【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 元，即處置損失為 125萬(wàn)元；甲公司持有丙公司債券投資于 207 年末的賬面價(jià)值＝ 1000+（ 1010－ 1000）＝ 1010萬(wàn)元；持有丙公司債券投資在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資本公積金額為 10萬(wàn)元。 5. 假定甲公司按以下不同的回購(gòu)價(jià)格向丁投資銀行回購(gòu)應(yīng)收賬款，甲公司在轉(zhuǎn)應(yīng)收賬款時(shí)不應(yīng)終止確認(rèn)的有（ ）。 A. 以回購(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu) B. 以轉(zhuǎn)讓日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu) C. 以高于回購(gòu)日該應(yīng)收賬款市場(chǎng)價(jià)格 20 萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu) D. 回購(gòu)日該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格低于 700萬(wàn)元的，按照 700萬(wàn)元回購(gòu) E. 以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回 購(gòu) 參考答案： BDE 答案解析： 在回購(gòu)日以固定價(jià)格回購(gòu)表明風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移不得終止確認(rèn)， B、 E即為以固定價(jià)格回購(gòu)，以回購(gòu)日公允價(jià)值回購(gòu)表明風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)， A、 C即為公允價(jià)值回購(gòu)應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款： “ 選項(xiàng) D” 屬于繼續(xù)涉入，不應(yīng)終止確認(rèn)應(yīng)收賬款。 6. 下列關(guān)于甲公司就戊公司股權(quán)投資在限售期間內(nèi)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（ ）。 A. 應(yīng)當(dāng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 B. 應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 C. 取得的現(xiàn)金股利計(jì)入當(dāng)期損益 D. 應(yīng)當(dāng)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 E. 取得的股票股利在備查簿中登記 參考答案： CDE 答案解析： 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第 1號(hào)》規(guī)定，企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算。 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)： 與應(yīng)試指南第 3章多選題第 1題、第 2題類(lèi)似。 與經(jīng)典題解第 3章多選題第 8題類(lèi)似； 與應(yīng)試指南第 3章單選題第 13題類(lèi)似。 （三）甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于 20 X 7年 1月 1日開(kāi)始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更： （ 1）對(duì)子公司（丙公司）投資的后續(xù)計(jì)量 由權(quán)益法改為成本法。對(duì)丙公司的投資 20 7年年初賬面余額為 4500萬(wàn)元，其中，成本為 4000萬(wàn)元，損益調(diào)整為 500萬(wàn)元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本 4000萬(wàn)元。 （ 2）對(duì)某棟以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該樓 20 X 7年年初賬面余額為 6800萬(wàn)元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為 8800萬(wàn)元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面余額相同。 （ 3）將全部短期投資重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值。該短期投資 20 X 7年年初 賬面價(jià)值為 560萬(wàn)元，公允價(jià)值為 580萬(wàn)元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為 560萬(wàn)元。 （ 4）管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由 10年改為 8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為 230萬(wàn)元（與稅法規(guī)定相同），按 8年及雙倍余額遞減法計(jì)提折舊， 20 X 7年計(jì)提的新舊額為 350萬(wàn)元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。 （ 5）發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均法。甲公司存貨 20 X 7年年初賬面余額為 2020萬(wàn)元，未發(fā)生遺失價(jià)損失。 （ 6）用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。甲公司生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn) 20X 7年年初賬面余額為 7000萬(wàn)元，原每年攤銷(xiāo) 700萬(wàn)元（與稅法規(guī)定相同），累計(jì)攤銷(xiāo)額為 2100萬(wàn)元，未發(fā)生減值；按產(chǎn)量法攤銷(xiāo)，每年攤銷(xiāo) 800萬(wàn)元。變更日該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面余額相同。 （ 7）開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理由直接計(jì)入當(dāng)期損益改為有條件資本化。 20 X 7年發(fā)生符合資本化條件的開(kāi)發(fā)費(fèi)用 1200萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資本化的開(kāi)發(fā)費(fèi)用計(jì)稅基礎(chǔ)為其資本化金額的 150%. （ 8）所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債 務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為 25%，預(yù)計(jì)在未來(lái)期間不會(huì)發(fā)生變化。 （ 9）在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算。 上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，在存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況；甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。 要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第 7至 10題。 ，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（ ）。 A. 管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由 10 年改為 8年 B. 發(fā)出存貨成本的計(jì)量由后進(jìn)先出法改為移動(dòng)加權(quán)平均 法 C. 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式 D. 所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 E. 在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資由比例合并改為權(quán)益法核算 參考答案： BCDE 答案解析： A選項(xiàng)為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)： 應(yīng)試指南 P374多選第 11 題、經(jīng)典題解 P336單選第 1題、實(shí)驗(yàn)班模擬試題（一）多選第 6題、普通班模擬試題（五）多選第 3題都是對(duì)該知識(shí)點(diǎn)的考查。 ，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（ ）。 中！華＃會(huì)計(jì)￥網(wǎng) ?? 校 ，其后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值 參考答案： BD 答案解析： A選項(xiàng)屬于采用新的政策，選項(xiàng) C、 E屬于政策變更。 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)： 本題考核 的是會(huì)計(jì)估計(jì)變更的判斷，經(jīng)典題解 P338多選第 7題、《應(yīng)試指南》 373頁(yè)單選 12是關(guān)于此知識(shí)點(diǎn)的演練。 中！華＃會(huì)計(jì)￥網(wǎng) ?? 校 ，正確的有（ ）。 7000萬(wàn)元 20*7年度生產(chǎn)用無(wú)形資產(chǎn)增加的 100萬(wàn)元攤銷(xiāo)額計(jì)入生產(chǎn)成本 20*7年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊 120萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)年度 損益 20萬(wàn)元，并調(diào)增期初留存收益 15萬(wàn)元 2020萬(wàn)元，并計(jì)入 20*7年度損益 2020萬(wàn)元 參考答案： ABCD 答案解析： E選項(xiàng)屬于政策變更，應(yīng)該調(diào)整期初留存收益，而不是調(diào)整當(dāng)年的損益。 【 注意 】對(duì)于 A選項(xiàng)，從題目條件 “ 變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值相同。 ” 來(lái)看，應(yīng)該是正確的，但是也有不同的觀點(diǎn)，認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額是 7000，已經(jīng)攤銷(xiāo) 2100，因此計(jì)稅基礎(chǔ)是 斷，應(yīng)該選擇 A。 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)： 應(yīng)試指南 P373單選第 9題、普通班模擬試題（三）單選第 19題、實(shí)驗(yàn)班模擬試題（五）單選第 18題是對(duì)該知識(shí)點(diǎn)的考查。 ，正確的有（ ）。 500萬(wàn)元 125萬(wàn)元 20*7年度資本化開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 150萬(wàn)元 20*7年多攤銷(xiāo)的 100萬(wàn)元，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所 得稅資產(chǎn) 25萬(wàn)元 E. 管理用固定資產(chǎn) 20*7年度多計(jì)提的 120萬(wàn)元折舊，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬(wàn)元 參考答案： ADE 答案解析： 對(duì)于 A選項(xiàng)，變更日投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值為 8800，計(jì)稅基礎(chǔ)為 6800，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債 202025% ＝ 500；選項(xiàng) D，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 10025% ＝ 25萬(wàn)元；選項(xiàng) E， 07年度對(duì)于會(huì)計(jì)上比稅法上多計(jì)提的折舊額應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)12025% ＝ 30萬(wàn)元。 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)： 實(shí)驗(yàn)班模擬試題（四）單選第 18題、實(shí)驗(yàn)班模擬試題（三）單選第 18題、夢(mèng)想成真全真模擬試題 P2單選第 6題是對(duì)該類(lèi)型問(wèn)題的考查。 三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題 （ 本題型共 3 題，第 1 上題 6 分，第 2 小題 8 分，第 3 小題 10分，共 24 分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。答題中涉及 “ 應(yīng)付債券 ” 、 “ 工程施工 ” 科目的，要求寫(xiě)出明細(xì)科目。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效 。） *6年 2月 1日，甲建筑公司（本題下稱(chēng) “ 甲公司 ” ）與乙房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商（本題下稱(chēng) “ 乙公司 ” ）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價(jià)款為 12020萬(wàn)元，建造期 限 2年，乙公司于開(kāi)工時(shí)預(yù)付 20%的合同價(jià)款。甲公司于 20*6年 3月 1日開(kāi)工建設(shè)，估計(jì)工程總成本為10000萬(wàn)元。至 20*6年 12月 31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本 5000萬(wàn)元。由于建筑材料價(jià)格上漲，甲公司預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生成本 7500萬(wàn)元。為此，甲公司于 20*6年 12月 31日要求增加合同價(jià)款 600萬(wàn)元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見(jiàn)。 20*7年 6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價(jià)款 2020萬(wàn)元。 20*7年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本 7150萬(wàn)元，年底預(yù)計(jì)完成合同尚需發(fā)生 1350萬(wàn)元。 20*8年 2月底，工程按時(shí)完工，甲公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生工程成本 13550萬(wàn)元。 假定：（ 1）該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，甲公司采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度；（ 2）甲公司 20*6年度的財(cái)務(wù)報(bào)表于 20*7年 1月 10日對(duì)外提供，此時(shí)仍未就增加合同價(jià)款事宜與乙公司達(dá)成一致意見(jiàn)。 要求： 計(jì)算甲公司 20*6年至 20*8年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計(jì)提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計(jì)損失相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 參考答案： （ 1） 206 年 完工進(jìn)度＝ 5000/（ 5000+7500） 100% ＝ 40% 206 年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝ 1202040% ＝ 4800萬(wàn)元 206 年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（ 5000+7500） 40% ＝ 5000萬(wàn)元 206 年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝ 4800－ 5000＝－ 200萬(wàn)元。 206 年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計(jì)損失＝（ 12500－ 12020） （ 1－ 40%）＝ 300萬(wàn)元。會(huì)計(jì)分錄為： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 5000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 4800 工程施工 ―― 合同毛利 200 借：資產(chǎn)減值 損失 300 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300 （ 2） 207 年完工進(jìn)度＝（ 5000+7150） /（ 5000+7150+1350） 100% ＝ 90% 207 年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝（ 12020+2020） 90% － 4800＝ 7800萬(wàn)元 207 年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝ 1350090% － 5000＝ 7150萬(wàn)元 207 年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝ 7800－ 7150＝ 650萬(wàn)元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7150 工程施工 ―― 合同毛利 650 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 7800 （ 3） 208 年完工進(jìn)度＝ 100% 208 年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝ 14000－ 4800－ 7800＝ 1400萬(wàn)元 208 年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝ 13550－ 5000－ 7150＝ 1400萬(wàn)元 208 年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝ 1400－ 1400＝ 0萬(wàn)元 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1400 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1400 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300中（華 @會(huì)計(jì)）網(wǎng) ?? 校 貸 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 300 【 注意 】因?yàn)榻ㄔ旌贤罱K收入大于成本的原因是 “ 將原規(guī)劃的普通住宅升級(jí)為高檔住宅 ” ，并不是原減值因素的消失，因此不能在 207 年將減值轉(zhuǎn)回，而應(yīng)該在 208 年沖減合同費(fèi)用。 中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校試題點(diǎn)評(píng)： 本題考核建造合同收入、費(fèi)用的確認(rèn)，《應(yīng)試指南》 207頁(yè)計(jì)算題第 3題，《經(jīng)典題解》中 177頁(yè)第四題綜合題的第 3題都與本題相似。 （本題下稱(chēng) “ 甲公司 ” ）為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下： （ 1）經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，甲公司于 206 年 1月 1日按面值發(fā)行分期付息、到期一 次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券 202000萬(wàn)元，發(fā)行費(fèi)用為 3200萬(wàn)元，實(shí)際募集資金已存入銀行專(zhuān)戶。 根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說(shuō)明書(shū)的約定，可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為 3年，自 206 年 1月 1日起至 208 年 12月 31日止；可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年 %，第二年 2%，第三年 %；可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即 206 年 1月 1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即每年的 1月 1日；可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行 1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià) 格為每股 10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為 10股普通股股票（每股面值 1元）；發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專(zhuān)項(xiàng)用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。 （ 2）甲公司將募集資金陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至 206 年 12月 31日，全部募集資金已使用完畢。生產(chǎn)用廠房于 206 年 12月 31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 （ 3） 207 年 1月 1日，甲公司 206 支付年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息 3000萬(wàn)元。 （ 4） 207 年 7月 1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。 （ 5）其他資料 如下： 計(jì)量的金融負(fù)