【文章內(nèi)容簡介】 他同類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大幅下降，2009年度比上年下降了45%。經(jīng)對A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來4年的現(xiàn)金流量進行預(yù)測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，丙公司預(yù)計A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為25 440萬元。丙公司無法合理預(yù)計A資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額，因X、Y、Z機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預(yù)計X、Y、Z機器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。丙公司估計X機器公允價值減去處置費用后的凈額為5 400萬元，但無法估計Y、Z機器公允價值減去處置費用后的凈額。(3)B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為5 625萬元，預(yù)計使用年限為20年。至2009年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為4 500萬元，預(yù)計尚可使用年限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對B資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來16年的現(xiàn)金流量進行預(yù)測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，丙公司預(yù)計B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7 800萬元。丙公司無法合理預(yù)計B資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。(4)C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為11 250萬元，預(yù)計使用年限為15年。至2009年末，該生產(chǎn)線的賬面價值為6 000萬元，預(yù)計尚可使用年限為8年。由于實現(xiàn)的營業(yè)利潤遠遠低于預(yù)期，C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對C資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來8年的現(xiàn)金流量進行預(yù)測并按適當?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，丙公司預(yù)計C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為6 048萬元。丙公司無法合理預(yù)計B資產(chǎn)組公允價值減去處置費用后的凈額。(5)D資產(chǎn)組為新購入的生產(chǎn)小家電的丁公司。2009年2月1日，丙公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，丙公司以27 300萬元的價格購買乙公司持有的丁公司70%的股權(quán)。4月15日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)丙公司臨時股東大會和乙公司股東會批準。4月25日，丙公司支付了上述轉(zhuǎn)讓款。5月31日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢，丙公司改選了董事會，丙公司提名的董事占半數(shù)以上，按照公司章程規(guī)定，財務(wù)和經(jīng)營決策需董事會半數(shù)以上成員表決通過。當日丁公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為36 000萬元。丙公司與乙公司在該項交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。D資產(chǎn)組不存在減值跡象。至2009年12月31日，丁公司可辨認凈資產(chǎn)按照購買日的公允價值持續(xù)計算的賬面價值為39 000萬元，丙公司所有可辨認資產(chǎn)均未發(fā)生減值。丙公司估計包括商譽在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為40 500萬元。(6)其他資料如下：①上述總部資產(chǎn)，以及A、B、C各資產(chǎn)組相關(guān)資產(chǎn)均采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值均為零；②電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備按各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用年限加權(quán)平均計算的賬面價值比例進行分配；③除上述所給資料外，不考慮其他因素。要求：(1)計算丙公司2009年12月31日電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分應(yīng)計提的減值準備，并編制相關(guān)會計分錄；計算丙公司電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分于2010年度應(yīng)計提的折舊額，將數(shù)據(jù)填列在答案中的表格內(nèi)。各資產(chǎn)組減值損失分攤表 單位：萬元項目資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C合計各項資產(chǎn)組賬面價值各資產(chǎn)組尚可使用壽命—按使用壽命計算的權(quán)重—加權(quán)計算后的賬面價值總部資產(chǎn)分攤比例(各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值/各資產(chǎn)組加權(quán)平均計算后的賬面價值合計)總部資產(chǎn)賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值包括總部資產(chǎn)在內(nèi)的各資產(chǎn)組的可收回金額各資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失總部資產(chǎn)應(yīng)該分攤的減值損失各資產(chǎn)組應(yīng)該分攤的減值損失A資產(chǎn)組減值損失分攤表單位： 萬元項目機器X機器Y機器Z整個生產(chǎn)線(資產(chǎn)組)賬面價值根據(jù)上表計算結(jié)果，該資產(chǎn)組應(yīng)該承擔的減值損失———減值損失分攤比例分攤減值損失分攤后賬面價值尚未分攤的減值損失———二次分攤比例二次分攤減值損失二次分攤后應(yīng)確認減值損失總額二次分攤后賬面價值(2)計算丙公司2009年12月31日商譽應(yīng)計提的減值準備，并編制相關(guān)的會計分錄。【答案】(1)各資產(chǎn)組減值損失分攤表 單位：萬元項目資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C合計各項資產(chǎn)組賬面價值6 000＋9 000＋15 000＝30 0004 5006 00040 500各資產(chǎn)組尚可使用壽命4168—按使用壽命計算的權(quán)重142—加權(quán)計算后的賬面價值30 0004 5004＝18 0006 0002＝12 00060 000總部資產(chǎn)分攤比例(各資產(chǎn)組加權(quán)計算后的賬面價值/各資產(chǎn)組加權(quán)平均計算后的賬面價值合計)30 000/60 000＝50%18 000/60 000＝30%12 000/60 000＝20%100%總部資產(chǎn)賬面價值分攤到各資產(chǎn)組的金額3 60050%＝1 8003 60030%＝1 0803 60020%＝7203 600包括分攤的總部資產(chǎn)賬面價值部分的各資產(chǎn)組賬面價值30 000＋1 800＝31 8004 500＋1 080＝5 5806 000＋720＝6 72044 100包括總部資產(chǎn)在內(nèi)的各資產(chǎn)組的可收回金額25 4407 8006 04839 288各資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失31 800－25 440＝6 36006 720－6 048＝6727 032總部資產(chǎn)應(yīng)該分攤的減值損失6 3601 800/(30 000＋1 800)＝3600672720/6 720＝72432各資產(chǎn)組應(yīng)該分攤的減值損失6 36030 000/(30 000＋1 800)＝6 00006726 000/6 720＝6006 600A資產(chǎn)組減值損失分攤表單位： 萬元項目機器X機器Y機器Z整個生產(chǎn)線(資產(chǎn)組)賬面價值6 0009 00015 00030 000根據(jù)上表計算結(jié)果，該資產(chǎn)組應(yīng)該承擔的減值損失———6 000減值損失分攤比例6 000/30 000＝20%30%50%100%分攤減值損失600(見附注)6 00030%＝1 8006 00050%＝3 0005 400分攤后賬面價值5 4009 000－1 800＝7 20015 000－3 000＝12 00024 600尚未分攤的減值損失———1 200－600＝600二次分攤比例—7 200/19 200＝%12 000/19 200＝%100%二次分攤減值損失—600%＝225600%＝375600二次分攤后應(yīng)確認減值損失總額6001 800＋225＝2 0253 000＋375＝3 3756 000二次分攤后賬面價值5 4006 97511 62524 000【附注：X機器應(yīng)分攤的減值損失＝6 00020%＝1 200(萬元)，分攤后賬面價值＝6 000－1 200＝4 800(萬元)，但是X機器的公允價值減去處置費用后的凈額＝5 400萬元，分攤后的賬面價值小于其公允價值減去處置費用后的凈額，所X機器實際應(yīng)分攤的減值損失＝5 400－4 800＝600(萬元)，未分攤的減值損失＝1 200－600＝600(萬元)】　　借：資產(chǎn)減值損失　7 032　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準備——總部資產(chǎn)　　　　　　432　　　　　　　　　　　　　　——X機器　　　　　　　 600　　　　　　　　　　　　　　——Y機器　　　　　　 2 025　　　　　　　　　　　　　　——Z機器　　　　　　　3 375 　　　　　　　　　　　　　　——C資產(chǎn)組　　　　　　 600　2010年以下各項目應(yīng)該計提的折舊金額：　　總部資產(chǎn)2010年計提的折舊金額＝(3 600－432)/16＝198(萬元)X機器2010年計提的折舊金額＝5 400/4＝1 350(萬元)Y機器2010年計提的折舊金額＝6 975/4＝1 (萬元)Z機器2010年計提的折舊金額＝11 625/4＝2 (萬元)　　B資產(chǎn)組2010年計提的折舊金額＝4 500/16＝(萬元)　　C資產(chǎn)組2010年計提的折舊金額＝5 400/8＝675(萬元)(2)合并報表中確認的商譽＝27 300－36 00070％＝2 100(萬元)總商譽＝2 100/70％＝3 000(萬元)丙公司包含商譽的資產(chǎn)組賬面價值＝39 000+3 000＝42 000(萬元)，可收回金額為40 500萬元，應(yīng)計提減值1 500萬元。合并報表中2009年12月31日商譽應(yīng)計提的減值準備＝1 50070％＝1 050(萬元)借：資產(chǎn)減值損失1 050貸：商譽減值準備1 050(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項如下：　　(1)經(jīng)相關(guān)部門批準，甲公司于2009年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2 000萬份，每份面值為100元?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格總額為200 000萬元，發(fā)行費用為3 200萬元，實際募集資金已存入銀行專戶?！　「鶕?jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年。自2009年1月1日起至2011年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：%，第二年2%，%；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2009年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元)；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)?！　?2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至2009年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于2009年12月31日達到預(yù)定可使用狀態(tài)?！　?3)2010年1月1日，甲公司支付2009年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3 000萬元。　　(4)2010年7月1日，由于甲公司股票價格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票?！　?5)其他資料如下：　　①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負債成份劃分為以攤余成本計量的金融負債?！　、诩坠景l(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價格的條款，發(fā)行時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為6%?！　、郯磦嬷导俺跏嫁D(zhuǎn)股價格計算轉(zhuǎn)股數(shù)量，在當期付息前轉(zhuǎn)股的，利息不再單獨支付。　?、?009年甲上市公司歸屬于普通股股東的凈利潤為30 000萬元，2009年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為40 000萬股?！　、菟枚惗惵蕿?5％，不考慮其他相關(guān)因素?！　∫螅骸　?1)計算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時負債成份和權(quán)益成份的公允價值；　　(2)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份和權(quán)益成份應(yīng)分攤的發(fā)行費用；　　(3)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份的實際利率及2009年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認及支付2009年度利息費用的會計分錄；　　(4)計算甲公司2009年基本每股收益和稀釋每股收益；　　(5)計算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份2010年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認2010年上半年利息費用的會計分錄；　　(6)編制甲公司2010年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時的會計分錄?！敬鸢浮?1)計算可轉(zhuǎn)換公司債券負債成份和權(quán)益成份的公允價值　?、倏赊D(zhuǎn)換公司債券的公允發(fā)行價　?。?00 000%247。(1+6%)+200 0002%247。(1+6%)2+200 000%247。(1+6%)3+200 000247。(1+