【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 他同類產(chǎn)品，產(chǎn)品銷量大幅下降，2009年度比上年下降了45%。經(jīng)對(duì)A資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來4年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，丙公司預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為25 440萬元。丙公司無法合理預(yù)計(jì)A資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，因X、Y、Z機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此也無法預(yù)計(jì)X、Y、Z機(jī)器各自的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。丙公司估計(jì)X機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為5 400萬元，但無法估計(jì)Y、Z機(jī)器公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。(3)B資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為5 625萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年。至2009年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為4 500萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為16年。B資產(chǎn)組未出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對(duì)B資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來16年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，丙公司預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為7 800萬元。丙公司無法合理預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。(4)C資產(chǎn)組為一條生產(chǎn)線，成本為11 250萬元，預(yù)計(jì)使用年限為15年。至2009年末，該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值為6 000萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年。由于實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于預(yù)期，C資產(chǎn)組出現(xiàn)減值跡象。經(jīng)對(duì)C資產(chǎn)組(包括分配的總部資產(chǎn)，下同)未來8年的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測(cè)并按適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn)后，丙公司預(yù)計(jì)C資產(chǎn)組未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為6 048萬元。丙公司無法合理預(yù)計(jì)B資產(chǎn)組公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額。(5)D資產(chǎn)組為新購(gòu)入的生產(chǎn)小家電的丁公司。2009年2月1日，丙公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，丙公司以27 300萬元的價(jià)格購(gòu)買乙公司持有的丁公司70%的股權(quán)。4月15日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)丙公司臨時(shí)股東大會(huì)和乙公司股東會(huì)批準(zhǔn)。4月25日，丙公司支付了上述轉(zhuǎn)讓款。5月31日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢，丙公司改選了董事會(huì)，丙公司提名的董事占半數(shù)以上，按照公司章程規(guī)定，財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過。當(dāng)日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為36 000萬元。丙公司與乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。D資產(chǎn)組不存在減值跡象。至2009年12月31日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按照購(gòu)買日的公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的賬面價(jià)值為39 000萬元，丙公司所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值。丙公司估計(jì)包括商譽(yù)在內(nèi)的D資產(chǎn)組的可收回金額為40 500萬元。(6)其他資料如下：①上述總部資產(chǎn)，以及A、B、C各資產(chǎn)組相關(guān)資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值均為零；②電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備按各資產(chǎn)組的賬面價(jià)值和剩余使用年限加權(quán)平均計(jì)算的賬面價(jià)值比例進(jìn)行分配；③除上述所給資料外，不考慮其他因素。要求：(1)計(jì)算丙公司2009年12月31日電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算丙公司電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備和A、B、C資產(chǎn)組及其各組成部分于2010年度應(yīng)計(jì)提的折舊額，將數(shù)據(jù)填列在答案中的表格內(nèi)。各資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙? 單位：萬元項(xiàng)目資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C合計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)組賬面價(jià)值各資產(chǎn)組尚可使用壽命—按使用壽命計(jì)算的權(quán)重—加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?各資產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值/各資產(chǎn)組加權(quán)平均計(jì)算后的賬面價(jià)值合計(jì))總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值包括總部資產(chǎn)在內(nèi)的各資產(chǎn)組的可收回金額各資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失總部資產(chǎn)應(yīng)該分?jǐn)偟臏p值損失各資產(chǎn)組應(yīng)該分?jǐn)偟臏p值損失A資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙韱挝唬? 萬元項(xiàng)目機(jī)器X機(jī)器Y機(jī)器Z整個(gè)生產(chǎn)線(資產(chǎn)組)賬面價(jià)值根據(jù)上表計(jì)算結(jié)果，該資產(chǎn)組應(yīng)該承擔(dān)的減值損失———減值損失分?jǐn)偙壤謹(jǐn)倻p值損失分?jǐn)偤筚~面價(jià)值尚未分?jǐn)偟臏p值損失———二次分?jǐn)偙壤畏謹(jǐn)倻p值損失二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值(2)計(jì)算丙公司2009年12月31日商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?1)各資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙? 單位：萬元項(xiàng)目資產(chǎn)組A資產(chǎn)組B資產(chǎn)組C合計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)組賬面價(jià)值6 000＋9 000＋15 000＝30 0004 5006 00040 500各資產(chǎn)組尚可使用壽命4168—按使用壽命計(jì)算的權(quán)重142—加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值30 0004 5004＝18 0006 0002＝12 00060 000總部資產(chǎn)分?jǐn)偙壤?各資產(chǎn)組加權(quán)計(jì)算后的賬面價(jià)值/各資產(chǎn)組加權(quán)平均計(jì)算后的賬面價(jià)值合計(jì))30 000/60 000＝50%18 000/60 000＝30%12 000/60 000＝20%100%總部資產(chǎn)賬面價(jià)值分?jǐn)偟礁髻Y產(chǎn)組的金額3 60050%＝1 8003 60030%＝1 0803 60020%＝7203 600包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)賬面價(jià)值部分的各資產(chǎn)組賬面價(jià)值30 000＋1 800＝31 8004 500＋1 080＝5 5806 000＋720＝6 72044 100包括總部資產(chǎn)在內(nèi)的各資產(chǎn)組的可收回金額25 4407 8006 04839 288各資產(chǎn)組發(fā)生的減值損失31 800－25 440＝6 36006 720－6 048＝6727 032總部資產(chǎn)應(yīng)該分?jǐn)偟臏p值損失6 3601 800/(30 000＋1 800)＝3600672720/6 720＝72432各資產(chǎn)組應(yīng)該分?jǐn)偟臏p值損失6 36030 000/(30 000＋1 800)＝6 00006726 000/6 720＝6006 600A資產(chǎn)組減值損失分?jǐn)偙韱挝唬? 萬元項(xiàng)目機(jī)器X機(jī)器Y機(jī)器Z整個(gè)生產(chǎn)線(資產(chǎn)組)賬面價(jià)值6 0009 00015 00030 000根據(jù)上表計(jì)算結(jié)果，該資產(chǎn)組應(yīng)該承擔(dān)的減值損失———6 000減值損失分?jǐn)偙壤? 000/30 000＝20%30%50%100%分?jǐn)倻p值損失600(見附注)6 00030%＝1 8006 00050%＝3 0005 400分?jǐn)偤筚~面價(jià)值5 4009 000－1 800＝7 20015 000－3 000＝12 00024 600尚未分?jǐn)偟臏p值損失———1 200－600＝600二次分?jǐn)偙壤? 200/19 200＝%12 000/19 200＝%100%二次分?jǐn)倻p值損失—600%＝225600%＝375600二次分?jǐn)偤髴?yīng)確認(rèn)減值損失總額6001 800＋225＝2 0253 000＋375＝3 3756 000二次分?jǐn)偤筚~面價(jià)值5 4006 97511 62524 000【附注：X機(jī)器應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝6 00020%＝1 200(萬元)，分?jǐn)偤筚~面價(jià)值＝6 000－1 200＝4 800(萬元)，但是X機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額＝5 400萬元，分?jǐn)偤蟮馁~面價(jià)值小于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所X機(jī)器實(shí)際應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失＝5 400－4 800＝600(萬元)，未分?jǐn)偟臏p值損失＝1 200－600＝600(萬元)】　　借：資產(chǎn)減值損失　7 032　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——總部資產(chǎn)　　　　　　432　　　　　　　　　　　　　　——X機(jī)器　　　　　　　 600　　　　　　　　　　　　　　——Y機(jī)器　　　　　　 2 025　　　　　　　　　　　　　　——Z機(jī)器　　　　　　　3 375 　　　　　　　　　　　　　　——C資產(chǎn)組　　　　　　 600　2010年以下各項(xiàng)目應(yīng)該計(jì)提的折舊金額：　　總部資產(chǎn)2010年計(jì)提的折舊金額＝(3 600－432)/16＝198(萬元)X機(jī)器2010年計(jì)提的折舊金額＝5 400/4＝1 350(萬元)Y機(jī)器2010年計(jì)提的折舊金額＝6 975/4＝1 (萬元)Z機(jī)器2010年計(jì)提的折舊金額＝11 625/4＝2 (萬元)　　B資產(chǎn)組2010年計(jì)提的折舊金額＝4 500/16＝(萬元)　　C資產(chǎn)組2010年計(jì)提的折舊金額＝5 400/8＝675(萬元)(2)合并報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)＝27 300－36 00070％＝2 100(萬元)總商譽(yù)＝2 100/70％＝3 000(萬元)丙公司包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值＝39 000+3 000＝42 000(萬元)，可收回金額為40 500萬元，應(yīng)計(jì)提減值1 500萬元。合并報(bào)表中2009年12月31日商譽(yù)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備＝1 50070％＝1 050(萬元)借：資產(chǎn)減值損失1 050貸：商譽(yù)減值準(zhǔn)備1 050(本題下稱“甲公司”)為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：　　(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2009年1月1日按面值發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券2 000萬份，每份面值為100元?？赊D(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格總額為200 000萬元，發(fā)行費(fèi)用為3 200萬元，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶?！　「鶕?jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年。自2009年1月1日起至2011年12月31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：%，第二年2%，%；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2009年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的1月1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元)；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)?！　?2)甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至2009年12月31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于2009年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?！　?3)2010年1月1日，甲公司支付2009年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息3 000萬元?！　?4)2010年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票?！　?5)其他資料如下：　　①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債?！　、诩坠景l(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為6%。　?、郯磦嬷导俺跏嫁D(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量，在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，利息不再單獨(dú)支付?！　、?009年甲上市公司歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為30 000萬元，2009年發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為40 000萬股?！　、菟枚惗惵蕿?5％，不考慮其他相關(guān)因素?！　∫螅骸　?1)計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值；　　(2)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份應(yīng)分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用；　　(3)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的實(shí)際利率及2009年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付2009年度利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄；　　(4)計(jì)算甲公司2009年基本每股收益和稀釋每股收益；　　(5)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份2010年6月30日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)2010年上半年利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄；　　(6)編制甲公司2010年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄?！敬鸢浮?1)計(jì)算可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值　?、倏赊D(zhuǎn)換公司債券的公允發(fā)行價(jià)　?。?00 000%247。(1+6%)+200 0002%247。(1+6%)2+200 000%247。(1+6%)3+200 000247。(1+