【文章內(nèi)容簡介】 （2）　1）請根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，并針對每一審計(jì)目標(biāo)簡要設(shè)計(jì)兩項(xiàng)審計(jì)程序?！菊_答案】應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定　審計(jì)目標(biāo)　審計(jì)程序　存在　存在?。?）向客戶函證（2）從應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬簿記錄追查至記賬憑證，檢查銷售合同、發(fā)票存根與發(fā)運(yùn)憑證　完整性　完整性?。?）選取發(fā)運(yùn)憑證，追查至銷售發(fā)票、記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬（2）選取銷售發(fā)票，追查至發(fā)運(yùn)憑證、記賬憑證、應(yīng)收賬款明細(xì)賬　計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂∮?jì)價(jià)和分?jǐn)偂。?）檢查期后已收回應(yīng)收賬款情況（2）分析應(yīng)收賬款賬齡，確定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提是否適當(dāng)　。與審計(jì)工作底稿相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：（1）由于在審計(jì)過程中識(shí)別出重大錯(cuò)報(bào)并提出審計(jì)調(diào)整建議，A注冊會(huì)計(jì)師重新評估并修改了重要性，并將記錄計(jì)劃階段評估的重要性的工作底稿刪除，代之以記錄重新評估的重要性的工作底稿。（2）對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，A注冊會(huì)計(jì)師通過記錄樣本的來源來識(shí)別已選取的樣本。（3）A注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中無法就關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并因此出具了保留意見審計(jì)報(bào)告。A注冊會(huì)計(jì)師將該事項(xiàng)作為重大事項(xiàng)記錄在審計(jì)工作底稿中。（4）2013年2月15日，A注冊會(huì)計(jì)師完成審計(jì)工作，并于5月15日將審計(jì)工作底稿規(guī)整為最終審計(jì)檔案。（5）2013年5月20日，A注冊會(huì)計(jì)師意識(shí)到甲公司存在舞弊行為，私下修改了部分審計(jì)工作底稿，并沒有做任何記錄。（6）2013年7月1日，甲公司財(cái)務(wù)舞弊案件曝光，A注冊會(huì)計(jì)師擅自銷毀了甲公司審計(jì)工作底稿。1）針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由?！菊_答案】（1）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)記錄對重要性做出的修改以及理由，因此應(yīng)當(dāng)保留原重要性和重新評估的重要性的修改痕跡。（2）不恰當(dāng)。對于需要系統(tǒng)化抽樣的審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師可能會(huì)通過記錄樣本的來源、抽樣的起點(diǎn)及抽樣間隔來識(shí)別已選取的樣本。僅僅通過樣本的來源，不足以識(shí)別已選取的樣本。（3）恰當(dāng)。（4）不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)在報(bào)告日后六十天內(nèi)將工作底稿歸檔。（5）不恰當(dāng)。在歸整審計(jì)檔案后，如果有必要修改或增加底稿，應(yīng)記錄修改或增加底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員；記錄修改或增加底稿的理由。（6）不恰當(dāng)。在完成歸檔后，不應(yīng)在規(guī)定保管期限屆滿前刪除或廢棄任何審計(jì)工作底稿。，A、B注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)銀行存款過程中，有如下事項(xiàng)：（1）與銀行存款函證相關(guān)審計(jì)計(jì)劃部分內(nèi)容如下：A、B注冊會(huì)計(jì)師向甲公司在本期存過款的銀行發(fā)函，但不包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶；A、B注冊會(huì)計(jì)師直接認(rèn)定銀行在回函工作中不會(huì)與企業(yè)合謀向注冊會(huì)計(jì)師發(fā)出帶有虛假陳述的回函，認(rèn)定無須考慮與此相關(guān)的舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；A、B注冊會(huì)計(jì)師決定以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義向銀行寄發(fā)詢證函。（2）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所收到A銀行回函后，發(fā)現(xiàn)A銀行回函表明企業(yè)銀行存款日記賬金額與回函金額有差異。（3）E銀行賬戶的銀行對賬單余額為1585000元，甲公司銀行存款日記賬余額為1665000元，在檢查該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，A、B注冊會(huì)計(jì)師注意到以下事項(xiàng)：在途存款150000元；未提現(xiàn)支票50000元；未入賬的銀行存款利息收入45000元；未入賬的銀行代扣水電費(fèi)25000元。要求：1）請針對事項(xiàng)（1），指出銀行存款函證相關(guān)審計(jì)工作計(jì)劃中的不當(dāng)之處。并簡單說明理由?！菊_答案】①僅向本期存過款的銀行發(fā)函是不當(dāng)?shù)摹?yīng)當(dāng)向甲公司在本年存過款的所有銀行發(fā)函，包括零余額賬戶和在本年內(nèi)注銷的賬戶。②直接認(rèn)定銀行在回函工作中不會(huì)與企業(yè)合謀向注冊會(huì)計(jì)師發(fā)出帶有虛假陳述的回函以及認(rèn)定無須考慮與此相關(guān)的舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是不當(dāng)?shù)?。注冊?huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在考慮銀行回函工作相關(guān)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，謹(jǐn)慎對待銀行存款函證工作。③A、B注冊會(huì)計(jì)師決定以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的名義向銀行寄發(fā)詢證函是不當(dāng)?shù)?。?yīng)當(dāng)以甲公司的名義向銀行寄發(fā)詢證函。2）針對事項(xiàng)（2）中函證回函所表明的差異，分析產(chǎn)生該差異的主要原因有哪些?！菊_答案】差異產(chǎn)生的主要原因有：可能是由于雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是甲公司的舞弊。3）針對甲公司A銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符，注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的最有效的審計(jì)程序是什么？【正確答案】注冊會(huì)計(jì)師可以自行編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，或從被審計(jì)單位獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以驗(yàn)證這些不符事項(xiàng)。編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以檢查調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬金額與銀行對賬單余額是否一致。4）針對事項(xiàng)（3），請?zhí)顚懴铝秀y行存款余額調(diào)節(jié)表。假定不考慮其他因素，請指出E銀行賬戶審定后的金額是多少。銀行存款余額調(diào)節(jié)表2012年2月31日 單位：元銀行調(diào)節(jié)項(xiàng)目　金 額　企業(yè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目　金 額　銀行對賬單余額　　銀行存款日記賬余額　　加：企業(yè)已收，銀行未收　　加：銀行已收，企業(yè)未收　　減：企業(yè)已付，銀行未付　　減：銀行已付，企業(yè)未付　　實(shí)際存款金額　　實(shí)際存款金額　　【正確答案】銀行調(diào)節(jié)項(xiàng)目　金 額　企業(yè)調(diào)節(jié)項(xiàng)目　金 額　銀行對賬單余額　銀行存款日記賬余額　加：企業(yè)已收，銀行未收　加：銀行已收，企業(yè)未收　減：企業(yè)已付，銀行未付　減：銀行已付，企業(yè)未付　實(shí)際存款金額　實(shí)際存款金額　假定不考慮其他因素，E銀行賬戶審定后的金額是1685000元。，在審計(jì)以下單位2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)分別遇到以下情況：資料一：（1）經(jīng)審計(jì)，發(fā)現(xiàn)影響Ａ公司持續(xù)經(jīng)營能力的事項(xiàng)，公司已經(jīng)資不抵債，營運(yùn)資金出現(xiàn)負(fù)數(shù)，2011年度發(fā)生經(jīng)營虧損56100萬元，最大的股東占用公司資金28416萬元，逾期借款及票據(jù)25680萬元，涉及多起由于對外巨額擔(dān)保等或有事項(xiàng)引起的訴訟和仲裁，部分資產(chǎn)被法院凍結(jié)，公司可能已經(jīng)無法在正常的經(jīng)營過程中清償債務(wù)。對于這點(diǎn)，公司已經(jīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做出恰當(dāng)?shù)呐?，甲注冊?huì)計(jì)師已經(jīng)注意Ａ公司發(fā)布了清算報(bào)告，但是Ａ公司堅(jiān)持按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制了財(cái)務(wù)報(bào)表。（2）經(jīng)查證，發(fā)現(xiàn)Ｂ公司從2010年度開始對投資性房地產(chǎn)采用公允模式計(jì)量的會(huì)計(jì)政策，在2010年度的審計(jì)中，發(fā)現(xiàn)Ｂ公司的投資性房地產(chǎn)并不存在活躍市場，按照公允價(jià)值模式計(jì)量并不恰當(dāng)，所以建議其調(diào)整，但是B公司拒絕調(diào)整，故出具了非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。在2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，該事項(xiàng)仍然存在，并對本期也有重大影響。（3）C公司在2011年度向其控股股東Q公司以市場價(jià)格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價(jià)格（公允價(jià)格）購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占C公司當(dāng)年銷貨、購貨的比例為50%和40%，C公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中進(jìn)行了適當(dāng)披露。（4）在對D公司的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，D公司的營業(yè)收入虛增100萬元，甲注冊會(huì)計(jì)師確定的該公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平是80萬元，D公司對于該事項(xiàng)拒絕調(diào)整（假設(shè)不考慮其他因素的影響）。（5）E公司于2011年末利潤總額5000萬元，其中屬于來源于境外某國的全資子公司分回的投資收益2400萬元，由于該國正在發(fā)生戰(zhàn)爭，甲注冊會(huì)計(jì)師無法對該國子公司的情況進(jìn)行審計(jì)，也沒有獲取該子公司的審計(jì)報(bào)告。資料二：（1）F公司持續(xù)經(jīng)營假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性，財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對此未作充分披露，注冊會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段。（2）發(fā)現(xiàn)含有已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的G公司年度報(bào)告中披露的年度營業(yè)收入總額與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的營業(yè)收入金額