部門(mén)分析，該型號(hào)鋼材市場(chǎng)供應(yīng)穩(wěn)定。甲公司會(huì)計(jì)處理：20X0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1 000萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。(4)10月22日，甲公司與戊公司合作生產(chǎn)銷(xiāo)售N設(shè)備，戊公司提供專利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過(guò)程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用 由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)。甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷(xiāo)售過(guò)程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司 統(tǒng)一銷(xiāo)售，銷(xiāo)售后甲公司需按銷(xiāo)售收入的30%支付給戊公司。當(dāng)年，N設(shè)備共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入2 000萬(wàn)元。甲公司會(huì)計(jì)處理：200年，確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 000萬(wàn)元，并將支付給戊公司的600萬(wàn)元作為生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)至主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。(5)12月30日，甲公司與辛銀行簽訂債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果甲公司于次年6月30日前償還全部長(zhǎng)期借款本金8 000萬(wàn)元，辛銀行將豁免甲公司200利息400萬(wàn)元以及逾期罰息l40萬(wàn)元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計(jì)劃，甲公司預(yù)計(jì)在201年5月還清上述長(zhǎng) 期借款。甲公司會(huì)計(jì)處理：200年，確認(rèn)債務(wù)重組收益400萬(wàn)元，未計(jì)提l40萬(wàn)元逾期罰息。(6)12月31目，因合同違約被訴案件尚未判決，經(jīng)咨詢法律顧問(wèn)后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬(wàn)元。20X 1年2月5日，經(jīng)法院判決，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬(wàn)元。當(dāng)事人雙方均不再上訴。甲公司會(huì)計(jì)處理：200年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元。法院判決后未調(diào)整200財(cái)務(wù)報(bào)表。假定甲公司200財(cái)務(wù)報(bào)表于201年3月31日。本題不考慮增值稅、所得稅及其他因素。要求：(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明判斷依據(jù)。對(duì)于不正確的會(huì)計(jì)處理，編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。(2)計(jì)算甲公司200財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目的調(diào)整金額(減少數(shù)以“一”表示)。【答案】(1)資料(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：售后租回交易形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值且損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償，不能在出售時(shí)將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益，而應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益。調(diào)整分錄：借：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 750貸：以前損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 750借：以前損益調(diào)整——管理費(fèi)用 150貸：遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 150資料(2)甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：年末，工程能否提前完工尚不確定，所以在確認(rèn)當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的時(shí)候在收入總額中不能包括該項(xiàng)承諾支付的獎(jiǎng)勵(lì)款60萬(wàn)元。調(diào)整分錄：借：以前損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入 42貸：工程施工——合同毛利 42確認(rèn)的減值損失=(350+150450)(170%)=15(萬(wàn)元)借：以前損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 15貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備15資料(3)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：因?yàn)楹贤s定，甲公司未來(lái)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購(gòu)鋼材，那么該項(xiàng)交易在發(fā)出商品的時(shí)候就可以確認(rèn)為收入。調(diào)整分錄：借：其他應(yīng)付款 1000貸：以前損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)收入 1000借：以前損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本 800貸：發(fā)出商品 800資料(4)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)該只是相對(duì)于總的銷(xiāo)售收入70%的部分，另外的30%的部分應(yīng)作為戊公司的銷(xiāo)售收入。調(diào)整分錄：借：以前損益調(diào)整 ——營(yíng)業(yè)收入 600貸：以前損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)成本 600資料(5)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：重組協(xié)議簽訂日與債務(wù)重組日不是同一天，因此不能確認(rèn)債務(wù)重組收益。按題中的表述“辛銀行將豁免甲公司200利息400萬(wàn)元”，可能是分期付息，因此調(diào)整分錄為：借：以前損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外收入 400貸：應(yīng)付利息 400借：以前損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 140貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 140資料(6)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，應(yīng)該調(diào)整200年的報(bào)表相關(guān)數(shù)字。調(diào)整分錄：借：預(yù)計(jì)負(fù)債 800貸：其他應(yīng)付款 500以前損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)外支出 300將“以前損益調(diào)整”結(jié)轉(zhuǎn)至留存收益，分錄如下：借：以前損益調(diào)整 503貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 盈余公積 (2)存貨調(diào)整金額=4215800=857(萬(wàn)元)。營(yíng)業(yè)收入調(diào)整金額=42+1000600=358(萬(wàn)元)。第三篇：注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及答案一、單項(xiàng)選擇題2013年10月1日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)為對(duì)價(jià)取得乙公司20%的股權(quán)，至此共持有乙公司35%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜井a(chǎn)生重大影響。原15%的股權(quán)為2012年1月1日取得，初始投資成本800萬(wàn)元，投資日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，按照成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。2013年10月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為5500萬(wàn)元，甲公司付出的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為950萬(wàn)元，則成本法調(diào)整為權(quán)益法之后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為()。參考答案：D參考解析:第一次投資時(shí)點(diǎn)產(chǎn)生正商譽(yù)200(8004000 15%)萬(wàn)元，第二次投資產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)150(550020%950)萬(wàn)元，綜合考慮為正商譽(yù)，因此不需要調(diào)整初始投資成本。兩個(gè)投資時(shí)點(diǎn)之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額追溯調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額=(55004000)15%=225(萬(wàn)元)，因此成本法調(diào)整為權(quán)益法之后，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=800+950+225=1975(萬(wàn)元)。A公司對(duì)發(fā)出的存貨采用移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算。A公司207年3月1日結(jié)存B材料3000公斤，每公斤實(shí)際成本為10元。3月5日和3月20日分別購(gòu)入B材料9000公斤和6000公斤，每公斤實(shí)際成本分別為11元和l2元。3月10日和3月25日分別發(fā)出該材料10500公斤和6000公斤。假定不考慮其他因素。A公司在3月份發(fā)出存貨的總成本為()。參考答案：D參考解析:采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算存貨的發(fā)出成本如下：購(gòu)入第一批存貨后的平均單位成本=(300010+900011)247。(3000+9000)=(元)第一批發(fā)出存貨的成本=10500=112875(元)當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本=1500=16125(元)購(gòu)入第二批存貨后的平均單位成本=(16125+600012)247。(1500+6000)=(元)第二批發(fā)出存貨的成本=6000=70500(元)當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨成本=1500 =17625(元)本月發(fā)出存貨成本合計(jì)=112875+70500=183375(元)甲公司持有乙公司25%的股權(quán)，能夠參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。2012年底此股權(quán)的賬面價(jià)值為350萬(wàn)元(其中成本280萬(wàn)元，損益調(diào)整50萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)20萬(wàn)元)，由于乙公司經(jīng)營(yíng)狀況不佳，此股權(quán)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)其可收回金額為300萬(wàn)元。2013年初甲公司將此股權(quán)以330萬(wàn)元的價(jià)格出售，則甲公司出售此股權(quán)形成的投資收益為()。參考答案：B參考解析:甲公司出售此股權(quán)形成的投資收益=330300+20=50(萬(wàn)元)，分錄為：借：銀行存款330長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50資本公積一一其他資本公積20貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本280——損益調(diào)整50——其他權(quán)益變動(dòng)20投資收益50A公司年末發(fā)現(xiàn)當(dāng)年外購(gòu)的一批原材料的20%發(fā)生毀損，經(jīng)查是由于管理不善造成的。該批材料購(gòu)入成本為2200萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額374萬(wàn)元，則該批毀損的材料經(jīng)管理層報(bào)批之后，影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額為()。參考答案：C參考解析:由于該項(xiàng)原材料是管理不善發(fā)生的毀損，因此對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出，并且扣除相關(guān)責(zé)任人處罰金額之后的凈損失記入“管理費(fèi)用”，所以影響營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額=220020%+374 20%=489(萬(wàn)元)。參考分錄：借：貸：原材料440應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)借：貸：報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)之后：借：管理費(fèi)用489貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢489下列資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，需要計(jì)算可收回金額的是()。參考答案：B參考解析:選項(xiàng)A，計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)需要比較賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值。選項(xiàng)C，不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。選項(xiàng)D，需要考慮的是賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值。6()是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。參考答案：A參考解析:會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。甲公司于2011年1月1日對(duì)外發(fā)行面值為4000萬(wàn)元的3年期公司債券，每年年末支付利息，票面利率為6%，實(shí)際發(fā)行價(jià)款為3900萬(wàn)元，另支付發(fā)行費(fèi)用50萬(wàn)元，假定實(shí)際利率為8%，則期末該項(xiàng)應(yīng)付債券應(yīng)列示的金額為()。參考答案：B參考解析:該項(xiàng)應(yīng)付債券期末攤余成本=(390050)(1+8%)40006%= 3918(萬(wàn)元)，因此期末列示的金額即為3918萬(wàn)元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。于2013年3月1日對(duì)某生產(chǎn)用動(dòng)產(chǎn)進(jìn)行技術(shù)改造，該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1500萬(wàn)元，已計(jì)提折舊500萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。為改造該固定資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)支出300萬(wàn)元。領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，成本為400萬(wàn)元，公允價(jià)值為600萬(wàn)元。原固定資產(chǎn)上被替換部件的賬面余額為600萬(wàn)元。假定該技術(shù)改造工程于2013年11月1日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。則改造完成時(shí)，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()。參考答案：B參考解析:甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的人賬價(jià)值=(1500500)600(1500500)/1500+300+400=1300(萬(wàn)元)甲公司存在一項(xiàng)資產(chǎn)組，賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，可收回金額為320萬(wàn)元。其中包含商譽(yù)和其他三項(xiàng)資產(chǎn)A、B、C，賬面價(jià)值分別為30萬(wàn)元、120萬(wàn)元、180萬(wàn)元和70萬(wàn)元，其中A資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110萬(wàn)元，公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量，B資產(chǎn)的可收回金額為140萬(wàn)元，C資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量和公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額均無(wú)法可靠計(jì)量。則下列說(shuō)法中正確的是()。參考答案：C參考解析:資產(chǎn)組賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，可收回金額為320萬(wàn)元，發(fā)生減值80萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)首先沖減商譽(yù)金額30萬(wàn)元，A資產(chǎn)按照比例分?jǐn)偟臏p值=(8030)120/(120+180+70)=(萬(wàn)元)，此時(shí)A資產(chǎn)減值后的賬面價(jià)值==(萬(wàn)元)，小于A資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值110萬(wàn)元，因此A資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的減值金額一1201